□薛林南 XUE Lin-nan 郭宛麗 GUO Wan-li 田霞 TIAN Xia 談娜 TAN Na 張靜 ZHANG Jing 李春 LI Chun

公立醫(yī)院既是知識密集型和科技密集型公益性機(jī)構(gòu)，承擔(dān)維護(hù)人民群眾生命健康的重要使命，也是我國醫(yī)學(xué)科技創(chuàng)新的重要基地[1]。在黨和國家提倡大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的時(shí)代背景下我們應(yīng)該探索如何更快更好地將醫(yī)學(xué)科技創(chuàng)新成果進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，讓科技進(jìn)步惠及廣大群眾，從而創(chuàng)造更大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益?？萍疾?、國家衛(wèi)健委及國務(wù)院辦公廳相繼發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)衛(wèi)生與健康科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化工作的指導(dǎo)意見》(國衛(wèi)科教發(fā)〔2016〕51號)、《關(guān)于加強(qiáng)三級公立醫(yī)院績效考核工作的意見》(國辦發(fā)〔2019〕4號)等文件，將公立醫(yī)院的科技成果轉(zhuǎn)化工作提到重要議程。本文通過研究相關(guān)政策，梳理公立醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化流程，結(jié)合實(shí)踐工作探索科技成果轉(zhuǎn)化的財(cái)務(wù)管理。

公立醫(yī)院科技成果的資產(chǎn)屬性

《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》(以下簡稱《轉(zhuǎn)化法》)對科技成果的概念相對寬泛，“具有實(shí)用價(jià)值的成果”可以理解為廣義的科技成果。《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》關(guān)于無形資產(chǎn)的特征表述為“不具有實(shí)物形態(tài)”和“非貨幣性”。滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件和標(biāo)準(zhǔn)的科技成果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

科技成果轉(zhuǎn)化流程的財(cái)務(wù)管理

《轉(zhuǎn)化法》鼓勵(lì)科研單位以轉(zhuǎn)讓、許可、作價(jià)投資等方式向企業(yè)及其他組織轉(zhuǎn)移科技成果，其中轉(zhuǎn)讓是最常見且操作比較成熟的轉(zhuǎn)化方式。本文以技術(shù)轉(zhuǎn)讓為例，從財(cái)務(wù)管理角度將流程分為無形資產(chǎn)入庫攤銷、轉(zhuǎn)化合同審核、確認(rèn)轉(zhuǎn)化收入、無形資產(chǎn)核銷和轉(zhuǎn)化收益分配幾個(gè)階段，詳見表1。

1.無形資產(chǎn)管理。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》無形資產(chǎn)核算要求，通過“研發(fā)支出”會(huì)計(jì)科目歸集研究開發(fā)過程中的各項(xiàng)支出，其中研究階段的支出期末結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，即借記相關(guān)費(fèi)用，貸記“研發(fā)支出-研究支出”；開發(fā)階段的支出在項(xiàng)目完成形成時(shí)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，即借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出-開發(fā)支出”。若相關(guān)費(fèi)用已在以前年度列支，本期辦理入庫時(shí)需調(diào)整以前結(jié)余，即借記“無形資產(chǎn)”，貸記“以前年度損益調(diào)整”。根據(jù)實(shí)際受益情況對于攤銷年限的無形資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。相關(guān)后續(xù)根據(jù)是否滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件分別作資本化和費(fèi)用化處理。無形資產(chǎn)下設(shè)二級科目明細(xì)核算。

科技成果轉(zhuǎn)化意向達(dá)成后經(jīng)醫(yī)院黨政聯(lián)席會(huì)議審議通過，報(bào)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，方可簽署轉(zhuǎn)化協(xié)議合同。確認(rèn)轉(zhuǎn)化收入時(shí)借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。根據(jù)科研部門和資產(chǎn)管理部門的處理意見處置無形資產(chǎn)，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”，貸記“無形資產(chǎn)”。各地區(qū)關(guān)于公立醫(yī)院國有資產(chǎn)處置的管理辦法基本一致，根據(jù)資產(chǎn)價(jià)值不同報(bào)送不同層級的主管部門審核/備案。

