翟麗杰

很多大型的工業(yè)制造企業(yè)所生產(chǎn)的商品周期會(huì)跨越一個(gè)會(huì)計(jì)期間，根據(jù)雙方企業(yè)簽訂的合同，同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和核算的要求，通過完工百分比法分期對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。完工百分比法可以有效的解決雙方企業(yè)因?yàn)樯唐飞a(chǎn)周期影響到收入成本確認(rèn)的問題，從而準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)指標(biāo)。然而工業(yè)制造企業(yè)在應(yīng)用完工百分比法中也面臨一定的問題，本文選擇沈陽鑫博工業(yè)技術(shù)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱XB）作為研究對(duì)象，對(duì)其在收入確認(rèn)時(shí)應(yīng)用完工百分比法以及具體策略進(jìn)行研究分析，希望能為其他企業(yè)在完工百分比法的應(yīng)用上提供參考。

我國(guó)制造業(yè)的快速發(fā)展，使得產(chǎn)品規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張，許多企業(yè)生產(chǎn)商品的周期較長(zhǎng)，往往要跨越一個(gè)或者幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入與成本的配比原則，財(cái)務(wù)需要對(duì)當(dāng)下會(huì)計(jì)年度的收入成本進(jìn)行確認(rèn)，所以現(xiàn)在很多大型制造業(yè)企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)采用完工百分比法。即按照完工進(jìn)度的比例確認(rèn)收入和費(fèi)用。本文將對(duì)制造業(yè)企業(yè)在合同中完工百分比法運(yùn)用普遍存在的問題進(jìn)行分析，并以此為基礎(chǔ)提出具體的策略。

一、完工百分比法概述

完工百分比法的主要含義就是結(jié)合企業(yè)雙方簽訂合同的制造、生產(chǎn)或者履行合同條款的進(jìn)度，根據(jù)完工進(jìn)度比例確認(rèn)收入和成本的一種方法，便于雙方企業(yè)會(huì)計(jì)核算中收入確認(rèn)工作的落實(shí)。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 建造合同》中完工百分比法已經(jīng)實(shí)施很長(zhǎng)時(shí)間，但它在指標(biāo)的確認(rèn)、計(jì)量以及執(zhí)行中存在諸多的問題。主要就是由于市場(chǎng)因素繁雜，各項(xiàng)預(yù)期與實(shí)際情況存在較大差異，運(yùn)用完工百分比法所核算出的財(cái)務(wù)信息與實(shí)際情況存在偏差。根據(jù)企業(yè)的建造合同按照會(huì)計(jì)年度進(jìn)行收入確認(rèn)，可以在財(cái)務(wù)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表中將每期營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行體現(xiàn)。因此會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的內(nèi)部關(guān)聯(lián)性;然而在完工百分比法的應(yīng)用下，確認(rèn)收入金額與實(shí)際產(chǎn)生金額會(huì)有一定偏差。因?yàn)楹贤s定的生產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)完成周期較長(zhǎng)，在生產(chǎn)的環(huán)節(jié)中通常會(huì)由于其他因素?zé)o法將實(shí)際完成進(jìn)度進(jìn)行準(zhǔn)確的體現(xiàn)，加上一些人為的因素，就會(huì)造成完工進(jìn)度結(jié)算與實(shí)際應(yīng)該結(jié)算的收入不相符合。

完工百分比法可以根據(jù)不同的確認(rèn)要求對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。確認(rèn)要求主要有投入與產(chǎn)出衡量?jī)煞N：產(chǎn)出衡量則是根據(jù)建造合同中企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)果進(jìn)行判定，比如企業(yè)產(chǎn)品完成的具體數(shù)量以及實(shí)際進(jìn)度等;投入衡量就是根據(jù)企業(yè)制造環(huán)節(jié)所投入的成本，比如人工、原材料等成本。而建造合同的完工確認(rèn)則有三種形式：第一根據(jù)在投入到建造合同項(xiàng)目的成本與該項(xiàng)目的預(yù)期成本比例確認(rèn);第二結(jié)合企業(yè)所投入到該項(xiàng)目的工作量以及簽訂合同中的工作量比例進(jìn)行確認(rèn);第三就是對(duì)實(shí)際的完工進(jìn)度情況進(jìn)行調(diào)研確定。針對(duì)具體的工作量進(jìn)行確定的時(shí)候，主要是因?yàn)榍皟煞N確定方法無法準(zhǔn)確將完工進(jìn)度進(jìn)行測(cè)量。

二、XB企業(yè)完工百分比確定方法的選擇

（一）XB企業(yè)簡(jiǎn)介

XB企業(yè)是中小板上市企業(yè)，隸屬于制造業(yè)--專用設(shè)備制造業(yè)--采礦、冶金、建筑專用設(shè)備制造。主要產(chǎn)品與服務(wù)項(xiàng)目為礦冶流程工業(yè)技術(shù)研發(fā)、提供專有設(shè)備和解決方案、工程總承包、技術(shù)服務(wù)、過程控制軟件和控制系統(tǒng)。

主要業(yè)務(wù)：針對(duì)解決礦冶行業(yè)的資源、能源高效利用和清潔生產(chǎn)問題進(jìn)行工藝流程和技術(shù)裝備研發(fā)，為客戶提供包括生產(chǎn)工藝、設(shè)備、控制系統(tǒng)和控制軟件的整體解決方案，以及專項(xiàng)的技術(shù)服務(wù)，解決客戶資源利用效率低、能耗高、環(huán)境污染的問題。

