【摘 要】 在政府會(huì)計(jì)制度落地執(zhí)行的一年中，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員遇到了一些實(shí)際困難，高等學(xué)校作為行政事業(yè)單位的一部分，也時(shí)常被執(zhí)行過程中遇到的難題所困擾。文章通過政府會(huì)計(jì)制度變遷的簡(jiǎn)要回顧及高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度發(fā)展的比較分析，結(jié)合相關(guān)案例，對(duì)高校政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中亟需優(yōu)化的問題進(jìn)行了探討，以期完善高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)高等教育事業(yè)的健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)制度; 高校會(huì)計(jì)核算; 財(cái)會(huì)監(jiān)督

【中圖分類號(hào)】 F235.1? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）15-0116-05

高校在行政事業(yè)單位中占有很大比重，截至2018年末，全國(guó)共有普通高校2 663所。高校會(huì)計(jì)制度是政府會(huì)計(jì)制度的重要組成部分。以高校實(shí)踐為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施難點(diǎn)研究，對(duì)于推動(dòng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度理論完善和有效實(shí)施具有重要的意義。高校具有經(jīng)費(fèi)投入大、資產(chǎn)價(jià)值高、資產(chǎn)類型豐富、基建業(yè)務(wù)多等特點(diǎn)，分析高校政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中遇到的問題并提出解決方案，具有很強(qiáng)的示范引導(dǎo)效應(yīng)和推廣應(yīng)用價(jià)值。

一、我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度發(fā)展簡(jiǎn)要回顧

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，公共部門會(huì)計(jì)核算體系中“制度割據(jù)”的形勢(shì)已不適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求。行政單位、事業(yè)單位以及學(xué)校、醫(yī)院等行業(yè)各自執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，不利于政府部門間會(huì)計(jì)信息的比較，不利于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，也就無法全面、準(zhǔn)確、客觀地反映公共資源的實(shí)際運(yùn)行效益，因此，政府會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行。2013年11月，黨的十八屆三中全會(huì)表決通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，做出了全面深化改革的重大戰(zhàn)略部署，其中，深化財(cái)稅體制改革是一項(xiàng)重要的改革舉措，改進(jìn)預(yù)算管理制度又是深化財(cái)稅體制改革的第一要?jiǎng)?wù)，明確提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告”，由此，我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革工作展開了新的篇章。2014年，國(guó)家對(duì)1994年頒布的《預(yù)算法》進(jìn)行了修正，這是自1994年《預(yù)算法》頒布以來第一次修正，首次將“以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告”寫進(jìn)了《預(yù)算法》，從而使政府會(huì)計(jì)制度改革方向有了法律支持。2014年底，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，政府會(huì)計(jì)制度改革邁出了堅(jiān)實(shí)的步伐。

政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)我國(guó)建立現(xiàn)代財(cái)政體系，甚至對(duì)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要的促進(jìn)作用，政府及專家學(xué)者進(jìn)行了深入、廣泛的研究。2015年，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》出臺(tái)，構(gòu)建起了政府會(huì)計(jì)發(fā)展的基本框架，成為政府會(huì)計(jì)發(fā)展的基本綱領(lǐng)。之后，一系列具體準(zhǔn)則相繼出臺(tái)。2017年，《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目及報(bào)表》出臺(tái)，為政府會(huì)計(jì)實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。2018年，各行各業(yè)的補(bǔ)充規(guī)定及銜接規(guī)定也在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度全面實(shí)施之前全部出臺(tái)。2019年，新準(zhǔn)則制度全面實(shí)施，實(shí)務(wù)界積極參與，從實(shí)踐的角度提出許多有益的建議。財(cái)政部門針對(duì)實(shí)務(wù)界的反饋，就實(shí)務(wù)操作問題，先后出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)》。

目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系已初步建成，能夠規(guī)范和指引行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在規(guī)范性上做出了要求，但是還缺少可執(zhí)行的具體操作細(xì)則。任何改革都不是一蹴而就的，政府會(huì)計(jì)制度建立也將是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程。其發(fā)展必然要經(jīng)歷實(shí)踐需要——理論創(chuàng)新——實(shí)踐檢驗(yàn)——理論完善的循環(huán)過程。實(shí)操的研究和實(shí)務(wù)界的反饋，對(duì)政府會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有很大的促進(jìn)作用。

二、高校會(huì)計(jì)制度發(fā)展的比較分析

高校會(huì)計(jì)制度的發(fā)展始于1950年。新中國(guó)成立后，在專家、學(xué)者研究探討的基礎(chǔ)上，財(cái)政部于1950年12月頒布了《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，行政事業(yè)單位形成了以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系。之后，雖經(jīng)歷了多次調(diào)整和修訂，但收付實(shí)現(xiàn)制這個(gè)核算基礎(chǔ)一直未改變[ 1 ]。

