鄭軍再

摘 要： 本文對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了簡(jiǎn)單介紹，同時(shí)以垃圾焚燒發(fā)電廠為例，對(duì)節(jié)能減排項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)工作展開了探討。

關(guān)鍵詞： 節(jié)能減排;垃圾焚燒發(fā)電廠;績(jī)效審計(jì)

【中圖分類號(hào)】F239.4 ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A ? ? 【文章編號(hào)】1674-3733（2020）13-0296-01

引言：近年來(lái)，政府投入了大量的公共資金用于節(jié)能減排項(xiàng)目的建設(shè)工作，要想讓項(xiàng)目發(fā)揮出良好的運(yùn)行效果，則還需要加強(qiáng)對(duì)節(jié)能減排項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)工作，從多角度對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行的全過(guò)程展開監(jiān)督、評(píng)價(jià)。

1 績(jī)效審計(jì)概述

我國(guó)對(duì)于績(jī)效審計(jì)的應(yīng)用起步較晚，直到2012年，國(guó)家審計(jì)署才對(duì)各類審計(jì)項(xiàng)目提出了明確的績(jī)效審計(jì)要求，而從《憲法》、《審計(jì)法》等相關(guān)法律來(lái)看，績(jī)效審計(jì)在我國(guó)則可以具體分為公共資金支出審計(jì)以及國(guó)有企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)占控股企業(yè)（金融機(jī)構(gòu)）的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)兩大類，其中公共資金支出審計(jì)還可具體分為人大、政協(xié)、各級(jí)地方政府部門等行政事業(yè)單位的工作經(jīng)費(fèi)支出審計(jì);文化、教育、科研等領(lǐng)域的事業(yè)單位工作經(jīng)費(fèi)支出審計(jì);國(guó)家投資建設(shè)或政府審計(jì)管轄范圍內(nèi)的各種建設(shè)項(xiàng)目審計(jì);社會(huì)保障基金、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金等具有特殊用于的專項(xiàng)資金審計(jì);以及國(guó)際金融組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的審計(jì)[1]。

2 節(jié)能減排項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)方法

2.1 績(jī)效審計(jì)的效率評(píng)價(jià)

在不同項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)工作通常會(huì)圍繞項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性三個(gè)角度展開，對(duì)于績(jī)效的評(píng)價(jià)既可以對(duì)不同角度進(jìn)行側(cè)重，也可以選擇兼顧三大績(jī)效審計(jì)要素來(lái)設(shè)定績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)，對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)具體選擇還應(yīng)根據(jù)節(jié)能減排項(xiàng)目的實(shí)際情況以及項(xiàng)目的不同環(huán)節(jié)而定。例如，在對(duì)項(xiàng)目的合同招標(biāo)階段進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)為主，以保證項(xiàng)目中標(biāo)價(jià)格的合理性;而在進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)算以及資源分配決策的績(jī)效審計(jì)時(shí)，則需要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目的效率性，使資金使用以及資源分配均能夠?qū)崿F(xiàn)效率的最大化;此外在業(yè)績(jī)考核階段，必須要圍繞效果性評(píng)價(jià)展開績(jī)效審計(jì)，確保項(xiàng)目能夠起到良好的運(yùn)行效果與節(jié)能減排效果。從整體上來(lái)看，績(jī)效審計(jì)的三個(gè)維度間存在著相互聯(lián)系、相輔相成的關(guān)系，審計(jì)工作中需要根據(jù)不同的審計(jì)重點(diǎn)來(lái)對(duì)計(jì)量評(píng)價(jià)方法，但由于效率性評(píng)價(jià)主要用于衡量資源投入與產(chǎn)出間的關(guān)系，而經(jīng)濟(jì)性與效果性則更側(cè)重于資源投入節(jié)約以及產(chǎn)出目標(biāo)完成度，因此在節(jié)能減排項(xiàng)目中，績(jī)效審計(jì)往往需要以效率性審計(jì)為核心，對(duì)項(xiàng)目資源投入與節(jié)能減排效果間的關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而將項(xiàng)目的節(jié)能減排投入產(chǎn)出效率以及影響項(xiàng)目節(jié)能減排績(jī)效的因素明確下來(lái)，并采取針對(duì)性的措施以提高項(xiàng)目節(jié)能減排效率。

2.2 DEA-Tobit模型在績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用

2.2.1 DEA模型的構(gòu)建

在DEA模型的構(gòu)建過(guò)程中，需要先對(duì)模型中存在的各種變量進(jìn)行定義，通常情況下節(jié)能減排項(xiàng)目的DEA會(huì)由多個(gè)決策單元組成，而每個(gè)決策單元又分為輸出要素與輸入要素，因此決策單元的效率比率可用Ek（k=1，2，……，K）來(lái)表示（K代表評(píng)估單位總數(shù)），而輸入向量與輸出向量則可以用Uj與Vj來(lái)表示，這樣在明確決策單元的情況下，就可以將決策單元的輸入輸出數(shù)據(jù)具體表示為P=Uj

