唐天竺 劉宇會(huì)

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)要想在國內(nèi)、國際市場(chǎng)上取得更為明顯的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須要通過科學(xué)的管理模式來保證企業(yè)的正常運(yùn) 行，而先進(jìn)的成本管控策略也是促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的一種手段。文章基于作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀，從成本控制標(biāo)準(zhǔn)、成本 核算和作業(yè)管理三個(gè)方面探討了作業(yè)成本法的應(yīng)用程序，最后提出了一些有效的應(yīng)用策略，希望為相關(guān)人員提供一定的參考。

作業(yè)成本法簡(jiǎn)稱 ABC，存在于當(dāng)下企業(yè)

制作環(huán)境下，將傳統(tǒng)成本計(jì)算中的基礎(chǔ)信息 進(jìn)行有效整合，有效彌補(bǔ)了以往成本核算中 的缺陷，既能擴(kuò)寬計(jì)算范圍，又能提高信息結(jié) 果的準(zhǔn)確性。因此，相關(guān)人員在具體運(yùn)用的時(shí) 候，一定要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，做好各個(gè)環(huán) 節(jié)的管控工作，為管理者提供具備參考價(jià)值 的信息，以此來提高企業(yè)資金的利用效率。

作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀 短期效果不佳： ?同以往的核算方法相 比，作業(yè)成本法的存在，讓成本控制能夠更 為的安全、高效，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益 也開始呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)，具備長期性、時(shí)

代性的特點(diǎn)。但是從目前的應(yīng)用情況而言， 要提高整體的管理效益還需要更長的時(shí)間， 也就表明短期內(nèi)的效果不夠明顯，給當(dāng)下企 業(yè)發(fā)展帶來阻力，這也是大多數(shù)企業(yè)半途而 廢的重要原因之一。

缺乏有效的運(yùn)營環(huán)境：從整體的角度來 看，我國還處于發(fā)展階段，生產(chǎn)力大多是集 中在一些密集型的手工業(yè)、制造業(yè)中，雖然 當(dāng)下的生產(chǎn)環(huán)境在發(fā)展，可并未曾達(dá)到普遍 化的現(xiàn)象，使得作業(yè)成本法的大范圍推廣環(huán) 境不夠成熟。同時(shí)，當(dāng)科學(xué)技術(shù)在發(fā)展的時(shí) 候，有些小型企業(yè)的生產(chǎn)模式卻沒跟上時(shí)代 發(fā)展的步伐，導(dǎo)致企業(yè)在未來的發(fā)展中仍舊 存在著諸多的不確定性。

作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用程序—以 W 企業(yè)為例

W 企業(yè)注冊(cè)在 2017 年，注冊(cè)的資金是2 億元，位于河北石家莊，現(xiàn)有員工 300 余人，主要產(chǎn)品是汽車零配件，自成立以后開 始完善生產(chǎn)管理制度，并從多個(gè)方面來進(jìn)行 嚴(yán)格把控，著重強(qiáng)化產(chǎn)品的質(zhì)量。

成本控制標(biāo)準(zhǔn)的建立：成本控制法下的 建立標(biāo)準(zhǔn)以材料、人才和間接費(fèi)用為重點(diǎn)， 按照成本差異情況提出了一些有效的改進(jìn) 措施。于是選擇了該企業(yè) 2019 年 6 月份38KLCDX、485CLSG 和 GSQGT 三 種 材 料 來預(yù)估市場(chǎng)價(jià)格和人工費(fèi)用等，然后按照目標(biāo)成本比例來進(jìn)行更為合理化的分配。例如直 接材料的確定主要是根據(jù)企業(yè)從市場(chǎng)上購 買的材料來確定;人工費(fèi)用以企業(yè)的工資率 為參考標(biāo)準(zhǔn);作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本是評(píng)定中心業(yè)績(jī) 的依據(jù)。所以按照作業(yè)動(dòng)因量來計(jì)算他們的 標(biāo)準(zhǔn)成本。需要注意的是，相關(guān)人員要理性 分析成本動(dòng)因，將成本動(dòng)因的線性關(guān)系考慮 在內(nèi)，這樣可以提高信息成本準(zhǔn)確性?；?不同成本所傳遞的分配結(jié)果也存在著一定 的差異性，所以在進(jìn)行核心工作的時(shí)候，要 給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)機(jī)制，順便將職工的行為導(dǎo) 向考慮在內(nèi)。

