郜峰

摘 要：對(duì)醫(yī)院修繕工程竣工結(jié)算審計(jì)工作務(wù)必要提高認(rèn)識(shí)。文文，分析醫(yī)院修繕工程竣工結(jié)算審計(jì)過(guò)程中常見的問題，針對(duì)這些問題，提出了政府加大項(xiàng)目造價(jià)的宏觀控制，規(guī)范投資項(xiàng)目的決策管理行為;提高工程竣工結(jié)算審計(jì)的認(rèn)識(shí)，積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)班子和上級(jí)的支持;提升審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，提升工程結(jié)算中審計(jì)難度的結(jié)算效益;健全完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，遏制施工方高估冒進(jìn)算的行為;整理好修繕工程項(xiàng)目涉及資料，以更全面審計(jì)竣工決算中的問題;深入現(xiàn)場(chǎng)勘查了解情況，保證查閱資源與現(xiàn)場(chǎng)的吻合;深入材料市場(chǎng)掌握價(jià)格信息，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)整好材料價(jià)差;注意審計(jì)的全過(guò)程跟蹤，將審計(jì)關(guān)口前移、做到全程審計(jì)等實(shí)踐建議，技術(shù)性要點(diǎn)以供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)? 工程修繕? 竣工結(jié)算

一、醫(yī)院修繕工程竣工結(jié)算審計(jì)過(guò)程中常見的問題

（一）工程造價(jià)突破預(yù)算，頻見相比較的低價(jià)中標(biāo)

工程項(xiàng)目修繕之前，都要根據(jù)材料做出造價(jià)，力爭(zhēng)公正、公平、合理，切合院方的利益。但是，某些不可控因素的影響，院方會(huì)急于以概算的形式公開招標(biāo)。某些工程方會(huì)利用院方急切的心理，虛假工程報(bào)價(jià)招標(biāo)而以價(jià)格接近而低價(jià)中標(biāo)，切實(shí)損失院方的利益。

（二）惡意篡改現(xiàn)場(chǎng)簽證單，增加后期審計(jì)難度

現(xiàn)場(chǎng)簽證是建設(shè)方、施工方就具體施工方法、某一技術(shù)環(huán)節(jié)聯(lián)系確認(rèn)的工作方式，是書面施工方案落實(shí)到工程實(shí)踐層面的有效補(bǔ)充。同時(shí)，也是形成工程造價(jià)最直接的一手技術(shù)資料，其真實(shí)性對(duì)審計(jì)工作的重要性不言而喻。但是，從送審的現(xiàn)場(chǎng)簽證單來(lái)看，頻繁出現(xiàn)惡意篡改的情況，比如：實(shí)地取證難的技術(shù)數(shù)據(jù)、隱蔽工程中的某些重要數(shù)據(jù)，都存在事后改動(dòng)的情況。還有簽證單數(shù)據(jù)的改動(dòng)，比如：10，改成40、100、70等等，都會(huì)影響到后期結(jié)算審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性。

（三）相關(guān)材料保管不善，遺失而造成審計(jì)依據(jù)缺失

現(xiàn)場(chǎng)簽證記錄不可靠、隱蔽工程的記錄不詳盡、簽字手段不健全不完整、對(duì)結(jié)算不利的某些重要證據(jù)材料“不經(jīng)意”的滅失也是常見的舞弊手段。這與簽證單只增不減或故意隱匿減少造價(jià)的簽證記錄可謂異曲同工，都是為了規(guī)避造價(jià)核減。

（四）修繕工程用材門類多，價(jià)格的界定把控難度大

工程修繕用工材料門類多，而且，價(jià)格上把控難度加到。此外，施工過(guò)程中，施工方找借口變更使用材料，不以本地流行材料為主，暫時(shí)無(wú)法調(diào)查價(jià)格情況，也不容易區(qū)分檔次，常常出現(xiàn)普通貨高價(jià)結(jié)算的現(xiàn)象。這其中，以花色品種繁多、新品種層出不窮而定額以無(wú)量無(wú)價(jià)的裝飾材料為最。

