摘要：內(nèi)部審計工作作為國有企業(yè)管理水平提升的重要保障，必須積極地引入績效評價管理理念，從而實現(xiàn)企業(yè)自身內(nèi)部審計管理水平的提升。本文主要針對績效評價管理在國有企業(yè)內(nèi)部審計中的可行性、必要性等應(yīng)用進行探究，從而加深國有企業(yè)內(nèi)部審計工作對于績效評價管理的認(rèn)識，提升當(dāng)前績效評價管理在內(nèi)部審計工作及企業(yè)轉(zhuǎn)型升級過程中不可替代的地位，為國有企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);績效評價管理;內(nèi)部審計

中圖分類號：F239.45??文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）14-0171-02

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計中績效評價管理的難點

內(nèi)部審計績效是指內(nèi)部審計部門履行其職責(zé)在不同層面的有效輸出，這種有效輸出表現(xiàn)為增加企業(yè)價值和改善經(jīng)營的程度。一套完善的內(nèi)部審計工作績效評價體系，能夠讓企業(yè)全面地認(rèn)識到這種有效輸出在企業(yè)變革轉(zhuǎn)型中的作用及可實現(xiàn)的價值。但在國有企業(yè)現(xiàn)有的管理模式下，內(nèi)部審計工作的績效管理考核存在一定難度，不利于績效評價管理的落實。首先，內(nèi)部審計工作績效的評價考核指標(biāo)設(shè)置存在難度?？己诉^程中既要充分結(jié)合國有企業(yè)內(nèi)部審計工作計劃的執(zhí)行情況，又要同時考慮內(nèi)部審計的效益性和效率性。其次，固化的單一的考核指標(biāo)缺乏相應(yīng)的應(yīng)變性，很難將內(nèi)部審計在不同戰(zhàn)略階段的目標(biāo)以及經(jīng)營策略的調(diào)整呈現(xiàn)出來。最后，在評價考核的主客體關(guān)系方面存在不合理的情況。內(nèi)部審計部門在開展各項工作過程中，更多的是對國有企業(yè)（包括各被審計部門）的一種監(jiān)督與管理，在對內(nèi)部審計部門工作質(zhì)量的考核過程中如果缺乏一個科學(xué)的、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，這就有可能影響到內(nèi)部審計工作的客觀性與獨立性，從而使得內(nèi)部審計績效成果大大減弱。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計績效評價管理模型的設(shè)計

1.績效評價管理模型的設(shè)計原則

（1）戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向原則。國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是其在改革發(fā)展進程中的行動指南，也是企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者關(guān)心的重點，所以績效評價模型的構(gòu)建首先要建立在戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，同時根據(jù)目標(biāo)的短期和長期方向進行層層分解，有效提升績效評價管理的有效性和動態(tài)修正性。（2）價值增值原則。內(nèi)部審計績效評價管理的出發(fā)點和落腳點，是內(nèi)部審計實現(xiàn)的組織價值增值。而這種價值增值的直接體現(xiàn)就是內(nèi)部審計的效益性。這就需要在構(gòu)建績效評價模型過程中，科學(xué)合理設(shè)置效益性指標(biāo)，充分反映內(nèi)部審計工作水平和價值增值能力。（3）可操作性原則。內(nèi)部審計績效評價管理指標(biāo)需要有足夠的基礎(chǔ)信息作為支持，指標(biāo)的設(shè)置要采取定量和定性相結(jié)合，突出重點，保證其具有較強的可操作性，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計效率，從而達到有效提升整個績效評價管理體系的實用性。

2.績效評價管理模型的設(shè)計角度

內(nèi)部審計工作績效評價管理模型的構(gòu)建首要條件是建立在戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向的基礎(chǔ)上。所以本文在構(gòu)建模型時以戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，通過客戶、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)以及學(xué)習(xí)和創(chuàng)新這四個維度將國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解，形成一個基礎(chǔ)模型;再通過分析這些目標(biāo)，找到影響其實現(xiàn)的關(guān)鍵因素，從而轉(zhuǎn)變成一個個具體的績效評價指標(biāo)，最終形成一個與國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相適合的完整的績效評價管理體系。其中，客戶維度關(guān)注的是國有企業(yè)管理層的期望和需求并設(shè)法滿足，極大地提高客戶滿意度。業(yè)務(wù)流程維度主要適用于對內(nèi)部審計部門工作質(zhì)量的檢查和評價，科學(xué)規(guī)范的業(yè)務(wù)流程能夠大大提高內(nèi)部審計績效。財務(wù)維度能夠直觀地展示內(nèi)部審計部門對于國有企業(yè)價值增值的能力，包括內(nèi)部審計通過其確認(rèn)和咨詢服務(wù)為國有企業(yè)創(chuàng)造的價值，利用有限審計資源最大限度地提高審計成果的運用效果，等等。學(xué)習(xí)和創(chuàng)新維度評價的是內(nèi)部審計部門及審計人員的勝任能力、對環(huán)境變化的適應(yīng)能力以及創(chuàng)新能力等。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計部門績效評價管理的應(yīng)用

