林菲

摘 要：財(cái)政專項(xiàng)資金在企業(yè)中發(fā)揮了重要作用，我國政府提供的財(cái)政專項(xiàng)資金由于種類較多，在財(cái)稅處理方法上較特殊，因此增加了財(cái)務(wù)相關(guān)人員實(shí)務(wù)工作的難度。本文基于國家對企業(yè)財(cái)政性專項(xiàng)資金的有關(guān)規(guī)定，對新政策下財(cái)政性專項(xiàng)資金的財(cái)稅處理展開分析。

關(guān)鍵詞：財(cái)政性專項(xiàng)資金;財(cái)稅處理;會(huì)計(jì)處理

伴隨著經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，國家財(cái)政改革的深入推進(jìn)，財(cái)政專項(xiàng)資金在國家對企業(yè)扶持當(dāng)中的效果越來越明顯。企業(yè)財(cái)政性專項(xiàng)資金屬于政府補(bǔ)助范圍，主要是企業(yè)從政府獲取的貨幣型或非貨幣性資產(chǎn)，但不含有政府當(dāng)作企業(yè)投資者的投入資本。一些企業(yè)認(rèn)為既然是政府無償提供的資產(chǎn)，就應(yīng)當(dāng)作為不征稅處理，不需要計(jì)入企業(yè)所得稅。

一、國家對企業(yè)財(cái)政性專項(xiàng)資金的有關(guān)規(guī)定

（一）會(huì)計(jì)方面的規(guī)定

財(cái)政專項(xiàng)資金主要指的是企業(yè)獲得的來自于各級政府和相關(guān)部門的補(bǔ)貼、補(bǔ)助、貸款貼息與其他專項(xiàng)財(cái)政資金，當(dāng)前的財(cái)政專項(xiàng)資金主要分為下面幾個(gè)類型。

（1）資本注入資金以及政府投資資金。

（2）建設(shè)投資的補(bǔ)助資金。

（3）企業(yè)項(xiàng)目中專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助、貸款貼息。

（4）政府償還行補(bǔ)助資金、政府轉(zhuǎn)貸。

（5）彌補(bǔ)損失、虧損以及其它用途的資金。

依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)管理通則》，企業(yè)所獲得的財(cái)政資金從資金性質(zhì)來分析主要分為下面三種情況。

（1）建設(shè)投資的補(bǔ)助資金、資本注入資金以及政府投資資金其資金性質(zhì)都屬于國家投資。

（2）第3和第5這兩項(xiàng)均屬于補(bǔ)貼性質(zhì)，企業(yè)獲取后要當(dāng)作收益進(jìn)行處理，依據(jù)資金的使用情況將其分為當(dāng)期收益或遞延收益。

（3）政府償還行補(bǔ)助資金、政府轉(zhuǎn)貸是屬于負(fù)債形式，即政府為企業(yè)提供的資金需要進(jìn)行歸還。

（二）稅法方面的規(guī)定

依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，財(cái)政專項(xiàng)資金主要是指企業(yè)從政府以及相關(guān)單位獲取的財(cái)政補(bǔ)助、貸款貼息與其他各種財(cái)政性的專項(xiàng)資金，含有增值稅的直接減免、先征后退、即征即退、先征后返等的多種稅收，但不含有企業(yè)依照規(guī)定所獲取的出口退稅額。通常情況指的是國家投資，指的是國家以投資人的身份將資金注入企業(yè)，并按相關(guān)規(guī)定增加企業(yè)的實(shí)收資本或股本的一種投資形式。為更準(zhǔn)確把握“財(cái)政資金”的深刻含義，要對以下幾方面加強(qiáng)重點(diǎn)關(guān)注。

（1）企業(yè)獲取的來自政府和相關(guān)部門的資金屬于財(cái)政性資金，不單獨(dú)限定于財(cái)政撥款這一種形式。

（2）將直接減免方式并入企業(yè)應(yīng)稅收入中的僅限于增值稅，其他稅種進(jìn)行直接減免不并對其計(jì)入應(yīng)稅收入。

（3）先征后返、先征后退、即征即退全都是屬稅收優(yōu)惠的具體表現(xiàn)形式，主要是由稅務(wù)部門進(jìn)行足額征收之后，再由財(cái)政部門或稅務(wù)部門將已征的部分或全部進(jìn)行退還。凡是對享有這種優(yōu)惠形式的所有稅種，都要計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期收入總額。

