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摘要：在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之中固定資產(chǎn)發(fā)揮著關(guān)鍵作用，特別是對(duì)于光伏發(fā)電企業(yè)這類(lèi)資金比較密集型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其重要性更是可見(jiàn)一斑。但是當(dāng)下這類(lèi)企業(yè)在進(jìn)行規(guī)定資產(chǎn)核算的時(shí)候所使用的方式還存在很大的問(wèn)題，亟需改進(jìn)?；诖耍疚木蛯⒅攸c(diǎn)對(duì)其核算問(wèn)題進(jìn)行分析，然后在這樣的基礎(chǔ)上給出相應(yīng)的解決對(duì)策，以供參考。

關(guān)鍵詞：光伏發(fā)電企業(yè) ?固定資產(chǎn) ?核算

固定資產(chǎn)就是指為了出租、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)而持有的，其使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。它與自身相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)流入企業(yè)之中，同時(shí)與相應(yīng)的成本能夠被計(jì)量的時(shí)候才可以被確認(rèn)。一般規(guī)定資產(chǎn)需要按照成本實(shí)施初始計(jì)量。在光伏發(fā)電站當(dāng)中，其固定資產(chǎn)基本上都是以光伏電站為主的，它占到企業(yè)總資產(chǎn)的90%左右，因此在光伏發(fā)電企業(yè)當(dāng)中固定資產(chǎn)的核算是非常關(guān)鍵的。

一、概述

對(duì)于光伏發(fā)電企業(yè)來(lái)說(shuō)其固定資產(chǎn)主要就是光伏電站，它主要包含有箱變電站、支架、逆變器以及（非）晶體硅組件等電子元件，同時(shí)和電網(wǎng)相互連接進(jìn)行電力輸送。它是目前我們國(guó)家所鼓勵(lì)的一種綠色電力開(kāi)發(fā)能源項(xiàng)目[1]。一般光伏發(fā)電系統(tǒng)主要包含有兩種，一種是并網(wǎng)的，一種是獨(dú)立的。

前者包含有帶蓄電和不帶蓄電兩種，能夠在逆轉(zhuǎn)器之下將生產(chǎn)的直流電直接轉(zhuǎn)變成為和要求相符合的交流電，然后輸送到公共電網(wǎng)之中。帶著蓄電池的這種系統(tǒng)具有一定可調(diào)節(jié)性，并能夠依照需求退出或者是并入電網(wǎng)當(dāng)中，同時(shí)還有備用電源的作用，所以當(dāng)電網(wǎng)在出現(xiàn)緊急停電的時(shí)候可以直接提供電力，一般安裝在居民建筑上。不帶蓄電池的該系統(tǒng)沒(méi)有上述兩項(xiàng)功能，基本都被安裝在比較大型的系統(tǒng)上。后者主要包含有偏遠(yuǎn)地區(qū)的太陽(yáng)能用戶電源系統(tǒng)、通信信號(hào)電源、村莊供電系統(tǒng)以及太陽(yáng)能路燈等帶著蓄電池且能獨(dú)立運(yùn)行的系統(tǒng)，它可以實(shí)現(xiàn)離網(wǎng)發(fā)電。

以光伏電站規(guī)模大小為準(zhǔn)，施工周期一般有所差異，同時(shí)和核電站、火電站及水電站相比較，其建設(shè)也不復(fù)雜，一般一年之內(nèi)就能完工。它的固資核算和傳統(tǒng)電力生產(chǎn)企業(yè)的比較相似，在建設(shè)之中產(chǎn)生的各類(lèi)費(fèi)用都能夠給其建設(shè)貸款所產(chǎn)生的銀行借款利益在相關(guān)調(diào)價(jià)之下進(jìn)行資本化處理。在其正式使用之后，“在建工程”就會(huì)轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”，并通過(guò)直線法以年限計(jì)提折舊。在運(yùn)營(yíng)當(dāng)中，其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本包含有折舊費(fèi)用、維護(hù)和運(yùn)營(yíng)成本，在這之中折舊費(fèi)用占主體。

