文| 俞文蘭

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

缺乏有效的內(nèi)部控制環(huán)境

在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中，內(nèi)部控制環(huán)境具有重要的作用，直接決定了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制措施能否順利的實(shí)施。在國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境中，主要是指國(guó)有企業(yè)能否建立起一個(gè)較完善的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等方面的相互作用和相互制約。根據(jù)我國(guó)內(nèi)部控制的規(guī)范要求，在國(guó)有企業(yè)中，董事會(huì)行使的是決策權(quán)，監(jiān)事會(huì)行使的是監(jiān)督權(quán)，而經(jīng)理層則是負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，以此實(shí)現(xiàn)三權(quán)分立。但是，從實(shí)際的內(nèi)部控制環(huán)境來看，部分國(guó)有企業(yè)管理層并不重視內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制會(huì)影響其管理權(quán)力，因此對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)并不是很積極。同時(shí)，雖然部分國(guó)有企業(yè)建立起了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，但是存在權(quán)力重疊的情況，董事長(zhǎng)身兼總經(jīng)理的情況普遍存在，也有的監(jiān)事會(huì)直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，使得三權(quán)分立的形式失去了其制約的作用。

內(nèi)部控制執(zhí)行效果差

在國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理中，企業(yè)通過內(nèi)部控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行控制，并且大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。但是，所建立的內(nèi)部控制制度并不完善，使得內(nèi)部控制執(zhí)行的效果較差，主要是表現(xiàn)在責(zé)任和權(quán)利的劃分并不明確，而且沒有將內(nèi)部控制活動(dòng)落實(shí)責(zé)任至每個(gè)人身上，使得責(zé)任相互推諉的現(xiàn)象發(fā)生，最終也使得實(shí)際的內(nèi)部控制工作難以落到實(shí)處，內(nèi)部控制制度流于形式。

缺乏完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，通常是在財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)的副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)工作，不直接屬于國(guó)有企業(yè)董事會(huì)或其內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，這一情況使得內(nèi)部審計(jì)部門的工作存在較為復(fù)雜的關(guān)系，尤其是與審計(jì)對(duì)象會(huì)存在人事、財(cái)務(wù)方面的聯(lián)系，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，也難以實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)高層的監(jiān)督會(huì)受到職位權(quán)限的制約，往往只能是束手無策，并且大部分審計(jì)人員還存在身兼數(shù)職的情況，使得內(nèi)部控制監(jiān)督管理中許多問題無法有效解決，弱化了內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的職能。

加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的措施

構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制，首先就是要構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，即完善企業(yè)內(nèi)部組織框架，這是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)。首先，國(guó)有企業(yè)可以建立健全企業(yè)法人控制結(jié)構(gòu)，發(fā)揮其內(nèi)部制衡的作用，并且積極引入優(yōu)秀的獨(dú)立董事和監(jiān)事制度；其次，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)和權(quán)力，促使他們之間能夠相互分離且相互制約，杜絕“一把手”的情況發(fā)生，要建立起合理決策制度，企業(yè)的重大事項(xiàng)需要通過班子會(huì)集體討論后決策；最后，落實(shí)企業(yè)各個(gè)部門的工作職責(zé)和崗位職責(zé)，并且要根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的情況對(duì)部門設(shè)置進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以此更好地發(fā)揮各個(gè)部門之間相互促進(jìn)和相互監(jiān)督的作用。

建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制，還需要企業(yè)建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，企業(yè)管理層需要充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，強(qiáng)化企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能夠有效提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。對(duì)此，國(guó)有企業(yè)建立起的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制需要與自身實(shí)際情況相適應(yīng)，如果無法實(shí)現(xiàn)專門的風(fēng)險(xiǎn)防控，可以通過現(xiàn)有的部門加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控工作，如財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門等，這些部門都可以在日常的工作中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。或者也可以成立專門的風(fēng)險(xiǎn)防范小組，通過相關(guān)專業(yè)的人員對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、評(píng)估和處理，以此加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。此外，要不斷完善風(fēng)險(xiǎn)控制制度，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)管理層風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力的提升。

完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

國(guó)有企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的過程中，需要完善相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的實(shí)施是否有效。對(duì)此，國(guó)有企業(yè)需要成立專門的、獨(dú)立的審計(jì)部門，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用，在業(yè)務(wù)上直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。同時(shí)，也要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，提升其內(nèi)部審計(jì)能力，加強(qiáng)其對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的全過程的監(jiān)督管理。

結(jié)語

綜上所述，國(guó)有企業(yè)要想獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，則需要不斷加強(qiáng)其內(nèi)部控制，根據(jù)自身的發(fā)展情況建立健全內(nèi)部控制體系，通過構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制活動(dòng)以及落實(shí)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，從而進(jìn)一步地深化國(guó)有企業(yè)的改革。