王銳華 霍玥玥/中航飛機(jī)股份有限公司

曹培劍/中國(guó)人民解放軍93127部隊(duì)

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，企業(yè)，尤其是中國(guó)的國(guó)企制造業(yè)，面臨著來(lái)自于外部的多維環(huán)境變化的影響。數(shù)字時(shí)代、信息時(shí)代、共享理念等新技術(shù)和新理念的推進(jìn)，已對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理及自身的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系產(chǎn)生了直接的影響。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理也面臨著必要的轉(zhuǎn)型需求，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算功能正在被信息化慢慢取代，財(cái)務(wù)職能亟需拓展。目前，越來(lái)越多的集團(tuán)式企業(yè)開(kāi)始著手財(cái)務(wù)共享體系建設(shè)。

作為航空制造業(yè)，A 企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)秉承航空工業(yè)集團(tuán)及公司發(fā)展戰(zhàn)略，強(qiáng)化使命責(zé)任擔(dān)當(dāng)，力促發(fā)揮財(cái)務(wù)系統(tǒng)“僚機(jī)、哨兵、中樞、溢價(jià)”的四個(gè)作用，圍繞既定的財(cái)務(wù)信息整合力、科學(xué)籌劃力、價(jià)值創(chuàng)造力、決策支持力和風(fēng)險(xiǎn)管控力五項(xiàng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略職能目標(biāo)，目前正在推進(jìn)業(yè)財(cái)一體財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)。在推進(jìn)過(guò)程中，財(cái)務(wù)體系內(nèi)部財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的職責(zé)和職能都在重新定位，財(cái)務(wù)分析業(yè)務(wù)模塊也亟待轉(zhuǎn)型，以適應(yīng)財(cái)務(wù)共享體系建設(shè)需要，發(fā)揮其為管理決策支持服務(wù)的作用。

一、財(cái)務(wù)共享背景下財(cái)務(wù)分析的需求變化

在日常的財(cái)務(wù)管理工作中，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析更偏重于財(cái)務(wù)報(bào)表分析，側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字分析，主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比率分析、趨勢(shì)分析、構(gòu)成分析等，并從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、利潤(rùn)貢獻(xiàn)、現(xiàn)金流等維度分析財(cái)務(wù)信息，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)層的原因探究、管理改進(jìn)等。

隨著財(cái)務(wù)共享體系的建設(shè)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系重新進(jìn)行搭建。目前，大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)共享體系建設(shè)都圍繞著“戰(zhàn)略財(cái)務(wù)+業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)+共享中心+專業(yè)支持（專家體系）”四個(gè)維度進(jìn)行。當(dāng)相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)全部集中到共享中心后，財(cái)務(wù)分析作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)分支，也順其自然劃入戰(zhàn)略財(cái)務(wù)范疇，但其仍然依托于財(cái)務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)，也需要來(lái)自業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的信息支持，因此在新的財(cái)務(wù)共享體系建設(shè)的同時(shí)，財(cái)務(wù)分析也需因時(shí)而變，隨時(shí)而制，順勢(shì)而為，不斷拓展、提升自身職能，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展［1］。

當(dāng)前，財(cái)務(wù)分析僅側(cè)重于數(shù)據(jù)分析，而轉(zhuǎn)變后更是要著眼于管理，要從屬于決策系統(tǒng)，服務(wù)于運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)，它不僅是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況和結(jié)果的研究，同時(shí)更側(cè)重于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行研究［2］。財(cái)務(wù)分析轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)分析管理體系建設(shè)是財(cái)務(wù)共享體系下發(fā)揮戰(zhàn)略財(cái)務(wù)職能的一大核心轉(zhuǎn)變。

二、財(cái)務(wù)共享體系下財(cái)務(wù)分析重塑與財(cái)務(wù)管理體系構(gòu)建

財(cái)務(wù)共享體系下，財(cái)務(wù)分析不僅要提高財(cái)務(wù)本源的核算與管理的改進(jìn)，而且也可以觸發(fā)業(yè)務(wù)層的合規(guī)管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，財(cái)務(wù)分析也將為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理提供專業(yè)的決策支持。由傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)分析崗”向財(cái)務(wù)共享下的“財(cái)務(wù)分析管理體系”轉(zhuǎn)型，是財(cái)務(wù)分析的根本轉(zhuǎn)變。在推進(jìn)財(cái)務(wù)共享的大環(huán)境下，如何讓財(cái)務(wù)數(shù)字、經(jīng)濟(jì)信息發(fā)揮其數(shù)據(jù)功能，我們將圍繞核心職能定位，確定分析基礎(chǔ)，搭建管理框架等，構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的財(cái)務(wù)分析管理體系。

