石佩風(fēng)

財(cái)務(wù)報(bào)表能夠充分展現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績(jī)，深入分析財(cái)務(wù)報(bào)表，有效加以運(yùn)用，報(bào)表使用人可以通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，獲取相關(guān)有用信息以輔助其生產(chǎn)、投資決策，能準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)償債能力與利潤(rùn)收益情況，幫助企業(yè)制定經(jīng)營決策與經(jīng)營計(jì)劃，推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。文章以會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析影響，以及財(cái)務(wù)分析與內(nèi)外部聯(lián)系、分析方法和指標(biāo)局限性、報(bào)表本身局限性為切入點(diǎn)，探究財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在問題產(chǎn)生的原因及應(yīng)對(duì)策略，旨在提高企業(yè)財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)報(bào)表信息的有效性， 促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

當(dāng)前我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于快速發(fā)展階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。在這種形勢(shì)下，國有企業(yè)需從多維度著手，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行深度剖析，探究掌握企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況和優(yōu)劣勢(shì)，提升資本運(yùn)作質(zhì)量、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并采取有效措施以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。然而財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際應(yīng)用的過程中，常常會(huì)因各種各樣的問題不能發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表分析作用，針對(duì)于此，本文研究探析財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的局限性，同時(shí)提出針對(duì)性解決對(duì)策。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的問題與局限性

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)政策會(huì)相應(yīng)影響財(cái)務(wù)報(bào)表編制質(zhì)量

會(huì)計(jì)政策的存在是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和經(jīng)營管理的需要。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策會(huì)在以下兩種情況發(fā)生變化：1.當(dāng)國家相應(yīng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)與行業(yè)規(guī)范制度發(fā)生改變時(shí)，企業(yè)就必須相應(yīng)地對(duì)自身會(huì)計(jì)政策做出調(diào)整，符合會(huì)計(jì)規(guī)章變化規(guī)范的要求。2.企業(yè)自身進(jìn)行的自主性會(huì)計(jì)政策調(diào)。由于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇不同，對(duì)于同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)反映的結(jié)果不同，會(huì)增加審計(jì)判斷難度，如果運(yùn)用不當(dāng)，將失去了其對(duì)決策的參考價(jià)值。另外企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值難以確定，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)價(jià)值存在貢獻(xiàn)越來越大，核心資源明顯地顯現(xiàn)出來，但根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，有些無形資產(chǎn)的價(jià)值不能可靠計(jì)量不能認(rèn)為是企業(yè)的無形資產(chǎn)，沒有在報(bào)表上予以反映，使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)論不夠全面。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)性分析不夠

在長(zhǎng)期以來，我國企業(yè)財(cái)務(wù)部門在數(shù)據(jù)采集方面都缺乏主動(dòng)性，企業(yè)沒有對(duì)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、供應(yīng)鏈中上下游之間的競(jìng)爭(zhēng)程度、行業(yè)特點(diǎn)等外部環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營策略等進(jìn)行深入了解，很少提及關(guān)聯(lián)性信息，甚至無法被數(shù)據(jù)表達(dá)的信息就被提供者們直接省略，信息使用者們所看到的報(bào)表的可靠性就大大降低，尤其是各部門出于自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮。使得決策脫離了實(shí)際環(huán)境，財(cái)務(wù)報(bào)表分析未能與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系起來。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息存在滯后性的問題

我國的會(huì)計(jì)計(jì)量方式有歷史成本、現(xiàn)值、重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值等，但我國廣泛應(yīng)用的是以歷史成本計(jì)價(jià)，對(duì)現(xiàn)值與可變現(xiàn)凈值等的考慮程度不夠，而當(dāng)今社會(huì)發(fā)展迅速特別是資訊信息更新日漸頻繁，企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)情況與經(jīng)營結(jié)果瞬息萬變，與內(nèi)外部環(huán)境非財(cái)務(wù)信息不結(jié)合，這樣的狀態(tài)形成的差異造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息失真。分析人員也難以針對(duì)時(shí)效落后的數(shù)據(jù)做出有效的研究判斷，以此造成財(cái)務(wù)分析工作缺乏前瞻性，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)時(shí)效性滯后，無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展。財(cái)務(wù)報(bào)表編制和附注披露都存在一個(gè)周期限制，信息不全面不精確，報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析不到位，以此影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作成效質(zhì)量。