（4）企業(yè)的出口退稅款項(xiàng)不計(jì)入企業(yè)收入總額，由于出口退稅企業(yè)退的是上一期間段的進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)也是企業(yè)采購貨物負(fù)擔(dān)的部分，不是本期實(shí)際實(shí)現(xiàn)的稅收金額。

（5）部分地方政府為了推動(dòng)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展，采取多種財(cái)政補(bǔ)貼變相為企業(yè)減免的形式為企業(yè)提供了很多優(yōu)惠，均要計(jì)到企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)稅收入。

（6）企業(yè)通過亂收費(fèi)形式取得的資金不能進(jìn)行稅前扣除。

從上面規(guī)定能夠看出，會(huì)計(jì)上專項(xiàng)財(cái)政資金范圍非常廣泛，但是稅法上對財(cái)政性資金的相關(guān)規(guī)定范圍會(huì)較小，僅限定于企業(yè)獲得的來自于政府和相關(guān)單位的財(cái)政補(bǔ)助、貸款貼息、補(bǔ)貼以及其他多種財(cái)政專項(xiàng)資金。

二、新政策下財(cái)政性資金的會(huì)計(jì)處理分析

當(dāng)前，對企業(yè)財(cái)政性資金的相關(guān)規(guī)定主要分會(huì)計(jì)與稅法兩個(gè)方面，那么企業(yè)對于國家撥付的財(cái)政性專項(xiàng)資金的處理方式從兩個(gè)方面來進(jìn)行分析。

（一）企業(yè)獲取的國家補(bǔ)助性資金

比如，部分國家中的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會(huì)中公共建設(shè)等。當(dāng)企業(yè)收到來自國家直接補(bǔ)助的相關(guān)資金之后，要采取科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方式：政府投入企業(yè)資金，借：實(shí)收資本，貸：營業(yè)外收入。當(dāng)出現(xiàn)政府投入過多的資金時(shí)，要借記：資本溢價(jià)，貸：營業(yè)外收入。

（二）企業(yè)從銀行獲得貸款后的財(cái)政貼息

企業(yè)從銀行處取得的貸款并收到一定的財(cái)政貼息，不但能在一定程度上使中小企業(yè)存在的資金問題得到緩解，同時(shí)還能對針對企業(yè)實(shí)施特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后，所支出的成本進(jìn)行相應(yīng)補(bǔ)償，推動(dòng)中小企業(yè)能夠在市場中獲得的全面穩(wěn)定的發(fā)展。但對于企業(yè)所取得的這部分財(cái)政貼息，要做出科學(xué)的會(huì)計(jì)處理：在企業(yè)收到有關(guān)政府單位給予的財(cái)政專用款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款，貸：遞延收益。在企業(yè)獲取相關(guān)收益之后，需要做出的會(huì)計(jì)處理是：借：遞延收益，貸：營業(yè)外收入。

（三）企業(yè)收到的國家專項(xiàng)補(bǔ)助資金

在企業(yè)收到來自國家政府部門的專項(xiàng)用途款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)從負(fù)債類科目向權(quán)益類科目轉(zhuǎn)變，對于此類情況的過渡，在會(huì)計(jì)處理上要采取的科學(xué)處理措施是：首先，要借：銀行存款，貸：專項(xiàng)應(yīng)付款;其次要借記：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：資本公積。

上面主要是政府對于企業(yè)給予的幾種主要補(bǔ)助形式，企業(yè)在接收來自于國家給的這些補(bǔ)助時(shí)，要采用科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方式，企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的資金短缺問題才能夠得到一定程度的緩解，企業(yè)對外提供的會(huì)計(jì)信息才能夠更加真實(shí)完整。只有這樣，企業(yè)才會(huì)更適應(yīng)將來社會(huì)發(fā)展的需要。