（一）財(cái)務(wù)共享體系下財(cái)務(wù)分析功能重塑

財(cái)務(wù)分析貫穿于財(cái)務(wù)管理的過(guò)程始終，它可以定特征、協(xié)戰(zhàn)略、正報(bào)表、估風(fēng)險(xiǎn)，服務(wù)支撐于管理決策。針對(duì)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合戰(zhàn)略層、運(yùn)營(yíng)層以及財(cái)務(wù)操作層不同的管理需求，將財(cái)務(wù)分析職能定位重塑如下：

1.核心定位：決策支持職能

決策支持職能對(duì)應(yīng)的是公司戰(zhàn)略層，為知前提，求結(jié)果。通過(guò)已知的業(yè)務(wù)形態(tài)以及事件運(yùn)行狀態(tài)，結(jié)合法規(guī)、財(cái)稅政策等，融合企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展趨勢(shì)，通過(guò)調(diào)查、研究、取證等進(jìn)行綜合性分析論證，判斷項(xiàng)目執(zhí)行的可行性、經(jīng)濟(jì)性等，分析業(yè)務(wù)執(zhí)行后存在的有利面與不利面并得出結(jié)論，從而為管理決策提供有效的信息支持。決策支持職能主要包括項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性論證、投融資決策分析等。

2.中樞定位：管理改進(jìn)職能

管理改進(jìn)職能對(duì)應(yīng)的是公司運(yùn)營(yíng)層，為知問(wèn)題，求原因。以“問(wèn)題導(dǎo)向”，已知公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展及財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題以及業(yè)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)性引起的矛盾，通過(guò)分析論證，查找發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的實(shí)際根源，明晰問(wèn)題誘因，確定問(wèn)題性質(zhì)，找到癥結(jié)所在，對(duì)標(biāo)制定相關(guān)措施方案，以達(dá)到管理的改進(jìn)與提升。管理改進(jìn)職能主要包括存貨治理、資金短缺、資本占用專項(xiàng)分析等。

3.擴(kuò)展定位：效率提升職能

效率提升職能對(duì)應(yīng)的是實(shí)際操作層，為知流程，求改進(jìn)。側(cè)重于財(cái)務(wù)管理行為分析，一是探究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展方式、工作效率、流程合規(guī)性的論證，以及工作崗位設(shè)置合理性、對(duì)核算流與業(yè)務(wù)流融合差異性等，主要針對(duì)流程的進(jìn)一步優(yōu)化；二是對(duì)員工行為效率的研究，從工作狀態(tài)、工作情緒、工作偏好、工作習(xí)性等角度出發(fā)，對(duì)員工進(jìn)行個(gè)性化調(diào)查，結(jié)合員工業(yè)務(wù)操作流程，探究影響財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的原因，提出效率提升的改進(jìn)方案；三是員工行為能力、崗位素質(zhì)研究，針對(duì)崗位特性，評(píng)估崗位任職標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)員工能力進(jìn)行分析，確定其是否勝任崗位需要，從而提出管理能力培養(yǎng)建議或崗位調(diào)整建議，從而提升工作積極性，達(dá)到員工能力與崗位需求匹配。

（二）財(cái)務(wù)共享體系下財(cái)務(wù)分析模式重塑

結(jié)合財(cái)務(wù)共享體系的建設(shè)，我們不受傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析將主要維度放于報(bào)表分析、工具分析的束縛，將財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容及應(yīng)用工具的維度進(jìn)行重新梳理如下：