二、問(wèn)題

（一）核算現(xiàn)狀

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中有規(guī)定：“自建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所產(chǎn)生的必要支出構(gòu)成了固定資產(chǎn)的成本”。國(guó)稅發(fā)之中規(guī)定，企業(yè)在獲批并獲得相關(guān)的條件的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得到收益，從第一年獲得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的納稅年度起，前三年免征企業(yè)所得稅，在后面的四年到六年減半征收。所以當(dāng)下光伏發(fā)電站資產(chǎn)以其所具備的系統(tǒng)性及整體性為基礎(chǔ)，從其固定資產(chǎn)一旦出現(xiàn)任何問(wèn)題都會(huì)給系統(tǒng)的正常運(yùn)行帶來(lái)影響入手，所以其固定資產(chǎn)沒(méi)有通過(guò)拆分入賬的方式進(jìn)行核算，而是直接將其當(dāng)作整體資產(chǎn)去入賬，并按照20年到25年的年限去計(jì)提折舊，這樣做的主要目的就是為了大大延長(zhǎng)其折舊期限，企業(yè)的當(dāng)其計(jì)提折舊就會(huì)降低，從而保證利潤(rùn)，降低企業(yè)成立之初由于折舊過(guò)大而帶來(lái)的高成本，低利潤(rùn)現(xiàn)象。與此同時(shí)依照國(guó)家給予這類(lèi)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在投產(chǎn)之后的前六年利潤(rùn)狀況會(huì)非常高。合理地將這類(lèi)企業(yè)的固定資產(chǎn)依照整體資產(chǎn)入賬計(jì)提折舊之后，將其遞延到減免稅期滿之后再對(duì)折舊成本進(jìn)行確認(rèn)，從而使收益可以最大程度上被放在優(yōu)惠期之中，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)稅收合理籌劃，給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收優(yōu)惠利潤(rùn)以及更多優(yōu)惠政策。具體如下：

目前光伏發(fā)電企業(yè)其固定資產(chǎn)從能夠達(dá)到可使用狀態(tài)的次月開(kāi)始，在其壽命當(dāng)中計(jì)提折舊。其中光伏電站折舊年限為20年—25年，凈殘值率5%，年折舊率為4.75%—3.8%，通過(guò)直線法折舊;運(yùn)輸設(shè)備年限為10年，凈殘值率5%，年折舊率為9.5%，通過(guò)直線法折舊;電子設(shè)備年限為5年，凈殘值率5%，年折舊率為19%，通過(guò)直線法折舊。

（二）原因

造成這種問(wèn)題的主要原因就在于：其一，其資產(chǎn)具有很大的整體性和系統(tǒng)性，只要其中任何一個(gè)部分出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)影響到整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行，所以通過(guò)“能夠獨(dú)立發(fā)揮作用”的基本原則去對(duì)單件固定資產(chǎn)進(jìn)行劃分具有很大難度，由此這就導(dǎo)致其分類(lèi)管理以及明細(xì)劃分具有很大難度。其二，將其作為整體資產(chǎn)入賬，不進(jìn)行明細(xì)劃分，可以直接將那些壽命比較短的資產(chǎn)延長(zhǎng)折舊期限，以此當(dāng)期計(jì)提折舊就會(huì)降低，從而利潤(rùn)就會(huì)變大。這樣一來(lái)就可以將其建設(shè)初期因?yàn)檎叟f過(guò)大帶來(lái)的成本壓力降低，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。其三，很多企業(yè)在建設(shè)初期都在享受“三免一減半”的優(yōu)惠政策，所以將其固定資產(chǎn)作為整體去入賬可以使企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠政策。

三、造成的影響

（一）與收費(fèi)和費(fèi)用的分配原則不符

在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)之中明確規(guī)定，在會(huì)計(jì)期間或者是某一個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象所獲得的收入必須要和獲得該收入所產(chǎn)生的成本及費(fèi)用相互匹配，并正確計(jì)算在其會(huì)計(jì)期間，以及會(huì)計(jì)主體所得到的凈損益。雖然固定資產(chǎn)折舊年限及折舊額和同一時(shí)期的收入并沒(méi)有直接性的聯(lián)系，但是卻是獲得收入的必要條件，同時(shí)在其固資使用過(guò)程中都會(huì)受益，所以這就必須要把在這之中所發(fā)生的費(fèi)用在所有收益期進(jìn)行有效分配，無(wú)收益的則不進(jìn)行有效分配。

（二）與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符

這類(lèi)企業(yè)將固資不進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)，按照其各類(lèi)使用壽命使用想用的折舊年限，和企業(yè)的收費(fèi)與分配原則不相符合，同時(shí)業(yè)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中要求，企業(yè)必須要依照固資所有組成部分各自的使用壽命，應(yīng)用不同的折舊方式及折舊年限，并將其所有部分都確認(rèn)成單向的固資。