二、醫(yī)院修繕工程竣工結(jié)算審計(jì)問題改進(jìn)工作建議

（一）政府加大項(xiàng)目造價(jià)的宏觀控制，規(guī)范投資項(xiàng)目的決策管理行為

加大對(duì)修繕項(xiàng)目工程造價(jià)的宏觀指導(dǎo)，針對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的特殊性，切實(shí)推進(jìn)工程造價(jià)尤其是單價(jià)計(jì)取的“立法”工作，嚴(yán)格按照立法要求規(guī)范報(bào)批程序，并以此在控制工程各階段投資目標(biāo)，避免出現(xiàn)竣工結(jié)算有超額，有突破控制目標(biāo)的情況。對(duì)出現(xiàn)的超余額情況，要層層申報(bào)、審批，例行多層項(xiàng)目造價(jià)，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目過(guò)程的全程控制?？傊?，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下的醫(yī)院修繕工程，本身有競(jìng)爭(zhēng)的元素在里面。而競(jìng)爭(zhēng)最終會(huì)體現(xiàn)在價(jià)格上，這也是承包方一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的中心節(jié)點(diǎn)。為此，政府必須要加大項(xiàng)目造價(jià)的宏觀控制，規(guī)范投資項(xiàng)目的決策管理行為，使著競(jìng)爭(zhēng)有法可依、違法可查。

（二）提高工程竣工結(jié)算審計(jì)的認(rèn)識(shí)，積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)班子和上級(jí)的支持

做好工程結(jié)算審計(jì)工作，有利于政府科學(xué)控制項(xiàng)目投資，有利于政府完善固定資產(chǎn)臺(tái)賬，是根本上杜絕國(guó)有資產(chǎn)流失的根本保障。為此，對(duì)工程結(jié)算審計(jì)工作務(wù)必要提高認(rèn)識(shí)。作為審計(jì)工作人員，則要意識(shí)到自己所肩負(fù)的重責(zé)，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，要樹立愛崗敬業(yè)、清正廉潔的工作態(tài)度，堅(jiān)持原則不妥協(xié)，秉公辦事，多請(qǐng)示，多匯報(bào)，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)班子的重視和支持，切實(shí)做好修繕工程竣工結(jié)算審計(jì)工作。

（三） 提升審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，提升工程結(jié)算中審計(jì)難度的結(jié)算效益

醫(yī)院修繕工程竣工結(jié)算審計(jì)工作，涉及面廣，諸如：弱電、安裝、土建、裝飾、綠化等等，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到專業(yè)領(lǐng)域。就此，做好該項(xiàng)工作除了豐富的經(jīng)驗(yàn)積累外，還需要專業(yè)的知識(shí)儲(chǔ)備，這樣才具備更強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，在審計(jì)工作中少走彎路。

就審計(jì)工作人員而言，要增強(qiáng)自身學(xué)習(xí)能力，豐富自身專業(yè)素養(yǎng)，提升職業(yè)判斷能力。要增強(qiáng)溝通協(xié)商能力，處理好各部門關(guān)系，解決結(jié)算中的疑難問題，多方協(xié)商，確保工期內(nèi)完成任務(wù)。

（四） 健全完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，遏制施工方高估冒進(jìn)算的行為

圍繞工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作，都講求以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，就像是雷達(dá)一樣，能更敏銳的察覺風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的點(diǎn)滴缺陷、損失，并隨時(shí)做好彌補(bǔ)。健全完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，注意建立風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，明細(xì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，界定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警閥，通過(guò)完善這三大體系，以充分發(fā)揮好審計(jì)的監(jiān)督作用。另外，在項(xiàng)目合同約定中，都有“結(jié)算由部門設(shè)計(jì)后方可結(jié)款”的協(xié)定。這就像一道過(guò)濾網(wǎng)，時(shí)刻預(yù)警施工方，只要弄虛作假終將無(wú)法蒙混過(guò)關(guān)，很大程度上遏制其高估冒進(jìn)算的行為。

（五） 整理好修繕工程項(xiàng)目涉及資料，以更全面審計(jì)竣工決算中的問題

提升工程竣工結(jié)算審計(jì)效益，離不開工程項(xiàng)目相關(guān)資料的整理、審核、分析。收集到的工程結(jié)算資料，應(yīng)自招標(biāo)文件開始，逐步滲透到補(bǔ)充合同、技術(shù)規(guī)范、涉及圖紙、變更聯(lián)系單、工程日志、隱性工程檢查記錄等等。通過(guò)查閱這些資料的來(lái)龍去脈，以復(fù)核施工方在竣工結(jié)算中存在的問題。

