摘 要：新時代以來，內(nèi)部審計獨立性在國有企業(yè)得到了凸顯，內(nèi)部審計在企業(yè)管理中體現(xiàn)更加重要的價值。保障內(nèi)部審計獨立性，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，成為國有企業(yè)急需解決的問題。本文通過對內(nèi)部審計及其獨立性含義的闡述，在剖析國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性存在問題的基礎(chǔ)上，提出了強化和改善國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的建議。

關(guān)鍵詞：新時代;國有企業(yè);內(nèi)部審計;獨立性

一、內(nèi)部審計及其獨立性

內(nèi)部審計是國有企業(yè)做好內(nèi)部控制與公司治理的主要抓手，對提高企業(yè)管理水平和防范經(jīng)營風(fēng)險有著不可替代的作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為內(nèi)部審計與公司董事會、管理層、外部審計師共同構(gòu)成公司治理基石。21世紀(jì)以來，國內(nèi)外對內(nèi)部審計定義與時俱進(jìn)，不斷融入了新的理念。國際《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001年修訂版）認(rèn)為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標(biāo)。”2013年修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)?！边M(jìn)入新時代以來，審計工作的重要性得到了高度關(guān)注，中央成立了審計委員會，全面加強審計監(jiān)督領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)，2018年國家審計署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）， 《規(guī)定》明確指出“內(nèi)部審計是對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動”。

從上述對內(nèi)部審計的定義，可以明顯的看出，國內(nèi)外都把獨立性視為內(nèi)部審計的重要特質(zhì)，是實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)、履行職能的必要保證，也是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)組織目標(biāo)，最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計作用的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計獨立性是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在實施內(nèi)部審計活動中，不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。主要體現(xiàn)在以下幾個方面，首先是內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中具有獨立性，其隸屬關(guān)系能夠充分保證其獨立性;其次是內(nèi)部審計活動獨立于被審計對象，審計業(yè)務(wù)活動要有相關(guān)管理辦法予以規(guī)范，審計業(yè)務(wù)獨立于其他部門業(yè)務(wù);再次內(nèi)部審計機構(gòu)及人員能夠獨立地得出客觀的審計結(jié)論，要求審計人員具有專業(yè)勝任能力，具備獨立的審計判斷能力。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性存在的問題

（一） 內(nèi)審機構(gòu)隸屬多元化，組織地位受限。

根據(jù)有關(guān)研究人員對500家國有企業(yè)的問卷調(diào)查，在新的《規(guī)定》出臺前，國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關(guān)系有以下幾種情況，隸屬董事會（審計委員會）占48%、隸屬監(jiān)事會占15%、隸屬總經(jīng)理占20%、隸屬總會計師（財務(wù)總監(jiān)）占10%、隸屬紀(jì)委書記占7%。隸屬的管理層級地位越高，內(nèi)部審計的獨立性越是能夠得到保障，作用也會發(fā)揮得更好。隸屬關(guān)系的多元化，使得內(nèi)部審計機構(gòu)的名稱也各具特色，如審計監(jiān)察部、監(jiān)察審計部、審計稽查部、內(nèi)控審計部、紀(jì)委監(jiān)察審計部等，不一而足;從審計機構(gòu)不同的名稱上，可以看出有的國有企業(yè)對內(nèi)部審計的職能定位有所偏差，未能體現(xiàn)內(nèi)部審計價值功能。

（二）內(nèi)審制度規(guī)定不完善，業(yè)務(wù)活動受限。

國家關(guān)于內(nèi)部審計方面的法律規(guī)范， 主要有《審計法》及實施條例、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等。從國家法規(guī)層面上看，由審計署頒布的部門規(guī)章《規(guī)定》，目前是內(nèi)部審計最高層級的規(guī)范，而國家審計和注冊會計師審計，分別有《審計法》與《注冊會計師法》，相較而言，內(nèi)部審計與國家審計、注冊會計師審計在法律地位上存在差異，使得在實際工作中對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的重視力度不夠，限制了在企業(yè)中地位的提升。在各種類型和大小的國有企業(yè)里，有關(guān)內(nèi)部審計的制度辦法，也是因企而異。根據(jù)相關(guān)問卷資料統(tǒng)計，從內(nèi)部審計制度建立健全情況看，中央國有企業(yè)為95%、地方大型國企為80%、中小國有企業(yè)為60%。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)沒有完善的制度規(guī)定，將無法保證審計業(yè)務(wù)的正常開展，甚至在有的國有企業(yè)里，內(nèi)部審計還僅僅限于對財務(wù)收支的復(fù)核檢查，在有的國有企業(yè)里審計業(yè)務(wù)長期與監(jiān)察業(yè)務(wù)混為一體，審計業(yè)務(wù)活動受限，獨立性更是無從說起。

