張子瀅 于善波

摘 要：本文首先闡述了企業(yè)稅收籌劃的重要性，然后從三個不同的角度分析了企業(yè)稅收籌劃的常見風(fēng)險問題。最后，根據(jù)企業(yè)稅收籌劃的常見風(fēng)險問題從五個方面提出了相應(yīng)的對策：實時關(guān)注國家政策，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，樹立企業(yè)稅務(wù)籌劃意識，提高相關(guān)人員的專業(yè)水平，實現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險的分散。

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃;常見風(fēng)險;對策

目前，社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，在一定程度上，促進了中國經(jīng)濟系統(tǒng)的改進，但稅收籌劃的內(nèi)容，研究結(jié)果并不理想，在這種情況下，企業(yè)的稅收壓力逐漸增加，抑制了企業(yè)的發(fā)展。因此，為了使企業(yè)更穩(wěn)定地發(fā)展，需要注意加強企業(yè)自身發(fā)展，提高稅收籌劃的理解，詳細了解其內(nèi)容，加強稅收籌劃的分析和研究，然后幫助企業(yè)減輕稅收負擔(dān)，有效地提高企業(yè)的效率。

一、企業(yè)開展納稅籌劃的重要性

1.企業(yè)發(fā)展的必然趨勢

中國市場的各類行業(yè)隨著經(jīng)濟實力的增強競爭日益激烈。從長遠來看，企業(yè)在經(jīng)營過程中通過適當?shù)亟档统杀荆拍軌蛟诩ち业氖袌龈偁幁h(huán)境中提高自身的優(yōu)勢，為企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。在此過程中，企業(yè)中的主要部門，也在積極探索稅收規(guī)律的經(jīng)驗，以促進企業(yè)效率的提高。此外，我國稅務(wù)部門也在不斷完善和優(yōu)化相關(guān)的稅收法律法規(guī)。在這個階段，企業(yè)還需要不斷結(jié)合市場的發(fā)展，提高企業(yè)的內(nèi)部納稅計劃，調(diào)整企業(yè)的納稅計劃根據(jù)稅法的規(guī)定由我國制定和優(yōu)化自己的業(yè)務(wù)，以促進企業(yè)的經(jīng)濟效益的提高。由此可見，企業(yè)的相關(guān)負責(zé)部門及其負責(zé)人對納稅籌劃進行展開工作是相當有必要的。在某種程度上，這一工作的展開可以很好地保證企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，并在此過程中，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使其在競爭激烈的市場中取得一定的優(yōu)勢。

2.企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)就是現(xiàn)行稅收政策

市場經(jīng)濟隨著經(jīng)濟的發(fā)展也在持續(xù)改變，現(xiàn)行稅收政策也在朝著更好的方向完善。在此背景下，企業(yè)應(yīng)該不斷地調(diào)整稅收對策，從企業(yè)自身實際出發(fā)，根據(jù)自身的經(jīng)營狀況，對科學(xué)的稅收籌劃進行制定，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供有利條件。從客觀的角度來看，我國的稅收制度并不是單一的，存在多樣性?；谶@樣的前提下，在稅收籌劃過程中，企業(yè)所選擇的稅收也具有多種特點。因此，企業(yè)現(xiàn)在所實現(xiàn)的稅收制度正是企業(yè)進行稅收籌劃的基礎(chǔ)。

3.充分保障企業(yè)的合法權(quán)益

在企業(yè)發(fā)展過程中，按照我國制定的稅收制度，納稅既是義務(wù)也是權(quán)利。首先，企業(yè)必須納稅。在此過程中，企業(yè)進行納稅時能夠根據(jù)自身狀況和我國現(xiàn)行稅法恰當?shù)赝晟朴媱?，鑒于此，企業(yè)自身的利益可以得到保證，也可以很好地履行企業(yè)自身的義務(wù)和責(zé)任。其次，在稅收籌劃過程中，企業(yè)可以積累豐富的經(jīng)驗，在一定程度上降低生產(chǎn)成本，并且根據(jù)相關(guān)稅收政策的“照顧”，對稅收進行合理而又科學(xué)地籌劃，以此更加充分地保護企業(yè)的經(jīng)濟利益，保證企業(yè)自身的穩(wěn)定發(fā)展。

二、企業(yè)納稅籌劃常見風(fēng)險問題

1.稅收法律、稅收政策風(fēng)險

稅收籌劃是在企業(yè)財務(wù)管理工作充分享受稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，熟悉稅收政策，掌握法律規(guī)定和政府部門的收集和管理的細節(jié)，保證企業(yè)在稅收方面能夠在一定承受范圍內(nèi)，且自身的風(fēng)險能夠得到控制，有利于企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展。但在實踐過程中，存在著許多問題。具體表現(xiàn)如下：