1988年12月，國(guó)家教委發(fā)布《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，采用收付記賬法[ 2 ]。

1998年3月，財(cái)政部和教育部頒布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》，在第一部分總說明中提到“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，與1988年的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》相比，主要是由收付記賬法改變?yōu)榻栀J記賬法[ 2 ]。

2013年12月，財(cái)政部頒布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，在第一部分總說明中提到“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，與1998年的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》相比，一般業(yè)務(wù)都是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，涉及固定資產(chǎn)、存貨等的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。2013年版高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度也被稱為以修正的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)[ 3 ]。

2019年1月，高校開始執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。如本文第一部分所述，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度包含內(nèi)容全面而廣泛，是同時(shí)以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的平行會(huì)計(jì)核算體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)則回歸到完全的收付實(shí)現(xiàn)制。

通過存貨的案例，對(duì)比2013年版高校會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度的變化（見表1、表2）。

案例一：某高校于20××年12月1日購(gòu)入一批實(shí)驗(yàn)材料A，發(fā)票金額20 000元，已驗(yàn)收合格入庫(kù)，價(jià)款通過銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。12月15日，學(xué)校某實(shí)驗(yàn)室領(lǐng)用實(shí)驗(yàn)材料A 5 000元。12月31日，庫(kù)存實(shí)驗(yàn)材料A 15 000元。

三、高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度問題探析

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算問題

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施之初，因?yàn)槭鞘状我肓藱?quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，高校的財(cái)會(huì)人員將實(shí)施難點(diǎn)聚焦在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算上。對(duì)于行政事業(yè)單位來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)改革后新增加的內(nèi)容，它以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，與原來行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度完全不同，但與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)是一致的。雖然行政事業(yè)單位與企業(yè)的管理模式不同，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算初衷都是為了全面反映單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況和成本收益情況。對(duì)于高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中遇到的問題，如何充分借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的有益經(jīng)驗(yàn)十分重要。

高校在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度過程中，也發(fā)現(xiàn)了自身存在的一些問題，如清產(chǎn)核資不徹底、前清后亂等資產(chǎn)狀況不清和往來款清理不及時(shí)以及合同管理不健全等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要實(shí)現(xiàn)全面反映高校資產(chǎn)負(fù)債狀況的初心，需要學(xué)校多部門協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，共同改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，推進(jìn)信息化平臺(tái)建設(shè)。財(cái)務(wù)部門必須從財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和信息化建設(shè)等多維度來考慮，才能建立起完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。

通過固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)點(diǎn)的案例進(jìn)行分析。

案例二：某高校購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的儀器設(shè)備。國(guó)有資產(chǎn)管理部門于2019年6月29日驗(yàn)收合格入庫(kù)，7月10日收到供應(yīng)商開具的發(fā)票，7月15日與其他設(shè)備一起登記固定資產(chǎn)卡片。學(xué)校7月16日放暑假。9月1日新學(xué)期開學(xué)，由于新生報(bào)到等原因，10月8日經(jīng)辦人員報(bào)賬，會(huì)計(jì)人員當(dāng)天進(jìn)行賬務(wù)處理。該儀器設(shè)備從什么時(shí)間開始計(jì)提折舊呢？

案例分析：高校固定資產(chǎn)是國(guó)家重要的公共資源，是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，政府會(huì)計(jì)制度改革的目的之一是為了全面、準(zhǔn)確地反映公共部門的資產(chǎn)負(fù)債情況，所以固定資產(chǎn)不僅在基本準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中有所涉及，而且是政府會(huì)計(jì)中唯一一個(gè)既出臺(tái)了具體準(zhǔn)則又出臺(tái)了應(yīng)用指南的。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊提出了要求，其中計(jì)提的時(shí)點(diǎn)為“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊”。這條規(guī)范看似明確提出了“當(dāng)月”這個(gè)時(shí)點(diǎn)，針對(duì)案例二，會(huì)計(jì)人員卻會(huì)產(chǎn)生不同的理解。這個(gè)“當(dāng)月”，是發(fā)票日期的當(dāng)月？是財(cái)務(wù)部門記賬的當(dāng)月？還是登記固定資產(chǎn)卡片的當(dāng)月？抑或固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)的當(dāng)月？對(duì)于信息化程度很高且資產(chǎn)管理流程規(guī)范的單位來說，資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)，登記固定資產(chǎn)卡片與財(cái)務(wù)部門記賬可能是同一月，這個(gè)問題也就不存在了。但是對(duì)于大多數(shù)單位來說，如同案例二中所描述的，各個(gè)時(shí)間不一致，有的時(shí)間跨度還很大。那么，以哪個(gè)時(shí)點(diǎn)來確認(rèn)，就產(chǎn)生了分歧。確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的不同影響了當(dāng)期成本費(fèi)用，影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。