1.基礎(chǔ)分析與深度分析相結(jié)合

基礎(chǔ)分析主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字的基本分析，通過(guò)分析公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中數(shù)據(jù)的構(gòu)成、差異和趨勢(shì)，比較和評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，為公司提供科學(xué)決策和管理依據(jù)。主要由以下兩部分內(nèi)容組成：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表分析：是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，用于判斷資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)弱且占比是否合理、預(yù)測(cè)公司整體風(fēng)險(xiǎn)的大小、提出成本費(fèi)用管控的建議等。包括財(cái)務(wù)報(bào)表的橫向分析與縱向分析。

（2）財(cái)務(wù)指標(biāo)分析：是將彼此關(guān)聯(lián)的報(bào)表項(xiàng)目以財(cái)務(wù)指標(biāo)的形式表現(xiàn)出來(lái)，以揭示同一報(bào)表不同項(xiàng)目之間，或不同財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目間內(nèi)在關(guān)系的一種分析方法。包括評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性、長(zhǎng)短期償債能力和盈利能力等方面的比率。

結(jié)合上述指標(biāo)將與業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的深層次原因進(jìn)行挖掘和擴(kuò)展等深度分析，使分析不局限于財(cái)務(wù)報(bào)告表面，通過(guò)多種分析手段，細(xì)化到項(xiàng)目、產(chǎn)品單元本身，提供和公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，助力決策支持。采取的相關(guān)分析方法及工具包括本量利分析、盈虧平衡分析、敏感性分析、邊際分析、情景分析等。

2.常規(guī)分析與個(gè)性分析相結(jié)合

常規(guī)性財(cái)務(wù)分析指的是定期制式分析，主要是針對(duì)定期財(cái)務(wù)報(bào)告開(kāi)展的分析工作。但隨著公司所處環(huán)境的變化，結(jié)合公司內(nèi)外部信息使用者的特點(diǎn)，根據(jù)特定的目標(biāo)選取特定的資料及內(nèi)容，有針對(duì)性地進(jìn)行個(gè)性分析。

采取的相關(guān)分析方法主要有建立個(gè)性分析模型并逐步積累建立模型庫(kù)，根據(jù)不同需要提取模型進(jìn)行分析。包括杜邦分析模型及資金風(fēng)險(xiǎn)模型等。

3.會(huì)計(jì)分析與管理分析相結(jié)合

充分應(yīng)用管理會(huì)計(jì)原理及工具，將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析與管理相結(jié)合。管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的預(yù)算管理、成本控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、駕駛艙管理等都滲透在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，分析過(guò)程中要充分應(yīng)用管理會(huì)計(jì)思維，遵循管理會(huì)計(jì)的原則、標(biāo)準(zhǔn)及方法體系，融合基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析，深化業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析［3］。

4.宏觀分析與項(xiàng)目分析相結(jié)合

分析過(guò)程中將宏觀分析與項(xiàng)目分析相結(jié)合。宏觀分析，不僅僅包括企業(yè)以外的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析，還包括公司的科研、生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)環(huán)境以及財(cái)務(wù)體系以外的外部環(huán)境。項(xiàng)目分析是主要針對(duì)型號(hào)項(xiàng)目、專題項(xiàng)目開(kāi)展的分析。

通過(guò)上述財(cái)務(wù)分析的功能重塑和模式重塑，更多地發(fā)揮專職財(cái)務(wù)分析人員的崗位創(chuàng)新力，可以實(shí)現(xiàn)定期制式分析、接單不定期專項(xiàng)分析和源發(fā)性專項(xiàng)分析，改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析周期，改變以問(wèn)題為導(dǎo)向、被動(dòng)接單式分析，實(shí)現(xiàn)誘發(fā)式、主動(dòng)型財(cái)務(wù)分析。

（三）財(cái)務(wù)共享體系下財(cái)務(wù)分析管理體系構(gòu)建

公司以優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理行為、為經(jīng)營(yíng)管理提供有效決策支持、促進(jìn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)為目標(biāo)，建立了與財(cái)務(wù)共享體系建設(shè)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)分析管理體系，如圖1所示。