（1）稅收法律風(fēng)險。目前，中國還沒有形成一個比較健全和完整的稅法體系。稅收法律制度的不完善導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營的不確定性。具體來說，中國的稅法體系缺乏基本法，對稅收制度的制定還相對比較不完善，不夠健全。目前，只有《企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》成為法律，還有很多其他的法規(guī)和規(guī)范性文件使企業(yè)在處理稅務(wù)問題上沒有明確的方向，造成了相關(guān)企業(yè)在對納稅進行籌劃的過程中較為迷茫，從而給企業(yè)的經(jīng)營帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。另外，一些稅收規(guī)定比較籠統(tǒng)，有相當多的低端條款，而且相關(guān)的稅收的規(guī)定的內(nèi)容不夠具體詳細。因此，企業(yè)在遇到一些實際的問題時，無法根據(jù)具體的法律依據(jù)，對具體的情況進行分析，無法有效地解決實際相關(guān)的問題，這就增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險。

（2）稅收政策風(fēng)險。針對在社會發(fā)展過程中市場經(jīng)濟不同的發(fā)展階段所存在的困難，國家出臺了很多稅收優(yōu)惠政策。但我國稅收政策具有數(shù)量多、變化快、針對性弱、準確性不高的特點。面對如此多的稅收政策，企業(yè)面臨著政策選擇的風(fēng)險。在進行稅收籌劃的過程中，面對眾多的稅收政策，企業(yè)不知道選擇哪一種最合適的優(yōu)惠政策。如果在稅收政策的選擇上出現(xiàn)了問題，極有可能造成相關(guān)企業(yè)的稅收義務(wù)不能夠得到很好的履行，最終造成一定的稅收風(fēng)險。另一方面，政策變化太快。企業(yè)制定的稅收籌劃方案沒有得到實施，國家稅收政策發(fā)生了變化，在某種程度上，會造成企業(yè)的稅收籌劃方案與國家相關(guān)政策偏離，不符合相關(guān)優(yōu)惠政策的條件和要求，給企業(yè)的稅收籌劃帶來困難。

2.納稅行政執(zhí)法風(fēng)險

從開始到實施，企業(yè)的稅務(wù)籌劃都離不開政府稅務(wù)部門的認定。但是，從抽象的“法律”到復(fù)雜多變的經(jīng)營活動，稅務(wù)執(zhí)法人員需要經(jīng)過復(fù)雜的判斷、計算和繁瑣的技術(shù)處理。由于沒有統(tǒng)一的執(zhí)法依據(jù)，不同的執(zhí)法人員可能對同一業(yè)務(wù)采取不同的標準。執(zhí)法人員的主觀執(zhí)法給企業(yè)稅收籌劃帶來風(fēng)險，因此，在相關(guān)的部門要對同一類型的業(yè)務(wù)進行一定標準和要求的制定及規(guī)定，更好地減少了執(zhí)法人員的意識給企業(yè)的稅收籌劃帶來相關(guān)的風(fēng)險。為了完成稅收任務(wù)，有些地方政府和部門強烈地推動“增加稅收負擔(dān)和稅收來源”，導(dǎo)致稅務(wù)稽查員自由裁量權(quán)的過度使用進行稅收執(zhí)法，在這個過程中，中央以及相關(guān)的政府部門都要對相關(guān)的情況進行徹查并且嚴格地懲處，減少這一情況的發(fā)生，更好地促進企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展，減少企業(yè)的納稅行政執(zhí)法風(fēng)險。另一個例子是，一些低質(zhì)量的稅務(wù)機關(guān)人員缺乏專業(yè)的知識和分析解決問題能力，從而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的提高。