實(shí)務(wù)操作：固定資產(chǎn)具體準(zhǔn)則中，第五條對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)確認(rèn)的說明是“在驗(yàn)收合格后予以確認(rèn)”，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該與固定資產(chǎn)確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)保持一致。實(shí)際工作中，驗(yàn)收合格的時(shí)間對(duì)于實(shí)務(wù)人員來說不容易取得，或者說是取得該數(shù)據(jù)需要花費(fèi)更多的程序和更長(zhǎng)的時(shí)間。所以實(shí)際操作中，高校計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)大致分為兩類：一類是折舊由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行計(jì)提，計(jì)提時(shí)點(diǎn)是從會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理的當(dāng)月開始;另一類是折舊由資產(chǎn)管理部門進(jìn)行計(jì)提，計(jì)提時(shí)點(diǎn)是從登記固定資產(chǎn)卡片的當(dāng)月開始。很少有按照驗(yàn)收合格日期確認(rèn)計(jì)提折舊時(shí)點(diǎn)的。

產(chǎn)生折舊時(shí)點(diǎn)不一致的主要原因是準(zhǔn)則中的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不容易取得。建議財(cái)政部門在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度修訂完善或進(jìn)行解釋時(shí)，要充分考慮實(shí)務(wù)操作的便捷性和效率性，注重賬務(wù)處理及政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施實(shí)效，確保不同層次的行政事業(yè)單位在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的過程中能保持一致性，以此保證會(huì)計(jì)信息的可比性，還有利于開展財(cái)會(huì)監(jiān)督工作。同時(shí)，高校應(yīng)盡快改善整體業(yè)務(wù)流程和加快信息化進(jìn)程，提高工作效率，保障會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)核算問題

預(yù)算會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)“雙功能”中的另一功能。由于慣性思維及行政事業(yè)單位較鮮明的政策性特點(diǎn)，除公立醫(yī)院外，多數(shù)行政事業(yè)單位更側(cè)重于預(yù)算會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)看似是原來會(huì)計(jì)制度的延續(xù)，其實(shí)發(fā)生了很大變化。此收付實(shí)現(xiàn)制是真正的收付實(shí)現(xiàn)制，與原來修正的收付實(shí)現(xiàn)制有較大差別。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，預(yù)算會(huì)計(jì)僅包含收、支、余三個(gè)會(huì)計(jì)要素，反映的內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在預(yù)算會(huì)計(jì)方面的規(guī)范也就相對(duì)簡(jiǎn)單。但實(shí)際的預(yù)算管理卻比較復(fù)雜，簡(jiǎn)單的規(guī)范難以指導(dǎo)復(fù)雜的實(shí)際情況，導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在執(zhí)行過程中遇到了一些困難。從預(yù)算管理、項(xiàng)目管理、基本建設(shè)管理、國(guó)庫(kù)集中支付以及收支分類改革等多維度考慮，提出預(yù)算會(huì)計(jì)的核算操作細(xì)則，是迫切需要解決的問題。

1.關(guān)于提取科研項(xiàng)目間接經(jīng)費(fèi)或管理費(fèi)的問題

科研經(jīng)費(fèi)根據(jù)其支出范圍可以分為直接經(jīng)費(fèi)和間接經(jīng)費(fèi)。直接經(jīng)費(fèi)主要是指項(xiàng)目在研究開發(fā)過程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費(fèi)用。間接經(jīng)費(fèi)主要是用于彌補(bǔ)科研項(xiàng)目在開展研究過程中使用學(xué)?，F(xiàn)有的儀器設(shè)備、實(shí)驗(yàn)室以及彌補(bǔ)消耗的水、電、暖、氣等，還包括有關(guān)管理費(fèi)用、補(bǔ)助支出及績(jī)效支出等。也就是說，間接經(jīng)費(fèi)主要包括補(bǔ)償費(fèi)、管理費(fèi)和績(jī)效支出等這些無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。國(guó)家社科基金、國(guó)家自科基金、國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)及各省科技項(xiàng)目、基金項(xiàng)目等經(jīng)費(fèi)管理辦法中均對(duì)間接經(jīng)費(fèi)或管理費(fèi)的提取和管理做出了規(guī)定，按照分段超額累退比例法提取，由項(xiàng)目承接單位管理和使用。

科學(xué)研究是高校的基本職能之一，高校每年承擔(dān)大量的科研任務(wù)。提取間接經(jīng)費(fèi)或管理費(fèi)的會(huì)計(jì)核算在政府會(huì)計(jì)制度和解釋2號(hào)中均有提及，但是在實(shí)際操作中，還是遇到了會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理不協(xié)調(diào)的問題。

