文/ 張國(guó)珍

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，物流企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，物流成本管理已成為核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。成本管理的重心是科學(xué)選用成本核算方法，加強(qiáng)物流成本核算最基礎(chǔ)的工作是建立科學(xué)、統(tǒng)一、規(guī)范的成本核算標(biāo)準(zhǔn)，建立一套可衡量、可推廣、可對(duì)比、可考核的物流成本數(shù)據(jù)庫(kù)，為企業(yè)管理、項(xiàng)目決策、第三方物流服務(wù)等提供成本決策依據(jù)。本文著重就目前我國(guó)物流企業(yè)成本核算方法的選擇，以及實(shí)際成本核算模板的應(yīng)用進(jìn)行探討。

一、物流企業(yè)需根據(jù)自身業(yè)務(wù)需求選取成本核算方法

目前較為常見(jiàn)的物流成本核算方法有完全成本法、變動(dòng)成本法和作業(yè)成本法。

隨著競(jìng)爭(zhēng)加劇，成本管理已成為物流企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一

對(duì)于剛起步還未成長(zhǎng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，完全成本法是首選，因?yàn)樗恍枰獪?zhǔn)確的成本信息、核算的成本及代價(jià)也較小，與財(cái)政部門要求的報(bào)表核算相吻合。

對(duì)于規(guī)模較大或已處于穩(wěn)步發(fā)展期的物流企業(yè)而言，收入的上升空間較小，成本管理成為重中之重，若采用變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法，會(huì)使整個(gè)企業(yè)的成本核算極為清晰，成本數(shù)據(jù)真實(shí)反映了企業(yè)的運(yùn)行狀況，成本控制將有的放矢，也有利于科學(xué)決策和內(nèi)部考核。

具體而言，物流成本核算方法可以采用以下三種：

完全成本法：按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的口徑計(jì)算的用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的方法；一般由財(cái)務(wù)管理部門按照國(guó)家財(cái)政部門要求進(jìn)行核算。

變動(dòng)成本法：只計(jì)算變動(dòng)成本，變動(dòng)成本是指成本總額隨業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量、作業(yè)量或銷量)的變動(dòng)而變動(dòng)的成本，不包括像固定資產(chǎn)折舊這類的固定成本。

作業(yè)（動(dòng)作）成本法：以作業(yè)（動(dòng)作）作為核算對(duì)象，把資源成本分配歸集到作業(yè)上，再把作業(yè)成本歸集到相應(yīng)的成本對(duì)象（動(dòng)作）上，由于間接費(fèi)用分配合理，成本核算更加真實(shí)準(zhǔn)確。

三種核算方法的主要用途：

完全成本法：一般用于法人核算或模擬法人核算和內(nèi)部考核。

變動(dòng)成本法：一般用于內(nèi)部考核和對(duì)外第三方物流業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)參考。

作業(yè)（動(dòng)作）成本法：一般用于成本決策、對(duì)外第三方物流業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)參考。

各企業(yè)要根據(jù)業(yè)務(wù)需求選用物流成本核算方法。完全成本法由財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)核算，變動(dòng)成本法和作業(yè)（動(dòng)作）成本法由物流管理部門協(xié)同財(cái)務(wù)管理部門組織核算。

二、物流成本核算的實(shí)際應(yīng)用及具體做法

下面以醫(yī)藥行業(yè)物流企業(yè)的成本核算實(shí)踐，闡述物流成本核算的具體做法。

1.制定物流成本核算的任務(wù)目標(biāo)及基本要求

物流成本核算的任務(wù)目標(biāo)是：通過(guò)物流成本預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、核算、分析和考核，正確反映企業(yè)的物流成本，控制各種物流成本費(fèi)用的支出，努力降低物流成本，及時(shí)準(zhǔn)確地提供物流成本信息，為提質(zhì)增效服務(wù)。

表1 完全成本法及變動(dòng)成本法

定期開(kāi)展物流成本分析和物流成本考核，正確反映、評(píng)價(jià)各物流部門及各分、子公司物流業(yè)務(wù)的工作業(yè)績(jī)和物流成本責(zé)任，進(jìn)行對(duì)標(biāo)管理，不斷提高物流企業(yè)成本管理水平。

總?cè)蝿?wù)是：（1）統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到成本核算標(biāo)準(zhǔn)一致性；（2）建立成本核算初步模型；（3）實(shí)行統(tǒng)一管理，建立統(tǒng)一核算及考核標(biāo)準(zhǔn)。

總目標(biāo)是：（1）為成本考核提供科學(xué)依據(jù)；（2）為各級(jí)物流中心法人核算或模擬法人核算提供真實(shí)的盈虧數(shù)據(jù)；（3）為開(kāi)展第三方物流對(duì)外報(bào)價(jià)提供決策依據(jù)。

2.物流成本核算的基本要求

建立物流成本核算專人負(fù)責(zé)制度，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排有財(cái)務(wù)知識(shí)或有財(cái)務(wù)管理背景的人員負(fù)責(zé)物流成本核算及日常管理。物流成本核算專崗人員應(yīng)當(dāng)定期或不定期與財(cái)務(wù)管理部門協(xié)同，取得有關(guān)物流成本財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)，按照物流管理要求和選定的成本核算方法進(jìn)行物流成本數(shù)據(jù)的分類整理，按照考核要求重新進(jìn)行分帳核算，滿足內(nèi)部考核、對(duì)標(biāo)管理、開(kāi)展第三方物流業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)決策等管理需要。

表2 作業(yè)/動(dòng)作成本表

3.物流成本的核算原則

物流成本核算的基本原則是：（1）誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)費(fèi)用原則；（2）使用與計(jì)量一致性原則：物流部門管理和使用的資產(chǎn)范圍內(nèi)（如倉(cāng)庫(kù)、車輛、物流設(shè)施設(shè)備）或消耗資源（如水、電、汽）產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用都必須計(jì)入物流成本；（3）合理分擔(dān)原則，無(wú)法直接計(jì)入的費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，如實(shí)際使用工時(shí)、實(shí)際使用臺(tái)班、運(yùn)輸公里里程等分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。

4.物流成本核算基本模板

按照倉(cāng)庫(kù)自建和租賃情況，完全成本法及變動(dòng)成本法，如表1。作業(yè)/動(dòng)作成本表，如表2。

三、結(jié)語(yǔ)

從總體上來(lái)說(shuō)，進(jìn)一步加強(qiáng)與完善物流企業(yè)成本核算的管理，科學(xué)的選用成本核算方法，從一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算向業(yè)務(wù)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，并且全面地為物流企業(yè)決策層提供有效而系統(tǒng)的物流企業(yè)成本信息數(shù)據(jù)及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策支持，再輔以運(yùn)用現(xiàn)代物流技術(shù)和現(xiàn)代信息系統(tǒng)的不斷構(gòu)建與完善，可促進(jìn)降低物流企業(yè)成本，達(dá)到降本增效的目的。