三、新政策下財(cái)政性資金的所得稅處理分析

（一）企業(yè)不征稅及免稅項(xiàng)目的財(cái)務(wù)處理

對國家或是有關(guān)單位給予企業(yè)的財(cái)政資金補(bǔ)助，其中有關(guān)不征稅的項(xiàng)目以及免稅項(xiàng)目要實(shí)施嚴(yán)格的區(qū)分。企業(yè)獲得的不征稅項(xiàng)目主要是指：企業(yè)從國家財(cái)政部門取得的專項(xiàng)資金補(bǔ)助或者資金支持。企業(yè)所得稅處理中的免稅項(xiàng)目主要是指：企業(yè)進(jìn)行國債投資中所取得的非營利組織收入、利息收入、企業(yè)一定條件下所取得的紅利收入等。對于這些特殊的免稅項(xiàng)目，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)不征稅項(xiàng)目以及免稅項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分。企業(yè)稅務(wù)處理過程中，出現(xiàn)的相關(guān)不征稅收入，大多是由政府單位給予的資金補(bǔ)助，但這部分補(bǔ)助并非常常都有，也并不能進(jìn)行常規(guī)的抵扣，所以企業(yè)要對其進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，利用科學(xué)的稅務(wù)處理方式，企業(yè)才能全面提升自我管理水平。

（二）企業(yè)中會(huì)計(jì)和稅法出現(xiàn)差異情況的處理

國家有關(guān)制度規(guī)定，企業(yè)在取得財(cái)政性資金時(shí)要以5年當(dāng)作一個(gè)周期，對相關(guān)單位提供的補(bǔ)助資金實(shí)施不同的處理。所以，針對企業(yè)中會(huì)計(jì)和稅法處理所產(chǎn)生的差異情況主要分兩種：第一種，企業(yè)收到來自相關(guān)單位為其提供的財(cái)政性資金收入，當(dāng)5年中沒有出現(xiàn)余額的情況，企業(yè)要在收到這筆收入后，借：遞延收益，貸：營業(yè)外收入。第二種，企業(yè)收到有關(guān)單位提供的財(cái)政資金收入，當(dāng)超過5年出現(xiàn)余額的話，那么將其計(jì)入會(huì)計(jì)的遞延收益科目當(dāng)中，不能將其確認(rèn)為相關(guān)的收入，而應(yīng)從第6年起就計(jì)到收入總額當(dāng)中，同時(shí)從第6年起計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額。上面兩種方法當(dāng)中，第一種會(huì)計(jì)和稅法的處理方式是一樣的;第二種會(huì)計(jì)和稅法的處理形式是有差別的。當(dāng)企業(yè)收到有關(guān)單位提供的資金補(bǔ)助時(shí)，要采取正確有效的處理形式，企業(yè)才能更好地協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)和稅務(wù)存在的差異問題。

（三）企業(yè)對涉及稅務(wù)問題項(xiàng)目的處理

企業(yè)取得的財(cái)政性補(bǔ)助如果是在計(jì)算所得稅中被扣除掉，那么企業(yè)會(huì)計(jì)處理過程中就不允許重復(fù)征稅，應(yīng)當(dāng)在匯總企業(yè)所得稅中進(jìn)行扣減。部分政府部門為了能夠推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展，特殊情況下會(huì)用一些不符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠，從而出現(xiàn)了一些亂收費(fèi)情況。企業(yè)對于獲取的財(cái)政性補(bǔ)助資金在處理過程中，要采取正確的方式，才能夠推動(dòng)企業(yè)在未來能夠取得長遠(yuǎn)的發(fā)展。

四、結(jié)束語

需要注意的是，財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)已從企業(yè)應(yīng)納稅所得中扣除，依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，在不征稅收入在形成的費(fèi)用中支出時(shí)，不能在應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)扣除;用于支出的資產(chǎn)，它的計(jì)算折舊、攤銷均不能在應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)扣除。

參考文獻(xiàn)：

[1]張鴻林.探析房地產(chǎn)企業(yè)從關(guān)聯(lián)房地產(chǎn)企業(yè)借款利息支出的財(cái)稅處理[J].商業(yè)觀察，2020（02）：118-119.

[2]楊勇，喻春.“明股實(shí)債”投融資模式的財(cái)務(wù)處理及問題分析[J].中國注冊會(huì)計(jì)師，2019（05）：92-95.

[3]閆志濤，趙順玲.論政府補(bǔ)貼在財(cái)稅方面的處理[J].納稅，2018，12（31）：20-21.