畢建平

摘 要：醫(yī)院財(cái)務(wù)管理下內(nèi)部控制制度建設(shè)是保證財(cái)務(wù)管理科學(xué)發(fā)展的重要依據(jù)，文章通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制特點(diǎn)進(jìn)行分析，結(jié)合當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)問(wèn)題，探討有效的制度完善措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù);財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制;控制制度

醫(yī)院可以為人們提供一定的醫(yī)療服務(wù)，內(nèi)部控制管理體系建設(shè)有利于提高醫(yī)院工作人員素質(zhì)，同時(shí)也可以提升信息的準(zhǔn)確性。因此，需要研究新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度環(huán)境下推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的方式，這具有很大的理論價(jià)值以及現(xiàn)實(shí)意義。

1 醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

站在一個(gè)企業(yè)的角度上，內(nèi)部控制旨在單位為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、確保資金完整安全、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性與效率性而企業(yè)內(nèi)部采取的一系列方法，即自我控制、調(diào)整與評(píng)價(jià)。醫(yī)院財(cái)務(wù)與企業(yè)的內(nèi)部控制，在原理方法方面具有一致性，但是醫(yī)院是醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)，相比較于企業(yè)在組成、運(yùn)營(yíng)模式方面存在很大差異，為此醫(yī)院與企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在明顯不同。醫(yī)院是醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)，旨在為人民百姓提供各項(xiàng)服務(wù)。但是，對(duì)醫(yī)院而言這是一個(gè)高危行業(yè)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制屬于財(cái)務(wù)管理范疇，為確保醫(yī)院特點(diǎn)與運(yùn)行模式充分體現(xiàn)出來(lái)，在制定與實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)需結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際醫(yī)療活動(dòng)。基于此，在制定醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí)需提高對(duì)相關(guān)項(xiàng)目管理的重視程度，如收費(fèi)項(xiàng)目、藥品以及信息系統(tǒng)等，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與醫(yī)療安全的雙贏目標(biāo)，醫(yī)院需充分保證每個(gè)環(huán)節(jié)的安全性。

2 醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度問(wèn)題

2.1 不相容崗位相互分離難以執(zhí)行到位

與醫(yī)院財(cái)務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)，在制度規(guī)定上一般都會(huì)要求各業(yè)務(wù)流程按經(jīng)辦、審核、審批等進(jìn)行分離設(shè)置，確保相互制約，比如銀行預(yù)留個(gè)人印章和財(cái)務(wù)章的分離、出納和會(huì)計(jì)的分離、采購(gòu)和驗(yàn)收入庫(kù)的分離等。但在實(shí)際工作中，受限于人手不夠、手續(xù)繁瑣、部門分散等諸多因素的影響，一人多崗的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，雖然制度規(guī)定了不相容崗位應(yīng)該相互分離，但因后期對(duì)工作的回顧和審查不力，嚴(yán)格落實(shí)不相容崗位相分離難以執(zhí)行到位，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可避免。

2.2 財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員的素質(zhì)需要提升

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員所具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)，同樣影響著財(cái)務(wù)管理水平的提升，很多財(cái)務(wù)工作人員在上崗前沒(méi)有開(kāi)展系統(tǒng)、專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)能力較差，不能對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理流程進(jìn)行全面的掌握，沒(méi)有按著醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度開(kāi)展工作。一些工作人員還沒(méi)有明確自己的崗位職能，對(duì)于法律知識(shí)沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，為了謀取私利而損害醫(yī)院的利益，會(huì)使醫(yī)院財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)混亂，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)也會(huì)受到影響。

2.3 細(xì)化管理與全成本核算的標(biāo)準(zhǔn)與模板不統(tǒng)一

精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理體現(xiàn)在每個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，以此可極大的提升財(cái)務(wù)管理效能，在成本最低的情況下實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。但是，現(xiàn)有醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度較為粗糙，可行性不高，再加上具有濃厚的行政色彩，與當(dāng)前市場(chǎng)化運(yùn)行規(guī)律不符。所謂醫(yī)院全成本核算主要是借鑒企業(yè)先進(jìn)的管理理念，將醫(yī)院自身特色結(jié)合起來(lái)，以此不斷完善原有核算方式，使其逐漸成為一種新型管理方式，將醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的全部耗費(fèi)認(rèn)真準(zhǔn)確的記錄、收集起來(lái)，范圍十分廣泛，但是因當(dāng)下所具有的標(biāo)準(zhǔn)、模范缺乏統(tǒng)一性，對(duì)于工作的順利開(kāi)展非常不利[1]。

2.4 醫(yī)院內(nèi)部以及外部監(jiān)督機(jī)制不足

在通常情況下，醫(yī)院內(nèi)部管理工作的監(jiān)督機(jī)制是根據(jù)自上而下的順序來(lái)建立的，因?yàn)榉N種原因?qū)е逻@些監(jiān)督機(jī)制往往形式化。然而對(duì)于下級(jí)單位來(lái)說(shuō)，醫(yī)院內(nèi)部管理的監(jiān)督工作也僅僅是應(yīng)付，在這種情況下，醫(yī)院內(nèi)部以及外部監(jiān)督工作效率比較低，所建立的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制無(wú)法得到真正的落實(shí)。因此，在醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作中也會(huì)存在很多的問(wèn)題，在這種情況下，會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)一些經(jīng)濟(jì)類型的案件。