產(chǎn)品成本核算：W 企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)中所形 成的資源費(fèi)用視為間接費(fèi)用，按照當(dāng)下的賬 簿體系，在對(duì)各類資源進(jìn)行整理和歸納的時(shí) 候，可以從現(xiàn)有的數(shù)據(jù)中獲取，例如固定資 產(chǎn)費(fèi)用表中就可以將工廠生產(chǎn)用水的數(shù)據(jù) 進(jìn)行加工處理然后直接獲取。同時(shí)，按照企 業(yè)生產(chǎn)工藝的基本特點(diǎn)，將資源動(dòng)因分配到 不同的作業(yè)中心，以此來形成作業(yè)成本庫，其中涵蓋了職工薪酬分配、折舊費(fèi)用、燃燒 費(fèi)和維修費(fèi)等。第一，職工薪酬，根據(jù)企業(yè)財(cái) 務(wù)部門對(duì)員工的工資發(fā)放情況，結(jié)合工作性質(zhì)將他們分配到合適的崗位上，這些職工所對(duì)應(yīng)的工資、福利等和工作內(nèi)容成正比。第 二，折舊費(fèi)，針對(duì)一些費(fèi)用，企業(yè)可以從財(cái)務(wù) 部門中的固定資產(chǎn)中直接獲取，按照折舊費(fèi) 用的基本性質(zhì)，選擇最合適的資產(chǎn)動(dòng)因，然 后進(jìn)行優(yōu)化分配。例如該企業(yè)熔爐作業(yè)中的 面積為 380㎡ ，占據(jù)比例為 18.63%，那么最 終的折舊金額為 19892.16 元。同時(shí)，還要設(shè) 備折舊費(fèi)的分配，如若這個(gè)設(shè)備會(huì)同時(shí)服務(wù) 于多個(gè)作業(yè)中心，那就可以根據(jù)工作記錄來 進(jìn)行分?jǐn)偅屫?cái)務(wù)部門在明細(xì)表對(duì)重要數(shù)據(jù) 進(jìn)行分析、處理。第三，燃料費(fèi)，根據(jù) W 企業(yè) 的工作性質(zhì)，以天然氣為主，主要是集中在 鋁液等作業(yè)中心，耗用的車間也比較集中，大多體現(xiàn)在熔煉、壓鑄中。第四，該企業(yè)維修 中所消耗的材料、配件等會(huì)直接納入到維修 作業(yè)中心，費(fèi)用按照檔案中原本的核算記錄 進(jìn)行總結(jié)。從最后的運(yùn)用效果來看，W 企業(yè)在引入了作業(yè)成本法以后，不僅有效改變了以往信息不對(duì)稱的問題，還能為成本決策提 供有效的依據(jù)，最大化的提高了企業(yè)在市場(chǎng) 上的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

作業(yè)管理：在作業(yè)成本法下的產(chǎn)業(yè)價(jià)值 鏈對(duì)企業(yè)發(fā)展具有促進(jìn)作業(yè)，就當(dāng)下 W 企 業(yè)的運(yùn)行情況而言，還需要對(duì)維修、運(yùn)轉(zhuǎn)和 檢驗(yàn)作業(yè)價(jià)值進(jìn)行綜合性分析，這樣才能達(dá) 到降低成本的目的。例如在運(yùn)轉(zhuǎn)中，該企業(yè) 的運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)大多集中在鑄件和機(jī)械加工中， 所以在優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)的時(shí)候，還要避免出現(xiàn) 無效搬運(yùn)的情況。所以，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)協(xié)調(diào)的管控工作，及時(shí)進(jìn)行有效溝通，按時(shí) 交產(chǎn)。而在維修作業(yè)中，維修部門要定期對(duì) 生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行檢驗(yàn)，就當(dāng)下企業(yè)的生產(chǎn)條件將故障率降到最低，減少維修作業(yè)資源費(fèi)用的成 本。最后，根據(jù)企業(yè)當(dāng)下的生產(chǎn)情況，要想完全消除 檢測(cè)作業(yè)是不現(xiàn)實(shí)的，所以盡量從原材料供應(yīng)商和 人員管理等方面入手，這樣也能避免檢測(cè)作業(yè)時(shí)造 成的資源浪費(fèi)。而在進(jìn)行作業(yè)鏈優(yōu)化管理的時(shí)候， 盡量消除和減少一些非增值作業(yè)所帶來的弊端，將 單個(gè)作業(yè)放在一個(gè)整體上進(jìn)行有效管理，這樣在節(jié) 省成本鏈的時(shí)候，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)化管理。

作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用策略

改 進(jìn) 系統(tǒng) ，加快采購進(jìn)程：作業(yè)成本法所涵蓋 的范圍廣，而且計(jì)算過程也非常復(fù)雜，具備系統(tǒng)、長期性的特點(diǎn)，通過有效的優(yōu)化策略，能夠縮短控制的時(shí)間并提高企業(yè)資金的運(yùn)用效率，這也是作業(yè)成本法見效最快的一種途徑。這一方法最關(guān)鍵是將間 接成本費(fèi)用利用動(dòng)因分析的依據(jù)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行 優(yōu)化處理，整個(gè)過程也會(huì)將企業(yè)的實(shí)際情況與成本 管理模式考慮在內(nèi)，所以材料占比是最大的。對(duì)此， 相關(guān)人員在整個(gè)過程中，一定要提前制作好采購計(jì) 劃，盡量縮短原材料購買的時(shí)間。而在具體實(shí)施的 過程中，可以優(yōu)化采購的軟件，提高信息傳遞的準(zhǔn) 確性，保障產(chǎn)品采購和生產(chǎn)的一致性。另外，作業(yè)成 本法的實(shí)施與會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)也有著非常緊密 的聯(lián)系，但是從成本控制的層面來看，有些企業(yè)的 財(cái)會(huì)信息還無法滿足成本控制的操作要求，導(dǎo)致兩 者的工作程序無法實(shí)現(xiàn)有效銜接。這時(shí)候就應(yīng)該聘 請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)信息進(jìn)行升級(jí)處理，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際 情況將關(guān)鍵數(shù)據(jù)錄入到軟件中，從而保證信息的及 時(shí)性和安全性，也能推動(dòng)作業(yè)成本法的有效進(jìn)行。