（三）內(nèi)審人員素質(zhì)單一化，勝任能力受限。

根據(jù)對相關(guān)企業(yè)的問卷調(diào)查，國有企業(yè)的內(nèi)審人員的素質(zhì)參差不齊，專業(yè)勝任能力有待提升。主要體現(xiàn)在內(nèi)審人員配備不足、專業(yè)人才匱乏、專業(yè)素質(zhì)單一。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，目前在國有企業(yè)配備的內(nèi)審人員占企業(yè)人員總數(shù)的3‰-5‰，內(nèi)審人員總體上偏少;內(nèi)審人員中各專業(yè)人員結(jié)構(gòu)情況，財會90%、審計5%、業(yè)務(wù)3%、其他2%，可以看出內(nèi)審人員絕大部分來自于財務(wù)，具有其他專業(yè)背景的人員微乎其微，專業(yè)勝任能力堪憂。審計人員素質(zhì)單一，極大的影響了內(nèi)部審計價值的體現(xiàn)，在審計發(fā)現(xiàn)問題，提出整改建議，運用審計成果等方面，獨立判斷問題能力無法滿足實際工作需要。

三、強化國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的對策

《規(guī)定》的出臺，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計獨立性的強制性要求：內(nèi)部審計機構(gòu)或履行內(nèi)部審計職責(zé)的機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在單位黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作;要定期聽取內(nèi)部審計工作匯報，加強對內(nèi)部審計工作規(guī)劃、年度審計計劃、審計質(zhì)量控制、問題整改和隊伍建設(shè)等重要事項的管理。上述規(guī)定有利于健全保障內(nèi)部審計獨立性的領(lǐng)導(dǎo)機制，是國有企業(yè)內(nèi)部審計隸屬關(guān)系和管理體制的重大變革，為理順內(nèi)部審計現(xiàn)有的多元化隸屬關(guān)系，提供了制度依據(jù)。筆者認(rèn)為，按照《規(guī)定》的要求，結(jié)合實際工作的需要，對強化國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的提出以下建議：

（一）建立黨組織領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審體制，強化內(nèi)審組織地位。

按照《規(guī)定》要求，國有企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)需在單位黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作;基于此，內(nèi)部審計在實際工作中應(yīng)隸屬黨組織及董事會（未設(shè)董事會的，可由總經(jīng)理）雙重領(lǐng)導(dǎo)。事實上，大多數(shù)國有企業(yè)，黨組織負(fù)責(zé)人通常任董事長，內(nèi)部審計機構(gòu)在公司治理體系上由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，同時也直接向黨組織負(fù)責(zé)。這樣一來，不僅改變了長期以來內(nèi)部審計隸屬關(guān)系多元化的局面，同時也可以大大加強內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)里的獨立性。另外符合條件的國有企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計師制度，總審計師協(xié)助黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計工作，總審計師相當(dāng)于企業(yè)的首席審計執(zhí)行官，在總審計師下設(shè)立內(nèi)部審計主管。集團化管理的國有企業(yè)，可以根據(jù)實際工作需要，建立集團內(nèi)部審計中心，負(fù)責(zé)全集團的內(nèi)部審計，通過人員集中管理，配置審計資源，規(guī)劃審計目標(biāo)，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計作用，進(jìn)而強化內(nèi)部審計的獨立性，并進(jìn)一步提高其組織地位。按照新時代對內(nèi)部審計工作的要求，內(nèi)部審計機構(gòu)同時對黨組織和董事會負(fù)責(zé)并向其報告工作，將會成為國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬管理的主導(dǎo)模式。

（二）完善內(nèi)部審計機構(gòu)的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)審業(yè)務(wù)活動。

內(nèi)部審計工作的有效開展，必須要有相關(guān)的規(guī)章制度作為保障。國家層面上針對內(nèi)部審計有《規(guī)定》、《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等。通常而言，可以建立企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定、內(nèi)部審計管理辦法、各項具體審計業(yè)務(wù)指南、審計程序及審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等。內(nèi)部審計的相關(guān)辦法應(yīng)由企業(yè)黨組織、董事會等高層會議審定，并由內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)布，確保制度辦法的權(quán)威性。制度辦法要明確內(nèi)部審計人員配置的原則，審計權(quán)限、審計經(jīng)費、審計結(jié)果的運用、責(zé)任追究等要做出強制性規(guī)定，保障審計業(yè)務(wù)開展。

（三）提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，增強審計勝任能力。

專業(yè)素質(zhì)的提升，是增強勝任能力的必然要求。從審計團隊上看，要增加非財務(wù)專業(yè)的人員比例，促使審計人員對各專業(yè)業(yè)務(wù)的了解和掌握;信息化程度高的企業(yè)，還應(yīng)增加具有IT專業(yè)背景的審計人員，借助信息化的高效和快捷，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。從個人能力上看，內(nèi)審人員要具有復(fù)合型的專業(yè)素質(zhì)，財務(wù)與非財務(wù)人員之間，知識理論和業(yè)務(wù)經(jīng)驗可以互為補充，通過舉辦內(nèi)部審計專題培訓(xùn)，學(xué)習(xí)和掌握其他專業(yè)的相關(guān)知識。除此之外，還可以通過編寫審計案例、交流審計經(jīng)驗等方式，提升內(nèi)審人員審計勝任能力。內(nèi)審機構(gòu)獨立于其他部門，獨立開展審計活動，獨立發(fā)現(xiàn)審計問題，沒有強大的審計能力，內(nèi)部審計的獨立性就很難落地。

綜上所述，在新時代國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性得到了充分保障，內(nèi)部審計工作也會與時俱進(jìn)，在國有企業(yè)內(nèi)部控制和公司治理中發(fā)揮更大的作用。

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作者簡介：盧華（1972-），男，籍貫：四川威遠(yuǎn)，職稱：高級會計師，研究方向：財務(wù)、會計、審計。