3 醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度完善措施

3.1 嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離控制

遵循適應(yīng)性和成本效益等原則，嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離控制。首先是要在醫(yī)院組織相關(guān)部門對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再次梳理，評(píng)估各關(guān)鍵崗位風(fēng)險(xiǎn)，查漏堵缺，規(guī)范操作。對(duì)于采購(gòu)與付款、銷售與收款、存貨等主要資金管理方面的崗位，嚴(yán)格授權(quán)與執(zhí)行，執(zhí)行與審查，資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離控制。其次是在無(wú)法避免某個(gè)崗位一人多崗的情況下，采取定期或不定期的核查該崗位的運(yùn)行情況和有關(guān)文檔等必要的控制措施，保證風(fēng)險(xiǎn)可控。

3.2 提高醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)能力

醫(yī)院應(yīng)該提高財(cái)務(wù)管理人員入職門檻，選拔優(yōu)秀、高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期組織財(cái)務(wù)人員接受繼續(xù)教育，建立起高素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，可以為醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)正常運(yùn)行提供保證。還需要財(cái)務(wù)工作人員具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，認(rèn)識(shí)到自身崗位的責(zé)任重要性，不斷提高財(cái)務(wù)管理方面的能力，完全掌握醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的工作內(nèi)容，不斷提升自身業(yè)務(wù)能力，善于發(fā)現(xiàn)自身的不足，可以達(dá)到財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的要求。醫(yī)院還應(yīng)該制定輪崗管理制度，讓更多的管理人員認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性，可以更為自覺(jué)地根據(jù)制度要求開(kāi)展財(cái)務(wù)工作，更好地提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理效率。還應(yīng)該定期對(duì)醫(yī)院收和經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行分析，使每個(gè)財(cái)務(wù)人員都成為管理資金的好助手，可以應(yīng)好地應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)該加強(qiáng)法律方面的學(xué)習(xí)，利用法律和制度手段來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。

3.3 加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理及成本的管控

其一，需要根據(jù)醫(yī)院自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及規(guī)劃來(lái)編制醫(yī)院的預(yù)算方案。為此，首先需要不斷地完善成本費(fèi)用的控制制度以及科室費(fèi)用的預(yù)算制度。對(duì)于醫(yī)院的各科室來(lái)說(shuō)，需要進(jìn)行物資定額、人員定崗。其次，需要及時(shí)對(duì)于醫(yī)院超過(guò)預(yù)算費(fèi)用的開(kāi)支進(jìn)行預(yù)算追加工作，且需要完善一定的審批手續(xù)。再者，需要強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院各個(gè)科室的成本管理工作，實(shí)施成本費(fèi)用使用情況獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)制度。最后，需要構(gòu)建醫(yī)院成本管理費(fèi)用內(nèi)部報(bào)告，通過(guò)這種方式，可以使醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的資金支出管理更加科學(xué)、合理。其二，醫(yī)院管理所實(shí)施的考核機(jī)制必須做到公平、公正、公開(kāi)，需要對(duì)醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效的審核、分析，其中，應(yīng)主要包含醫(yī)院的招待費(fèi)、車輛費(fèi)、宣傳費(fèi)等。除此之外，還需要根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況及時(shí)地調(diào)整醫(yī)院的年度預(yù)算計(jì)劃，并且需要根據(jù)當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行一定的獎(jiǎng)勵(lì)及懲罰[2]。

3.4 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的不斷完善

隨著我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中審計(jì)機(jī)構(gòu)可以充分發(fā)揮促進(jìn)與監(jiān)管作用，能夠提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，為管理層各項(xiàng)工作的開(kāi)展提供可靠的依據(jù)。對(duì)于審計(jì)部門而言，需保持獨(dú)立性與權(quán)威性，以此才有助于審計(jì)工作的順利開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的不斷完善與健全，以此可合理、合法、有效的審核醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將內(nèi)部審計(jì)所具有的監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來(lái)，更好的評(píng)價(jià)測(cè)試內(nèi)部控制制度的效果、功能，確保改進(jìn)意見(jiàn)與建議能夠及時(shí)提出，有章可循、有據(jù)可查的開(kāi)展內(nèi)部控制與監(jiān)督工作，在日常工作中充分做好內(nèi)部監(jiān)督工作。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作與醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有十分緊密的聯(lián)系。所以，在日常工作中，財(cái)務(wù)管理人員一定要提高對(duì)財(cái)務(wù)核算工作的重視度，并結(jié)合醫(yī)院運(yùn)作發(fā)展的實(shí)際情況，制定科學(xué)、完善的核算系統(tǒng)和體制，結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況采取有效的方法措施，提升醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理的整體水平。

參考文獻(xiàn)

[1]李卓.醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理問(wèn)題以及對(duì)策分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017，15（13）：106-107.

[2]趙自銘.當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理問(wèn)題以及應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018，No.477（09）：109-109.