2.轉(zhuǎn)化收入管理。在“其他收入”設(shè)置“科技成果轉(zhuǎn)化收入”科目結(jié)合項(xiàng)目輔助賬進(jìn)行核算，同時(shí)通過“其他支出”項(xiàng)目輔助賬核算轉(zhuǎn)化收入的使用分配情況?！掇D(zhuǎn)化法》規(guī)定科技人員獎(jiǎng)勵(lì)的比例不低于轉(zhuǎn)讓凈收入的50%。公立醫(yī)院應(yīng)建立和完善科技成果轉(zhuǎn)化收益分配制度，在醫(yī)院、管理部門和科技人員科學(xué)合理分配。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)規(guī)定“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”免征增值稅。納稅人需先持技術(shù)合同到省級科技主管部門進(jìn)行審核認(rèn)定，并持相關(guān)資料文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。完成備案程序方再開具0稅率的普通增值稅發(fā)票。

3.現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)管理?？萍既藛T分配的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)根據(jù)稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行公示、計(jì)稅和個(gè)稅優(yōu)惠備案?！蛾P(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕58號)(以下簡稱《獎(jiǎng)勵(lì)通知》)規(guī)定自2018年7月1日起取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入三年(36個(gè)月)內(nèi)獎(jiǎng)勵(lì)給科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)在可減按50%計(jì)入當(dāng)月“工資、薪金所得”。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求科技成果完成單位健全完善內(nèi)控制度，對科技成果轉(zhuǎn)化信息和獎(jiǎng)勵(lì)情況提前進(jìn)行公示，并在申報(bào)期間報(bào)送備案表，單位資質(zhì)材料、轉(zhuǎn)化合同、公示材料等相關(guān)資料自行留存?zhèn)洳?。在填?bào)個(gè)人所得稅申報(bào)表時(shí)將當(dāng)期現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)全額計(jì)入“收入額”列，同時(shí)將現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的50%填至“免稅所得”列，并在備注欄注明“科技人員現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)免稅部分”字樣。

表1 公立醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化財(cái)務(wù)管理流程

公立醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化的相關(guān)問題探討

1.科技成果的概念內(nèi)涵不統(tǒng)一。《轉(zhuǎn)化法》關(guān)于科技成果的概念比較寬泛，《獎(jiǎng)勵(lì)通知》則更加具體明確。兩者定義口徑不完全一致，《獎(jiǎng)勵(lì)通知》對適用個(gè)稅優(yōu)惠的科技成果轉(zhuǎn)化必須符合“五種類型、兩種方式、一個(gè)公示和一個(gè)合同”，即專利技術(shù)(含國防專利)等五種類型、轉(zhuǎn)讓或?qū)嵤┰S可兩種方式、獎(jiǎng)勵(lì)信息公示、簽署并認(rèn)定技術(shù)合同。在實(shí)際操作中會(huì)出現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化滿足《轉(zhuǎn)化法》定義，但不在《獎(jiǎng)勵(lì)通知》的范疇，這點(diǎn)需要特別注意。

2.科研單位范圍不明確。2019年3月29日《財(cái)政部關(guān)于修改〈事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法〉的決定》最大亮點(diǎn)就是賦予了國家設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等院校科技成果轉(zhuǎn)化管理的自主權(quán)，評估、使用、處置、收益環(huán)節(jié)的管理簡化將有效促進(jìn)提高轉(zhuǎn)化效率。根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局等四部委財(cái)稅〔2018〕60號文件轉(zhuǎn)制科研院所科技人員取得轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)可以參照《獎(jiǎng)勵(lì)通知》執(zhí)行。但國家設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)是狹義的科研事業(yè)單位，還是廣義的承擔(dān)科研任務(wù)的單位呢？具體范圍如何界定？借鑒2014年北京市《加快推進(jìn)科研機(jī)構(gòu)科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化的若干意見(試行)》對科研機(jī)構(gòu)的界定，建議相關(guān)部門進(jìn)一步明確“國家設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)”范圍，將政策受益面涵蓋到盡可能多的科研機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大對政策和配套文件的解釋力度，明確相關(guān)概念或制定有關(guān)實(shí)施細(xì)則，最大限度發(fā)揮政策的導(dǎo)向作用。