3.企業(yè)高管和員工納稅籌劃意識不強的風(fēng)險

雖然國家的稅收優(yōu)惠政策，是根據(jù)市場大環(huán)境所制定的，但是由于僅僅考慮了企業(yè)自身利益，從而使得稅收因素未充分考慮而被忽略，這給稅收籌劃帶來了風(fēng)險。由于企業(yè)高層尚未形成全面、具體的稅務(wù)籌劃概念，在組織設(shè)計中沒有給財務(wù)部門分配相應(yīng)的重要職能崗位，甚至在部分的企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了企業(yè)高管的專業(yè)水平不高，素質(zhì)水平較低，很容易在實際的工作過程中造成整個業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險大部分由財務(wù)部門管理。但是，由于財務(wù)部門的管理水平遠低于企業(yè)的高層管理水平，稅收籌劃方案的實施遇到阻力。另一個例子是，目前大部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作只是財務(wù)部門的兼職協(xié)調(diào)和管理工作，企業(yè)沒有專門的稅務(wù)部門，并且沒有聘請相關(guān)的稅務(wù)管理人員，使得稅務(wù)籌劃的專業(yè)性不高。再如，除了財務(wù)部門外，其他的部門大多不了解稅收籌劃，沒有對稅收籌劃進行學(xué)習(xí)和認識。但是在實踐中，合同的簽訂是稅收風(fēng)險的來源，也是稅收籌劃的出發(fā)點。但是，由于缺乏對企業(yè)整體稅收籌劃的認識，使得稅收籌劃更加困難。

三、企業(yè)納稅籌劃的常見風(fēng)險問題的對策

1.實時關(guān)注國家相關(guān)稅收政策

在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的變化和應(yīng)對當前社會的重大突發(fā)事件，國家修訂并制定了一系列稅收包容的政策。因此，企業(yè)的稅收籌劃也必須適應(yīng)時代發(fā)展的需要做出改變，這樣才能夠使企業(yè)更好地適應(yīng)現(xiàn)有的稅收法律環(huán)境。非法的稅收籌劃在短期內(nèi)可以增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，然而這并不利于企業(yè)長期的發(fā)展，最終會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟效益流出。因此，企業(yè)必須時刻關(guān)注國家的政策動向，建立能夠及時更新稅收法律法規(guī)的機制。另一方面，由于國家稅收政策的不斷更改和添加，企業(yè)需要收集的各種相關(guān)稅收政策信息應(yīng)更加全面、系統(tǒng)，并進行及時、科學(xué)、準確的稅務(wù)風(fēng)險識別、風(fēng)險量化和排序，和特定風(fēng)險原因進行及時地分析，并且與實際情況相結(jié)合，更好地進一步摸清公司自身經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)風(fēng)險，為制定適合公司發(fā)展特點的稅務(wù)籌劃方案提供法律依據(jù)。在這個過程中，企業(yè)要對相關(guān)的法律人員和財務(wù)人員進行聘請，才能夠?qū)蚁嚓P(guān)的稅收政策進行實時地關(guān)注，并根據(jù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)做出更好的納稅籌劃。

2.加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通

企業(yè)稅收籌劃方案的成功來源于稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員在實踐中的肯定和法律的實施。因為稅法和稅收政策給了稅務(wù)執(zhí)法人員很大的靈活性，在特定情況下，他們有自由裁量權(quán)，同時，企業(yè)稅務(wù)人員在了解有關(guān)規(guī)定的同時，可能與主管稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法人員發(fā)生偏離。此外，在實際的工作過程中，企業(yè)的一部分稅務(wù)人員對稅收籌劃缺乏正確的認識，導(dǎo)致企業(yè)游走在違法的邊緣。因此，為了使企業(yè)稅收籌劃的法律和合理，必須要求企業(yè)稅務(wù)人員與稅務(wù)機關(guān)保持溝通日常問題和主要業(yè)務(wù)活動和正確地了解稅收政策，以制定一個切實可行的稅收籌劃方案，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。在對相關(guān)的企業(yè)進行納稅籌劃的過程中，要對相關(guān)的稅收政策以及相關(guān)的法律知識進行了解和學(xué)習(xí)，并加強和稅務(wù)機關(guān)以及稅務(wù)人員的溝通和交流，更好地保證企業(yè)稅收籌劃方案有一定的可行度，并且不會給企業(yè)帶來相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。

3.樹立企業(yè)納稅籌劃意識

稅收是企業(yè)的現(xiàn)金支出。稅收支出的性質(zhì)是與租金、人工、水電等費用支出性質(zhì)相同的成本（費用）支出。它屬于“成本”的范疇，它是財務(wù)管理的自然對象，即稅務(wù)籌劃是企業(yè)成本管理的一部分。因此，企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃提升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度，使企業(yè)和全體員工意識到稅務(wù)籌劃的重要性。在實踐中，企業(yè)應(yīng)設(shè)立相對獨立的“稅務(wù)管理部門”和“會計部門”，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面預(yù)算、監(jiān)測、分析和改進。有效的稅收籌劃可以直接提高企業(yè)的盈利能力，相反，稅收籌劃的失敗將直接導(dǎo)致企業(yè)總利潤的減少，稅收的現(xiàn)金流管理的失敗將導(dǎo)致資產(chǎn)負債表上的不良資產(chǎn)的擴張，從而威脅著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。同時，稅收籌劃不僅是財政、稅務(wù)部門的工作，更是全體員工的共同責(zé)任。所有級別的管理和企業(yè)的所有員工應(yīng)該有稅收籌劃的概念，加強稅收籌劃的意識，積極參與建立和實施稅收籌劃的主人翁意識，積極承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，而不是被動地遵守有關(guān)規(guī)定。最后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營活動的性質(zhì)，建立適合自身企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)控制制度，將事后的救濟轉(zhuǎn)化為事前和事中的控制。加強稅收管理，不斷優(yōu)化稅收籌劃方案，增強企業(yè)整體稅收籌劃意識，利用整體實力為企業(yè)經(jīng)濟效益最大化提供合理保障。

