甘肅政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 崔思凡

煤炭行業(yè)在追求生產(chǎn)效益和經(jīng)濟(jì)利益的同時，不能忽視環(huán)境問題。有關(guān)統(tǒng)計指出，環(huán)境方面的問題每年平均會給我國帶來高達(dá)上千億的損失。我國要求企業(yè)既要對人負(fù)責(zé)又要對環(huán)境負(fù)責(zé)，煤炭行業(yè)更要加強(qiáng)對環(huán)境的負(fù)責(zé)，必須重視企業(yè)的資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動，積極披露環(huán)境會計信息，企業(yè)內(nèi)部做到主動披露，政府及社會公眾要做好監(jiān)督。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計信息披露有利于增強(qiáng)企業(yè)社會責(zé)任感，有利于改善生態(tài)環(huán)境，有利于促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

1 國內(nèi)外研究概況

國外于20世紀(jì)70年代開始對環(huán)境會計進(jìn)行研究，這個時期的代表國家是挪威。1980年開始，西方國家在環(huán)境會計理論研究的基礎(chǔ)上深入挖掘環(huán)境會計信息披露，最初是著手于研究其方式和內(nèi)容。1992年，巴西召開的世界性環(huán)境與發(fā)展會議，提出了環(huán)境會計信息披露新的規(guī)劃與意見，使環(huán)境會計討論發(fā)展起來。美國是最早進(jìn)行環(huán)境信息披露的國家之一，逐漸有了一套相對完整規(guī)范的披露體系。1990年初，日本開始研究環(huán)境會計，最早形成了環(huán)境會計準(zhǔn)則。中東和南非地區(qū)的國家環(huán)境會計信息披露水平較低。

我國在20世紀(jì)90年代開始出現(xiàn)環(huán)境會計理論，逐漸有學(xué)者開始深入研究并不斷取得進(jìn)步。20世紀(jì)末，葛家澍教授作為我國環(huán)境會計研究的代表人物，把西方發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)理論帶入了我國。青島海爾第一個發(fā)布了環(huán)境報告書，《企業(yè)環(huán)境報告書編制指南》首先在山東出臺。隨著環(huán)境會計理論在我國的不斷發(fā)展，環(huán)境會計信息披露的相關(guān)準(zhǔn)則雖不太健全，但財政部門、環(huán)保部門等相關(guān)部門仍在積極探索之中。

2 煤炭上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

本文選取了我國11家煤炭上市公司作為研究對象，所選企業(yè)均在滬、深上市，其2016～2018年的年度報告和社會責(zé)任報告都可以取得。

2.1 年度報告中的環(huán)境會計信息披露分析

2016～2018年樣本企業(yè)中有6家企業(yè)每年都在年度報告的“經(jīng)營情況討論與分析”一節(jié)披露了環(huán)保工作情況和環(huán)保風(fēng)險。樣本企業(yè)均在2016～2018年的年度報告“重要事項”一節(jié)，定性披露了企業(yè)的排污信息、防治污染設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況以及建設(shè)項目環(huán)境影響評價及其他環(huán)境保護(hù)行政許可情況，定量披露了企業(yè)列入環(huán)境保護(hù)部門公布的當(dāng)年重點排污單位的個別環(huán)境信息。

2016～2018年樣本企業(yè)在財務(wù)報告中的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容和每年的披露企業(yè)個數(shù)見表1。從表1的數(shù)據(jù)可以看出，披露內(nèi)容主要是政府環(huán)保補(bǔ)助、環(huán)保專項資金、資源稅、水資源稅、環(huán)保稅、排污費(fèi)、改造項目財政撥款、環(huán)保項目中央補(bǔ)助和環(huán)境治理保證金/恢復(fù)基金。其中，維簡費(fèi)和“稅金及附加”科目下的資源稅披露比例達(dá)100%，其他內(nèi)容披露比例均在60%以上。只有少數(shù)企業(yè)披露了礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水土流失/保持補(bǔ)償費(fèi)、綠化費(fèi)和節(jié)能/環(huán)保設(shè)備預(yù)計可抵稅金額。可以看出煤炭企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)意識還有待提升，沒有良好的環(huán)境風(fēng)險意識[1]。

2.2 社會責(zé)任報告中的環(huán)境會計信息披露分析

2016～2018年樣本企業(yè)在社會責(zé)任報告中，每年都有固定的一章來披露環(huán)境信息，近年來主題都是和綠色發(fā)展、生態(tài)文明建設(shè)有關(guān)，但披露內(nèi)容和篇幅未見統(tǒng)一。具體情況見表2。