通過科研項(xiàng)目管理費(fèi)的案例進(jìn)行分析。

案例三：某高校2019年4月10日收到財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書，同級(jí)財(cái)政部門撥付A科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)11.5萬元。學(xué)?？蒲泄芾聿块T通知財(cái)務(wù)部門按5%提取管理費(fèi)。A科研項(xiàng)目研究周期為八個(gè)月。2019年12月15日，A科研項(xiàng)目完成研究，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提交結(jié)題申請(qǐng)，結(jié)題申請(qǐng)中包含課題經(jīng)費(fèi)決算報(bào)告。賬務(wù)處理及相關(guān)探析見表3。

2.關(guān)于質(zhì)保金的問題

學(xué)校設(shè)備采購(gòu)合同和工程建設(shè)合同中，根據(jù)合同金額和設(shè)備實(shí)際使用狀況以及工程實(shí)施情況，通常會(huì)在合同中約定質(zhì)保金，一般為合同金額的5%～10%。質(zhì)保金的約定及質(zhì)保金的比例沒有法律、法規(guī)等明確規(guī)定，根據(jù)雙方簽訂的合同執(zhí)行。如需約定質(zhì)保金，合同中應(yīng)予以明確。

通過設(shè)備采購(gòu)的案例進(jìn)行分析。

案例四：2019年，某高校實(shí)驗(yàn)室通過政府采購(gòu)方式購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的儀器設(shè)備。合同結(jié)算價(jià)款16萬元，合同中約定按價(jià)款5%留取質(zhì)保金，兩年質(zhì)保期滿（2021年），設(shè)備無質(zhì)量問題，退還質(zhì)保金。2019年，收到供應(yīng)商開具的包含質(zhì)保金的全額發(fā)票，發(fā)票金額16萬元。財(cái)務(wù)部門通過財(cái)政授權(quán)支付方式將設(shè)備款支付給供應(yīng)商。

質(zhì)保金的會(huì)計(jì)核算見表4。

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互銜接的問題

高校會(huì)計(jì)核算中多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行二元反映，通過會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)完整記錄該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)平行記錄，但二者不是孤立的，而是具有銜接關(guān)系的?？偨Y(jié)三個(gè)檢驗(yàn)公式，來印證預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互銜接。

1.零余額賬戶用款額度=資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

二者的發(fā)生額全程都是一致的，年末余額均為零。

零余額賬戶是為了便于財(cái)政部門發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督作用而設(shè)置的，高校的預(yù)算資金一般使用財(cái)政授權(quán)支付形式，通過零余額賬戶支付，所以零余額賬戶用款額度的使用必然會(huì)同時(shí)觸發(fā)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)。零余額賬戶用款額度=資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度，這個(gè)公式在賬務(wù)處理中一直都是成立的。根據(jù)零余額賬戶管理辦法，零余額賬戶用款額度年末會(huì)被注銷，財(cái)務(wù)部門要進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，年末余額為零。通過公式，檢驗(yàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平行登記，對(duì)零余額賬戶以及財(cái)政資金申請(qǐng)和收支程序規(guī)范性進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督。

2.庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金+零余額賬戶用款額度+財(cái)政應(yīng)返還額度+（應(yīng)收款項(xiàng)-應(yīng)付款項(xiàng)）=資金結(jié)存

應(yīng)收款項(xiàng)包括可收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等未進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的款項(xiàng)。

應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款等未進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的款項(xiàng)。

3.本期盈余=本期預(yù)算收支差額+（固定資產(chǎn)凈值+無形資產(chǎn)凈值+存貨+在建工程+其他資產(chǎn)凈值+應(yīng)付款項(xiàng)-應(yīng)收款項(xiàng)）-專用基金±其他差異[ 4 ]

公式中括號(hào)內(nèi)的內(nèi)容，是因?yàn)轭A(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了差異，通過差異的調(diào)整來印證預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互銜接。高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的差異一般包括括號(hào)中的內(nèi)容，其他差異的內(nèi)容較少涉及，屬于特殊情況，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整使用。將公式中的本期盈余換成累計(jì)盈余，本期預(yù)算收支差額換成資金結(jié)存，可用于年末結(jié)轉(zhuǎn)后銜接關(guān)系的驗(yàn)證。

總之，政府會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行過程中遇到一些難題和容易產(chǎn)生分歧的地方，值得充分重視。高校會(huì)計(jì)人員要綜合考慮預(yù)算管理、資產(chǎn)管理及行政事業(yè)單位相關(guān)政策等，要多維度、多角度考慮會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化工作，充分發(fā)揮高校會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督作用，促進(jìn)我國(guó)高等學(xué)校的健康發(fā)展。

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