通過(guò)整合數(shù)據(jù)信息資源，以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、問(wèn)題導(dǎo)入、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為輸入，重點(diǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為、流程數(shù)據(jù)進(jìn)行維度剖析，從財(cái)務(wù)到業(yè)務(wù)，進(jìn)行基礎(chǔ)到深度分析；在促進(jìn)業(yè)務(wù)合規(guī)操作、管理提升的同時(shí)，開(kāi)拓財(cái)務(wù)內(nèi)循環(huán)診斷分析，提升財(cái)務(wù)工作效率；最終整合業(yè)務(wù)資源，為公司經(jīng)營(yíng)管理提供決策支持。財(cái)務(wù)分析報(bào)告也將逐步從單一報(bào)告形式向?qū)I(yè)財(cái)務(wù)管理分析報(bào)告（Finance Management Analyze Report）、運(yùn)營(yíng)駕駛艙以及分析標(biāo)準(zhǔn)化平臺(tái)邁進(jìn)。

搭建體系后，要持續(xù)完善財(cái)務(wù)分析管理體系，以及時(shí)、精準(zhǔn)、明晰的決策支持為目標(biāo)，將財(cái)務(wù)分析管理逐步建設(shè)成為管理工具，改進(jìn)提升團(tuán)隊(duì)建設(shè)、流程優(yōu)化、完善制度、業(yè)財(cái)融合等具體工作。

三、財(cái)務(wù)共享體系下財(cái)務(wù)分析轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)的保障措施

財(cái)務(wù)共享體系建設(shè)的成果之一就是資源的集中，伴隨著數(shù)據(jù)信息資源、專業(yè)財(cái)務(wù)資源的集中，財(cái)務(wù)分析管理體系構(gòu)架也逐步清晰。但是，在財(cái)務(wù)分析管理體系自身建設(shè)過(guò)程中，如何應(yīng)用資源、有效使用資源，仍然需要相關(guān)的支持與保障。

圖1 財(cái)務(wù)管理分析體系框架圖

（一）外部資源支持，建立專項(xiàng)分析評(píng)審專家團(tuán)隊(duì)

針對(duì)重大專項(xiàng)分析報(bào)告，借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)局、金融機(jī)構(gòu)、科研院所等外部資源，以及公司內(nèi)部除財(cái)務(wù)以外的相關(guān)業(yè)務(wù)骨干及項(xiàng)目專家，建立柔性評(píng)審專家組。主要針對(duì)重大、關(guān)鍵的專項(xiàng)分析報(bào)告進(jìn)行審查及評(píng)價(jià)，對(duì)分析報(bào)告提出建設(shè)性意見(jiàn)，對(duì)存在的問(wèn)題提出整改建議。

（二）數(shù)據(jù)共享開(kāi)放，拓展財(cái)務(wù)分析信息化建設(shè)

財(cái)務(wù)分析工作的開(kāi)展需要財(cái)務(wù)共享數(shù)據(jù)的支持。在財(cái)務(wù)共享平臺(tái)建設(shè)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)報(bào)表的集成、數(shù)據(jù)的個(gè)性化采集和挖掘功能，報(bào)表的推送需附有當(dāng)期重大業(yè)務(wù)、報(bào)表調(diào)整事項(xiàng)的簡(jiǎn)要說(shuō)明，保證第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料的傳遞；同時(shí)，開(kāi)發(fā)分析基礎(chǔ)平臺(tái)的信息化建設(shè)工作，進(jìn)行格式化分析數(shù)據(jù)的自動(dòng)化數(shù)據(jù)搜索和處理，獲得比率、趨勢(shì)、構(gòu)成等初級(jí)財(cái)務(wù)分析，為分析工作提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)［4］。在分析基礎(chǔ)平臺(tái)成熟的基礎(chǔ)上，與運(yùn)營(yíng)駕駛艙對(duì)接，并逐步建立統(tǒng)一的飛機(jī)XBRL格式的分析模板。

（三）專項(xiàng)培養(yǎng)歷練，加強(qiáng)專職分析崗位人才儲(chǔ)備

有針對(duì)性地挖掘、開(kāi)發(fā)、培養(yǎng)分析人才，制定人才培養(yǎng)與梯隊(duì)建設(shè)計(jì)劃。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)外部培訓(xùn)、多崗位鍛煉等，定向培養(yǎng)專項(xiàng)人才，在將核算型會(huì)計(jì)人員逐步向管理會(huì)計(jì)人才轉(zhuǎn)變的同時(shí)，培養(yǎng)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析專業(yè)骨干，并為團(tuán)隊(duì)建設(shè)儲(chǔ)備后續(xù)力量。