（三）無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的成本回收

這類(lèi)企業(yè)如果不對(duì)其進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)，依照使用一刀切的模式去計(jì)提折舊，是不利于成本回收的，從而就會(huì)使得固資成本費(fèi)用出現(xiàn)后移的現(xiàn)象;同時(shí)也會(huì)使得企業(yè)前期利潤(rùn)虛增，后期出現(xiàn)利潤(rùn)虛減的現(xiàn)象。

（四）無(wú)法明確掌握資產(chǎn)的真實(shí)狀況

這類(lèi)企業(yè)如果不對(duì)其進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)，就無(wú)法將各種資產(chǎn)的歷史成本真實(shí)地反映出來(lái)，這樣企業(yè)自身就不能掌握具體的固資種類(lèi)和數(shù)量，同時(shí)也不能明確固資的具體分布情況以及使用狀況，所以后期的改造更新工作無(wú)法有效落實(shí)。

四、建議

我們國(guó)家要求光伏發(fā)電站企業(yè)在建成光伏電站之后，使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的“固定資產(chǎn)的每一個(gè)組成部分都有著不同的使用期限或者是通過(guò)不同的方式給企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適應(yīng)各種折舊率和折舊方式，應(yīng)該要分別把這些組成部分確認(rèn)成單向固定資產(chǎn)?！币虼似浜怂闳缦拢?/p>

電氣樓、水泵房、屋頂以及開(kāi)關(guān)室是運(yùn)用的平均年限法去計(jì)提折舊的，殘值率是5%，預(yù)計(jì)可以使用20年;大棚、圍墻、道路、電纜溝以及水工消防等也是運(yùn)用平均年限法去計(jì)提折舊的，殘值率是5%，預(yù)計(jì)使用年限是10年;太陽(yáng)能組件也是使用平均年限法去計(jì)提折舊的，殘值率是5%，預(yù)計(jì)使用年限是20年到25年;避雷器、逆變器、變壓器、匯流箱以及斷路器和互感器與上述計(jì)提方式相同，預(yù)計(jì)使用年限為10年;另外微機(jī)監(jiān)控系統(tǒng)、火警監(jiān)控系統(tǒng)以及安保監(jiān)控、通訊控制等也與上述折舊方式相同，預(yù)計(jì)使用年限為5年;接地系統(tǒng)折舊方式和預(yù)計(jì)使用年限和上述相同。除此之外，剩下的設(shè)備折舊方式相同，預(yù)計(jì)使用年限為5年。

但是這種模式并未充分考慮到光伏電站的整體性及系統(tǒng)性，只是單純將其企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行了拆分入賬，把其折舊年限縮短，這就會(huì)使得企業(yè)當(dāng)期計(jì)提折舊過(guò)大，影響利潤(rùn)，從而使得企業(yè)在成立之初面臨著成本太高、利潤(rùn)過(guò)低的情況;與此同時(shí)，利潤(rùn)的降低還會(huì)使得成立初期的企業(yè)所得稅及可免稅額降低，并無(wú)法有效運(yùn)用這類(lèi)企業(yè)“三免一減半”這一基本稅收優(yōu)惠政策[4]，因此在具體使用的過(guò)程中必須要根據(jù)自身的情況進(jìn)行有效衡量。

五、結(jié)束語(yǔ)

在這類(lèi)企業(yè)發(fā)展之中，固定資產(chǎn)核心和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收優(yōu)惠政策存在一定的滯后性及不匹配性，它直接影響到了企業(yè)的利潤(rùn)和今后的良性發(fā)展。雖然最近幾年該類(lèi)企業(yè)已經(jīng)獲得了很大的發(fā)展和突破，同時(shí)國(guó)家對(duì)其補(bǔ)貼也都開(kāi)始下降，所以對(duì)其來(lái)說(shuō)就必須要做好固定資產(chǎn)的核算工作，從而促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，始終屹立在新能源經(jīng)濟(jì)之中。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐淑穎.發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算及管理策略分析[J].納稅，2018，12（35）：134+137.

[2]常克誠(chéng).當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)核算存在問(wèn)題及其改進(jìn)方法[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2017（4）：42-45.

作者單位：江西省贛浙能源有限公司