（六） 深入現(xiàn)場(chǎng)勘查了解情況，保證查閱資源與現(xiàn)場(chǎng)的吻合

在工程施工建設(shè)過(guò)程中，現(xiàn)場(chǎng)簽證是建設(shè)方、施工方就具體施工方法、某一技術(shù)環(huán)節(jié)聯(lián)系確認(rèn)的工作方式，是書面施工方案落實(shí)到工程實(shí)踐層面的有效補(bǔ)充?，F(xiàn)場(chǎng)簽證中工程費(fèi)用的投入，往往有專題會(huì)議紀(jì)要、簽署補(bǔ)充合同來(lái)核定。但是，不排除弄虛作假，建設(shè)方不負(fù)責(zé)的出具與實(shí)際不符的簽證單。尤其修繕過(guò)程中的隱性工程，費(fèi)用虛報(bào)的情況更突出。為此，有效規(guī)避這些問題，審計(jì)人員務(wù)必要深入現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地勘查丈量，掌握最詳實(shí)的一手資料。同時(shí)，核實(shí)變更現(xiàn)場(chǎng)簽證的必要性、合理性，以及變更后資料的真實(shí)性，有效識(shí)別結(jié)算中存在的舞弊行為，拒絕一切不合實(shí)際的虛假變更。

（七） 深入材料市場(chǎng)掌握價(jià)格信息，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)整好材料價(jià)差

修繕工程涉及到的材料，種類多而雜亂，而價(jià)格更是受多方面影響，諸如：產(chǎn)地、樣式、采購(gòu)渠道、信息等等。工程竣工結(jié)算審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員如果不了解市場(chǎng)，不掌握最新用料市場(chǎng)價(jià)格信息，很可能對(duì)使用材料的市場(chǎng)價(jià)格把握不準(zhǔn)，而影響到最終工程造價(jià)的合理性，導(dǎo)致醫(yī)院蒙受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。為此，作為結(jié)算審計(jì)工作人員，務(wù)必要深入到建材市場(chǎng)一線，做實(shí)地調(diào)查掌握最新材料信息，掌握修繕過(guò)程中常用材料的質(zhì)量、價(jià)格信息，及時(shí)調(diào)整好材料價(jià)差。

（八）注意審計(jì)的全過(guò)程跟蹤，將審計(jì)關(guān)口前移、做到全程審計(jì)

傳統(tǒng)的審計(jì)關(guān)注事后檢查，側(cè)重于操作風(fēng)險(xiǎn)及項(xiàng)目的被動(dòng)審查，在工程管理方面表現(xiàn)出明顯的滯后性。為有效規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)前趨向管理審理的重心前移，要求逐漸擴(kuò)大審計(jì)到工程建設(shè)的整過(guò)程，以隨時(shí)檢查、定期報(bào)告走向主動(dòng)審計(jì)。在此，應(yīng)以工程建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)為突破口，比如：隱性工程的檢查、工程變更簽證等等。審計(jì)部門要加大過(guò)程審計(jì)力度。對(duì)隱性工程的工程量、用材質(zhì)量，必須經(jīng)院方、施工方、監(jiān)理方、審計(jì)員共同查驗(yàn)，并當(dāng)場(chǎng)簽署驗(yàn)收單。為避免以次充好，偷工減料的問題，查驗(yàn)時(shí)應(yīng)用數(shù)碼相機(jī)拍照，取證留用，為后期竣工結(jié)算審計(jì)做依據(jù)。此外，對(duì)變更的現(xiàn)場(chǎng)簽證，事后取證難的問題，審計(jì)人員最好能提前介入。對(duì)無(wú)審計(jì)員在場(chǎng)的變更，一律不予認(rèn)可。

三、體會(huì)總結(jié)

總之，醫(yī)院修繕工程的結(jié)算審計(jì)，是院方內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一。由于該項(xiàng)工程規(guī)模小，種類復(fù)雜，管理難度高，后期結(jié)算審計(jì)會(huì)遇到很多問題，處理不善有影響到院方的利益。

自問題導(dǎo)向的分析來(lái)看，工程造價(jià)突破預(yù)算、惡意篡改現(xiàn)場(chǎng)簽證單、相關(guān)材料保管不善、價(jià)格的界定把控難度大等等，是我們必須要正視的竣工結(jié)算審計(jì)中的幾個(gè)問題。對(duì)此，為提升結(jié)算審計(jì)效率，在工作改進(jìn)方面應(yīng)注意：要意識(shí)到工程竣工結(jié)算審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的重要作用，并積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)班子和上級(jí)的支持，以配合做好結(jié)算審計(jì)工作。同時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)的應(yīng)用范圍，為有效規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要趨向過(guò)程審理的重心前移，要求逐漸擴(kuò)大審計(jì)到工程建設(shè)的整過(guò)程，以隨時(shí)檢查、定期報(bào)告走向主動(dòng)審計(jì)。而作為審計(jì)工作人員，要增強(qiáng)自身學(xué)習(xí)能力，豐富自身專業(yè)素養(yǎng)，提升職業(yè)判斷能力。同時(shí)，深入現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地勘查丈量，掌握最詳實(shí)的一手資料，有效識(shí)別結(jié)算中存在的舞弊行為，拒絕一切不合實(shí)際的虛假變更。