-Vj）。同時(shí)，由于每個(gè)決策單元輸入輸出數(shù)據(jù)的情況不同，并不一定會(huì)符合傳統(tǒng)DEA模型的要求，因此還要建立矩陣來(lái)對(duì)輸入輸出數(shù)據(jù)的合理性進(jìn)行表示，其中xg（yg）表示輸入輸出數(shù)據(jù)較為理想，而xb（yb）則代表輸入輸出并不理想，需要借助數(shù)據(jù)評(píng)議方法進(jìn)行轉(zhuǎn)換，將其變?yōu)槔硐霐?shù)據(jù)，即x～bj與y～bj（轉(zhuǎn)換后的具體模型如圖1）。

圖1 具有輸入傾向的DEA模型在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后的DEA模型中，各決策單元j 效率評(píng)估結(jié)果可用θ表示，如θ<1，則說(shuō)明該樣本（決策單元）為非有效生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在合理經(jīng)營(yíng)的情況下，完全可以利用更少的投入來(lái)獲得同樣的產(chǎn)出。如θ= 1，則說(shuō)明該樣本為有效生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。例如在某垃圾焚燒發(fā)電廠的績(jī)效審計(jì)中，就根據(jù)節(jié)能減排資金、處理的生活垃圾等投入資源數(shù)據(jù)以及發(fā)電量、SO2排放量等產(chǎn)出數(shù)據(jù)來(lái)構(gòu)建DEA模型（K=30），并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行真實(shí)性復(fù)核[2]。建立DEA模型后，輸入垃圾焚燒發(fā)電廠在階段時(shí)間內(nèi)的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算各決策單元的θ值，并根據(jù)具體θ值進(jìn)行分類，最后結(jié)果顯示，有10個(gè)決策單元的θ值=1，說(shuō)明其屬于有效生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);其余20個(gè)決策單元得θ值均小于1，說(shuō)明其屬于非有效生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2.2.2 Tobit回歸分析

在借助DEA模型計(jì)算出績(jī)效審計(jì)各決策單元的節(jié)能減排效率值后，還需通過(guò)Tobit回歸分析來(lái)確定其效率值的具體影響因素以及每種影響因素的影響程度，在這一分析過(guò)程中，需要先將效率值作為因變量，對(duì)各種效率值影響因素進(jìn)行回歸，之后再以效率值作為被解釋變量，從資源能力和管理水平兩個(gè)角度對(duì)確定項(xiàng)目節(jié)能減排績(jī)效的影響因素。同樣以該垃圾焚燒發(fā)電廠的績(jī)效審計(jì)為例，根據(jù)發(fā)電廠提交的企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)以及審計(jì)測(cè)試結(jié)果可確定，資源能力對(duì)于垃圾焚燒發(fā)電廠節(jié)能減排績(jī)效的影響具體可體現(xiàn)在資產(chǎn)規(guī)模、員工數(shù)量、創(chuàng)新人才比例幾方面，而管理水平對(duì)于技能減排績(jī)效的影響則體現(xiàn)在管理人員平均學(xué)歷水平以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)兩方面。在進(jìn)行Tobit回歸分析后發(fā)現(xiàn)，垃圾焚燒發(fā)電廠的不同時(shí)期的節(jié)能減排績(jī)效與當(dāng)時(shí)的創(chuàng)新人才比例、資產(chǎn)規(guī)模以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在著正相關(guān)關(guān)系，而與員工數(shù)量、管理人員平均學(xué)歷間的關(guān)系則并不緊密，這說(shuō)明垃圾焚燒發(fā)電廠屬于技術(shù)密集型企業(yè)，且存在著規(guī)模經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，通過(guò)提高發(fā)電廠資產(chǎn)規(guī)模與吸收更多創(chuàng)新人才可以增強(qiáng)其節(jié)能減排績(jī)效，另外規(guī)范內(nèi)部管理同樣可以使發(fā)電廠節(jié)能減排績(jī)效得到提升，但這一因素與管理人員的學(xué)歷水平并無(wú)太大的關(guān)系。

3 結(jié)束語(yǔ)

總之，節(jié)能減排項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)工作對(duì)于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展有著非常重要的意義，審計(jì)工作者必須要熟悉各種績(jī)效審計(jì)方法，以效率性評(píng)價(jià)為核心展開績(jī)效審計(jì)工作，并將DEA-Tobit模型靈活應(yīng)用到實(shí)際審計(jì)工作中來(lái)，才能夠使節(jié)能減排項(xiàng)目的節(jié)能減排效率值、效率值影響因素等信息得到明確，從而為項(xiàng)目的更好運(yùn)行提供支持。

參考文獻(xiàn)

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