促進(jìn)公立醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化的措施

1.強(qiáng)化科技成果轉(zhuǎn)化意識。首先是提高知識產(chǎn)權(quán)意識，將知識產(chǎn)權(quán)的生產(chǎn)、使用和保護(hù)提升到醫(yī)院戰(zhàn)略層面，充分認(rèn)識科技成果的資產(chǎn)屬性。醫(yī)院通過設(shè)立專項(xiàng)基金支持知識產(chǎn)權(quán)申報(bào)、注冊維護(hù)及其他相關(guān)工作的費(fèi)用支出[2]。其次是要加大科技成果宣傳力度，主動(dòng)利用各層級的轉(zhuǎn)化平臺大力宣傳科技成果，積極促進(jìn)技術(shù)向企業(yè)、社會(huì)的轉(zhuǎn)移，變自發(fā)推廣為有組織的推廣。第三是要做好服務(wù)工作，財(cái)務(wù)、科研等部門要加強(qiáng)相關(guān)政策、業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，向科研人員做好科技成果轉(zhuǎn)化政策的宣傳、輔導(dǎo)和服務(wù)支持。

2.健全科技成果轉(zhuǎn)化管理制度。公立醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)實(shí)際流程情況健全科技成果轉(zhuǎn)化管理制度，涵蓋轉(zhuǎn)化流程管理、技術(shù)合同管理、科研經(jīng)費(fèi)管理、科研項(xiàng)目管理、配套經(jīng)費(fèi)管理、轉(zhuǎn)化分配管理和信息公示等內(nèi)容，明確組織、實(shí)施、分配、獎(jiǎng)勵(lì)和相關(guān)責(zé)任細(xì)則。科技成果轉(zhuǎn)化需經(jīng)醫(yī)院黨政聯(lián)席會(huì)議討論集體決策，轉(zhuǎn)化合同經(jīng)科研處、經(jīng)營管理辦公室、審計(jì)處、財(cái)務(wù)處各部門會(huì)簽，及時(shí)報(bào)送主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案。

3.加強(qiáng)轉(zhuǎn)化媒介體系建設(shè)。招標(biāo)遴選專業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化中介機(jī)構(gòu)，并與中介機(jī)構(gòu)建立長期穩(wěn)定、緊密深入的合作關(guān)系，進(jìn)而大大降低轉(zhuǎn)化的成本與風(fēng)險(xiǎn)。中介體系建設(shè)能提供專業(yè)、全面的支持服務(wù)，提高轉(zhuǎn)化效率和質(zhì)量。通過建立基于轉(zhuǎn)化主體間共同利益的合作關(guān)系，緊密結(jié)合市場和產(chǎn)業(yè)發(fā)展，疏通轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)移渠道，完善轉(zhuǎn)化鏈條，加速科技成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化。另一方面組建轉(zhuǎn)化服務(wù)平臺，把研發(fā)人員、技術(shù)需求者以及投資機(jī)構(gòu)、社會(huì)科技服務(wù)中介機(jī)構(gòu)都吸引到平臺中來，開展包括政策服務(wù)、法律保障、信息媒介、價(jià)值評估等功能服務(wù)，提高對科技成果轉(zhuǎn)化的推動(dòng)和保障能力。

4.開展科技成果轉(zhuǎn)化的效益分析。隨著無形資產(chǎn)占比的不斷提高，其對組織乃至整個(gè)社會(huì)的發(fā)展作用也越來越重要。鼓勵(lì)和提倡開展效益分析和研究，將科技成果轉(zhuǎn)化的數(shù)量和質(zhì)量納入科室乃至個(gè)人績效考核，鼓勵(lì)通過成果轉(zhuǎn)化創(chuàng)造社會(huì)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值。通過對轉(zhuǎn)化數(shù)據(jù)的整理、分析，有助于把握市場需求，為后續(xù)的科研項(xiàng)目申報(bào)等工作提供支持。

5.構(gòu)建無形資產(chǎn)全生命周期的管理體系。做好科技成果的管理，特別是入庫、攤銷和處置的全生命周期流程管理。加強(qiáng)與科研部門的協(xié)作，對無形資產(chǎn)定期清查、評估、入賬，定期與科研部門盤點(diǎn)科技成果，對失效的專利及時(shí)清理。通過科技成果的管理，增強(qiáng)研究、開發(fā)、經(jīng)營和保護(hù)的意識和能力，進(jìn)一步提高醫(yī)院的核心競爭力[3]。