表2 社會責(zé)任報告中環(huán)境會計信息披露表

從表2可以看出，樣本企業(yè)中有大多數(shù)定量披露了環(huán)保資金投入、污染物排放量和廢棄物利用率，披露比例在60%以上；少數(shù)企業(yè)定量披露了采區(qū)回采率和綠化面積/綠化覆蓋率，披露比例不及50%。對于環(huán)境基礎(chǔ)管理和技術(shù)設(shè)備的文字性描述信息，樣本企業(yè)均有披露，但對環(huán)境應(yīng)急管理和環(huán)保監(jiān)察少有企業(yè)披露，披露比例不及40%。從樣本企業(yè)披露的內(nèi)容看，均為正面信息，無法得知是否有負(fù)面情況。

3 煤炭上市公司環(huán)境會計信息披露中存在的問題

3.1 環(huán)境會計信息披露不全面

這是近年來煤炭企業(yè)在進(jìn)行披露時的通病，由于國家相關(guān)制度不完善，存在這種問題也是情理之中。披露的內(nèi)容主要是在節(jié)能環(huán)保和煤炭資源方面，沒有及時披露新的舉措及成果，對于污染的治理成本和效果甚少披露，披露了綠化費(fèi)但看不到綠化成果，所披露的環(huán)境會計信息很少出現(xiàn)有關(guān)生態(tài)恢復(fù)的信息。部分煤炭企業(yè)用書面化的語言體現(xiàn)了綠色礦山的建設(shè)，用貨幣形式披露了礦山治理和土地復(fù)墾的財務(wù)信息，但是看不出治理成果，比如復(fù)墾土地的面積、礦山再綠化的植物面積等。披露的信息中未見負(fù)面信息，更多的是報喜不報憂。

3.2 環(huán)境會計信息披露較被動

大多數(shù)煤炭企業(yè)不會主動披露環(huán)境會計信息，很多企業(yè)是出于國家環(huán)保政策的要求和行業(yè)的約束[2]。在非主動的情況下，企業(yè)會抱著應(yīng)付差事的心態(tài)披露一些信息。從搜集到的社會責(zé)任報告中可以看出，部分企業(yè)只用一到兩頁披露環(huán)境會計信息，連續(xù)三年用同一個模板，只有部分?jǐn)?shù)據(jù)按照當(dāng)年實際情況披露，文字性描述甚至不做改動。沒有積極主動的披露更豐富的信息。

3.3 環(huán)境會計信息披露重定性輕定量

煤炭企業(yè)在財務(wù)報告中對部分環(huán)境會計信息做了定量披露，在其他可見環(huán)境會計信息的部分中大多是文字性描述，有少量的定量披露指標(biāo)。在進(jìn)行環(huán)境會計信息披露時，將定性與定量信息披露相結(jié)合能增加內(nèi)容的可靠性與真實性[3]。更多的具體數(shù)據(jù)有利于增強(qiáng)會計信息披露的客觀性，更易做出對比分析。

4 完善煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息披露體系的建議

4.1 完善國家制度法規(guī)，規(guī)范披露內(nèi)容與形式

政府的指導(dǎo)作用十分重要，在有了明確的披露機(jī)制后，企業(yè)也有了可以參考的模板，披露的內(nèi)容也會更準(zhǔn)確實用，披露的形式也有可對照性。在財務(wù)報告中，將企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)多和環(huán)境會計指標(biāo)結(jié)合起來，多采用定量披露的形式，提升量化能力。建議煤炭企業(yè)制定相應(yīng)的環(huán)境信息披露準(zhǔn)則，具體到內(nèi)容、方式、各項指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率等，使煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露規(guī)范化，有利于社會公眾以及有關(guān)部門的有效監(jiān)管[4]。

4.2 提升第三方監(jiān)督管理能力

政府的監(jiān)督作用要擺在首位，加快實施資源環(huán)境責(zé)任審計，對于企業(yè)披露的內(nèi)容要認(rèn)真核實，對與實際不符的披露要問責(zé)，以保證企業(yè)的環(huán)境行為符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。我國政府有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)法律強(qiáng)制作用，獎懲并行，引導(dǎo)企業(yè)主動對環(huán)境會計信息進(jìn)行披露，監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)確保所有參與人員均有專業(yè)能力并保證其獨立性。

4.3 提高企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識

企業(yè)管理者不能只重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有關(guān)部門在評價企業(yè)和管理者的綜合能力時可以加入環(huán)境因素，使其樹立環(huán)境責(zé)任意識，積極承擔(dān)環(huán)境責(zé)任并對環(huán)境會計信息進(jìn)行披露。利益相關(guān)者可以督促企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任，把履行環(huán)境責(zé)任納入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中，強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識。社會公眾、新聞媒體應(yīng)積極運(yùn)用輿論推動煤炭企業(yè)實施環(huán)境責(zé)任行為[5]。把經(jīng)濟(jì)效益和綠色效益合理協(xié)調(diào)起來，促進(jìn)企業(yè)以及社會的可持續(xù)發(fā)展。