建設(shè)信息化的成本運(yùn)行環(huán)境，提高企業(yè)的經(jīng)營 效益 ：計(jì)算機(jī)軟件具備一定的可預(yù)見性，而信息化 的運(yùn)行環(huán)境有助于提高作業(yè)成本實(shí)踐能力，崗位不 同，工作模式也存在著一定的差異性，所以要安裝 與之相匹配的軟件，為操作提供更多的便捷，這樣 也能縮短計(jì)算的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)信息共享。例如某煤炭 企業(yè)成本控制中采用了作業(yè)成本法，首先是利用信 息化來分配作業(yè)中心，由于該企業(yè)所消耗的產(chǎn)品實(shí) 體不同，如若間接成本達(dá)到了總額的 60%，那么就應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)、技術(shù)和生產(chǎn)等方面進(jìn)行全面的信息梳理。其次，結(jié)合市場(chǎng)內(nèi)部，確定最合適的作業(yè)定額， 利用信息技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、測(cè)定，討論以后將 其制作成為作業(yè)定額手冊(cè)。還要利用信息化建立精 準(zhǔn)的成本庫，按照不用要素，對(duì)成本管理的對(duì)象所生產(chǎn)的材料進(jìn)行分配，根據(jù)歸集的成本要素進(jìn)行優(yōu)化處理，條件允許的情況下，還可以將資產(chǎn)使用、材料、外購費(fèi)考慮在內(nèi)，根據(jù)各要素進(jìn)行分配處理。最后，市場(chǎng)化的作業(yè)成本考核體系，在內(nèi)部市場(chǎng)化背 景下，結(jié)合信息技術(shù)主動(dòng)獲取成本信息，為企業(yè)經(jīng) 營和發(fā)展提供有效的參考。例如在成本指標(biāo)分層 中，確定每個(gè)作業(yè)中心的對(duì)標(biāo)管理，并與實(shí)際發(fā)生 的各類成本進(jìn)行對(duì)比，逐一去分析相關(guān)的作業(yè)環(huán) 節(jié)。最后，基于信息化的作業(yè)成本還要明確各個(gè)部 門的職責(zé)，優(yōu)化管理流程，這樣才能獲得更為真實(shí) 和準(zhǔn)確的信息，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

此有更為深刻的認(rèn)知。例如某企業(yè)組織開展了單位作業(yè)成本法的培訓(xùn)會(huì)議，主要目的是讓職工對(duì) 此有更為具體的理解，提高對(duì)此的重視程度，促進(jìn) 作業(yè)成本法的有序進(jìn)行。培訓(xùn)會(huì)主要從四個(gè)方面 出發(fā)，第一，基層人員熟知、會(huì)講，讓職工理解這種 方法的基本內(nèi)涵，并長期堅(jiān)持;中層干部要達(dá)到熟 練掌握的程度，強(qiáng)化自身的算賬意識(shí)。第二，健全 機(jī)制，達(dá)到良好的管控效果，對(duì)作業(yè)成本的完成情 況進(jìn)行考核，對(duì)于那些表現(xiàn)優(yōu)秀的職工給予獎(jiǎng)勵(lì)， 達(dá)到管控的效果。第三，各個(gè)層次要提高精細(xì)化管 理的水平，對(duì)標(biāo)先進(jìn)，調(diào)動(dòng)班組、車間等環(huán)節(jié)成本 調(diào)控的積極性。第四，健全信息系統(tǒng)，對(duì)當(dāng)下的信 息系統(tǒng)進(jìn)行有效整合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，對(duì)作業(yè)成本 法的效果進(jìn)行更為有效的推廣。從最終的培訓(xùn)效 果來看，這有助于提升企業(yè)安全、生產(chǎn)的水平，在 升級(jí)、轉(zhuǎn)型中促進(jìn)企業(yè)更為長遠(yuǎn)的發(fā)展。

結(jié)語

作業(yè)成本法的應(yīng)用實(shí) 際上 是一件非常復(fù)雜 且長期的工程，具備時(shí)代性和時(shí)效性的特點(diǎn)，也 是新時(shí)期背景下企業(yè)發(fā)展中必須要經(jīng)歷 的一條 道路。因此，相關(guān)人員必須要加強(qiáng)對(duì)此的研究力 度，在不斷深入和探索的過程中，合理運(yùn)用作 業(yè) 成本法，完善企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)操作工作，強(qiáng)化職 工對(duì)此的重視程度，這樣才能從根本上推動(dòng)企業(yè) 的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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