4.提高相關(guān)人員的專業(yè)水平

相對于其他工作而言，稅務(wù)籌劃是一項非常專業(yè)的工作，因為它不僅需要工作人員具有專業(yè)的稅務(wù)知識，還需要很多其他的相關(guān)專業(yè)知識，例如，會計、金融、法律等。但是，企業(yè)在目前的實際工作中，沒有專門的稅務(wù)籌劃人員，相當多的企業(yè)由會計承擔(dān)。他們可能具有較高的會計專業(yè)能力，但在財務(wù)管理方面，尤其是稅務(wù)籌劃管理方面，由于缺乏精力和系統(tǒng)知識，往往只根據(jù)自己的工作經(jīng)驗和主觀意識進行稅務(wù)決策。在這樣的情況下，極其容易對企業(yè)的納稅籌劃造成一定的風(fēng)險，并且無法對企業(yè)的利益進行很好地保證。另一方面，在進行戰(zhàn)略、組織和商業(yè)模式的過程中，企業(yè)不給財務(wù)部門一個重要功能的位置，這就使得金融部門的管理水平遠低于企業(yè)的高級管理層，這使得稅收的協(xié)調(diào)和管理整個業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險的金融部門非常無效的，而業(yè)務(wù)流程中的其他人根本不具備稅務(wù)籌劃的意識和專業(yè)知識，在這樣的情況下，很容易造成業(yè)務(wù)流程的人在對財務(wù)的專業(yè)知識不了解的情況下，對企業(yè)的稅收籌劃進行制定，給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險。因此，對于企業(yè)而言，首先要定期對財稅人員及相關(guān)業(yè)務(wù)人員進行稅務(wù)專業(yè)知識培訓(xùn)，并將培訓(xùn)與其薪酬績效掛鉤，使其認識到稅務(wù)籌劃的重要性。其次，企業(yè)也可以雇傭一個專業(yè)的稅務(wù)代理注冊企業(yè)的稅務(wù)顧問，根據(jù)企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營活動，制定合理和合法的稅收籌劃方案，從而更好地適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，與此同時，它也可以對企業(yè)的財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平產(chǎn)生微妙的影響，進一步降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

5.實現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險的分散

企業(yè)的市場競爭越來越激烈，大多數(shù)企業(yè)都需要擴大經(jīng)營規(guī)模，才能全面提升企業(yè)的競爭實力。在這個過程中，他們需要改善的不僅是他們的日常經(jīng)營和稅收，還會有很多稅基問題。某一稅基的降低會導(dǎo)致低稅基的改善，或者某一階段需要繳納相應(yīng)的稅款，不同納稅期的納稅額會有所不同。這些都是稅務(wù)籌劃過程中需要關(guān)注的問題。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，相關(guān)的人員要從整體出發(fā)，從一些影響的因素進行綜合考慮，而不應(yīng)注重個人的稅收籌劃，而應(yīng)從宏觀的角度進行稅收籌劃。稅收籌劃的核心要素是風(fēng)險控制。在這個過程中，企業(yè)需要注意稅收法律的變化，根據(jù)對企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，及時修改稅收籌劃方案，以確保它可以在很短的時間內(nèi)正確修改結(jié)合外部環(huán)境風(fēng)險，從而達到降低稅收籌劃風(fēng)險的目的。

四、結(jié)束語

總之，在當前中國社會經(jīng)濟全面發(fā)展的環(huán)境下，市場環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了變化，如何制定科學(xué)的稅收籌劃方案成為企業(yè)關(guān)注的焦點。為了保證稅收籌劃方案的合理性，需要明確稅收籌劃的各種風(fēng)險因素，結(jié)合企業(yè)在稅收籌劃過程中存在的問題，科學(xué)地制定籌劃策略，確保稅收籌劃的合理性和合法性。只有這樣才能保證稅收籌劃方案更好地滿足企業(yè)發(fā)展的需要，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。

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