1.合理選擇績效評價指標(biāo)

為了更好地發(fā)揮績效評價管理作用，圍繞四個維度合理地選擇績效評價管理指標(biāo)，按照相關(guān)原則，提升各項指標(biāo)的全面性、科學(xué)性與可操作性，為內(nèi)部審計工作績效的評價提供有效的信息支撐。根據(jù)筆者多年國有企業(yè)內(nèi)審工作經(jīng)驗，分析并篩選出了20項評價指標(biāo)，如表所示。在將各項不同指標(biāo)融入到各自維度之后，能夠保證績效評價管理體系充分發(fā)揮作用，同時根據(jù)評價結(jié)果促進內(nèi)部審計工作水平的進一步提升。當(dāng)然，績效評價指標(biāo)并不是一成不變的。比如隨著數(shù)據(jù)審計技術(shù)的廣泛應(yīng)用，能夠有效地拓展內(nèi)部審計職能的覆蓋范圍，提供更加強大的數(shù)據(jù)分析報告和預(yù)警功能，這時評價指標(biāo)也應(yīng)該作出與之相適應(yīng)的設(shè)置調(diào)整，促進內(nèi)部審計工作的技術(shù)創(chuàng)新力。

2.明確績效評價指標(biāo)權(quán)重

在合理選擇績效評價指標(biāo)后，需要對各項指標(biāo)的權(quán)重進行確定。美國匹茲堡大學(xué)教授T.L.Satty曾經(jīng)提出一種定性與定量分析相結(jié)合的適合多目標(biāo)決策的層次分析法。通過調(diào)查計算，筆者所在企業(yè)從指標(biāo)維度的權(quán)重賦值結(jié)果上看，業(yè)務(wù)流程維度對內(nèi)部審計績效的影響最大，財務(wù)維度次之。這充分說明了內(nèi)部審計績效是建立在自身履職盡責(zé)情況的基礎(chǔ)上的，也說明了企業(yè)對內(nèi)部審計績效在企業(yè)價值增值上成果的重視。從具體的指標(biāo)來看，如審計部門對內(nèi)溝通能力、審計建議采納率、審計質(zhì)量評估結(jié)果、審計查出損失浪費情況以及審計人員經(jīng)驗平均年限等指標(biāo)均占較大權(quán)重。根據(jù)重要性原則對各項指標(biāo)的情況作出分析判斷后，有利于內(nèi)部審計部門有針對性地不斷優(yōu)化和完善自身工作，大大提高內(nèi)部審計工作的績效。

3.構(gòu)建有效溝通機制

國有企業(yè)內(nèi)部審計績效評價管理體系的落地實施，最容易被忽略的前提條件是有效溝通機制的建立。謝榮（2014）認(rèn)為，董事會和高管層的重視是內(nèi)部審計能有效發(fā)揮作用的首要因素。所以要保障內(nèi)部審計績效評價管理體系的有效運用，首先要增強管理層對內(nèi)部審計工作的理解與重視程度，同時提升內(nèi)部審計的獨立性，讓內(nèi)部審計成為企業(yè)經(jīng)營管理的得力助手，而不是虛設(shè)的制度。其次是要強化內(nèi)部審計部門與各職能部門之間的溝通，針對各職能部門的實際情況定期開展風(fēng)險評估培訓(xùn)，為內(nèi)部審計工作的開展提供可靠保障。最后要積極地與外部審計加強合作，充分利用彼此的審計成果，最大限度地提高自身的審計效率和質(zhì)量，同時針對企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，采取有效的改善措施。三管齊下，為國有企業(yè)內(nèi)部審計績效評價管理體系的落地實施，營造了良好的企業(yè)氛圍和社會環(huán)境。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計績效評價管理體系的運用，能夠明晰權(quán)責(zé)，有效提升審計工作的規(guī)范性和效率性，是審計部門進行績效評級與考核的重要依據(jù)。但要注意的是，內(nèi)部審計績效評價并不只是為了得到最后的評價分?jǐn)?shù)，也不能局限于對評價結(jié)果的簡單分析，而是要真正利用結(jié)果去尋找改進績效的有效途徑，去解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的實際問題，真正實現(xiàn)提升內(nèi)部審計績效，達到為國有企業(yè)的發(fā)展保駕護航的目的。

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作者簡介：

葉晶，供職于廣東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司梅州卷煙廠，會計師，審計師。