主要產(chǎn)品：氫氧化鋁懸浮焙燒系統(tǒng)成套技術(shù)裝備及控制軟件、難選鐵礦磁化焙燒系統(tǒng)成套技術(shù)裝備及控制軟件、菱鎂礦懸浮煅燒系統(tǒng)成套技術(shù)裝備及控制軟件、鋁電解槽工藝控制系統(tǒng)及控制軟件。

收入模式：公司主要是以提供專業(yè)的系統(tǒng)解決方案服務(wù)和專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)兩方面來實(shí)現(xiàn)收入。

基于企業(yè)的業(yè)務(wù)和產(chǎn)品模式，XB企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)過程時(shí)需要大量的建造合同來保障自身權(quán)益，盡管XB企業(yè)在完工百分比確認(rèn)方法中不斷完善，但還是存在欠缺。在此筆者為XB企業(yè)完工百分比確定方法選擇提出具體操作方式，以確保其在新收入準(zhǔn)則下的適用性。

（二）完工百分比確定方法的選擇

1.必須符合企業(yè)管理目標(biāo)

制造業(yè)企業(yè)選擇投入衡量的確認(rèn)方法比較合適，主要是因?yàn)橹圃鞓I(yè)企業(yè)中運(yùn)用投入衡量方法可以與產(chǎn)出進(jìn)行充分的結(jié)合，從而可以在生產(chǎn)某個(gè)環(huán)節(jié)中累計(jì)所產(chǎn)生的實(shí)際成本和整個(gè)項(xiàng)目所預(yù)估的成本間的比例將完工百分比進(jìn)行確定。該方法不僅可以將項(xiàng)目整體的投入成本進(jìn)行核算，還可及時(shí)發(fā)現(xiàn)制造生產(chǎn)環(huán)節(jié)所存在的問題，降低項(xiàng)目所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)。然后需要制造企業(yè)對(duì)生產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，為完工百分比確定方法的選擇提供參考。

2.以提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平為主

建造合同中的完工百分比法從本質(zhì)看仍然是為企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)。制造業(yè)企業(yè)在運(yùn)用投入衡量確定方法時(shí)，需要對(duì)企業(yè)簽訂的合同綜合成本進(jìn)行考慮，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目成本進(jìn)行詳細(xì)的預(yù)算;涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面，將各個(gè)部門作用進(jìn)行充分發(fā)揮。另外制造行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，在發(fā)展過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型更多，必須要通過完工百分比法來提升確認(rèn)收入工作水平，增強(qiáng)企業(yè)成本預(yù)算精確度，為制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供保障。

3.投入衡量是完工百分比常規(guī)確認(rèn)法

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中約定運(yùn)用完工百分比確定方法有兩種，但是在實(shí)務(wù)操作過程中，投入衡量應(yīng)用更加廣泛;相對(duì)來說，投入衡量確定方法更具有優(yōu)勢(shì)。所以在制造企業(yè)建造合同完工百分比法的應(yīng)用時(shí)，投入衡量應(yīng)用更加廣泛。所以制造企業(yè)在建造合同中沒有特殊的生產(chǎn)工作，應(yīng)該以投入衡量確定方法為主。

三、新收入準(zhǔn)則下，XB企業(yè)完工百分比法在實(shí)際應(yīng)用中的建議

XB企業(yè)原建造合同當(dāng)中的總收入涵蓋合同中所約定的初始收入，因變更所造成的額外收入以及因非自然因素所造成的收入損失。新準(zhǔn)則收入下，預(yù)計(jì)總收入在確定價(jià)格時(shí)，企業(yè)還應(yīng)考慮可變對(duì)價(jià)和合同中是否存在的重大融資成分。

XB企業(yè)應(yīng)該對(duì)建造合同落實(shí)的具體環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，針對(duì)非可控因素所導(dǎo)致的成本上升，可以及時(shí)與甲方和供應(yīng)商、分包商進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。而且在建造合同當(dāng)中要將合同貨款結(jié)算時(shí)間、完工百分比確定方法以及確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行明確，便于雙方企業(yè)在執(zhí)行中做到有據(jù)可依。

XB企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃是主板上市，而完工百分比法又一直是證監(jiān)會(huì)核查的重點(diǎn)，加上新收入準(zhǔn)則的變化，其應(yīng)用需要符合更加嚴(yán)格的條件。為此XB企業(yè)需要進(jìn)一步完善企業(yè)的核算制度、流程和內(nèi)部控制體系，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的綜合水平進(jìn)行提升，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于不合理的確認(rèn)流程應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和披露。

四、結(jié)語

總之，因?yàn)橹圃鞓I(yè)企業(yè)生產(chǎn)商品的周期較長(zhǎng)，最終的收入確認(rèn)結(jié)果無法在會(huì)計(jì)年度內(nèi)予以確認(rèn)，給會(huì)計(jì)核算造成極大的困難，完工百分比法有效解決了這一難題，目前在很多大型制造業(yè)企業(yè)中已被廣泛運(yùn)用且無法替代，已成為加強(qiáng)加快企業(yè)生存和發(fā)展的必經(jīng)之路。為更好的運(yùn)用完工百分比法，必須規(guī)范核算、完善內(nèi)控、加強(qiáng)有效監(jiān)督，才能促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。在國(guó)際接軌的今天，在新準(zhǔn)則收入下運(yùn)用好完工百分比法對(duì)提高企業(yè)履約能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力有重大的意義。（作者單位：沈陽鑫博工業(yè)技術(shù)股份有限公司）