（四）分析人員的局限性

一般來說，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的局限性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，分析人員的專業(yè)能力不同，分析能力也各不相同，繼而會(huì)影響他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析結(jié)果。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是需要具有一定的專業(yè)能力和素養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員才能勝任的工作。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)只關(guān)注企業(yè)的利潤(rùn)表，為了自己的業(yè)績(jī)，注重短期效應(yīng)，忽視公司長(zhǎng)期價(jià)值。然而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表并不是單一的，不同財(cái)務(wù)報(bào)表之間也存在著相互關(guān)聯(lián)，它們都有各自的優(yōu)缺點(diǎn)。另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程很容易會(huì)受到人為因素的影響，通過修改所分析的各項(xiàng)指標(biāo)，粉飾報(bào)表，對(duì)企業(yè)有利的夸大其詞，對(duì)企業(yè)不利的避重就輕，甚至不披露。繼而掩蓋企業(yè)真實(shí)運(yùn)營狀況。

（五）財(cái)務(wù)指標(biāo)、分析方法局限性

分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終目的在于向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人提供決策依據(jù)，主要通過分析企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)反映出企業(yè)實(shí)際運(yùn)營狀況。然而實(shí)際情況中，并不能完全實(shí)現(xiàn)。首先，財(cái)務(wù)報(bào)表是用數(shù)據(jù)反映企業(yè)經(jīng)營管理情況，數(shù)據(jù)自身在取得過程的局限性造成比率分析不夠全面。其次，數(shù)字在人為解讀前并不富含任何文字信息意義，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所能承載的會(huì)計(jì)信息本身有限，再加上沒有結(jié)合非財(cái)務(wù)信息，對(duì)財(cái)務(wù)比率整體分析造成程度不同的理解誤差。再者，包含一些企業(yè)經(jīng)營重要指標(biāo)，例如人力資源指標(biāo)和潛在能力指標(biāo)等等，雖然這些指標(biāo)很難進(jìn)行核算，然而卻是分析企業(yè)運(yùn)營狀況的重要因素。當(dāng)前分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的方法有很多，其中最常用的有趨勢(shì)分析法、比率分析法、比較分析法以及因素分析法。這幾種分析方法本身就存在著一定的局限性。

1.趨勢(shì)分析法局限性在于過去結(jié)果的偏差導(dǎo)致當(dāng)前分析結(jié)果出現(xiàn)偏差，計(jì)算量大;

2.比率分析根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的數(shù)據(jù)計(jì)算的，不全面有局限性;主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一、財(cái)務(wù)比率分析不夠嚴(yán)謹(jǐn);第二、企業(yè)之間的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一致;第三財(cái)務(wù)比率的計(jì)算方法不同

3.比較分析法數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、動(dòng)因難以確定。每個(gè)公司在特定的時(shí)期會(huì)根據(jù)自己的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營特點(diǎn)和戰(zhàn)略利益選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，喪失可比性。對(duì)于有的企業(yè)實(shí)行多規(guī)格多品種經(jīng)營，更是無法準(zhǔn)確定位自己的行業(yè)歸屬。

4.運(yùn)用因素分析法主觀性過強(qiáng)也易導(dǎo)致缺少客觀分析，往往會(huì)出現(xiàn)與客觀事實(shí)不符的現(xiàn)象。

二、完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的應(yīng)對(duì)措施

（一）多維度分析，提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析的可靠性

現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)更多的自主選擇，制定會(huì)計(jì)政策要有前瞻性，前瞻性必須建立在科學(xué)分析和預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，需做到會(huì)計(jì)政策制定適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。面對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)，首先，要全方位了解國家政治動(dòng)態(tài)、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等外部環(huán)境分析，例稅收政策和利率匯率、股票指數(shù)等會(huì)影響到報(bào)表分析者的戰(zhàn)略分析。其次要了解行業(yè)的產(chǎn)品生命周期，供應(yīng)商的信用情況、購買者需求變化及討價(jià)還價(jià)的能力，以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、潛在進(jìn)入者分析，供應(yīng)鏈中上下游之間的競(jìng)爭(zhēng)程度的掌握，有助于了解企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的主要著眼點(diǎn)和發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略機(jī)會(huì)。最后對(duì)企業(yè)的資源與能力等內(nèi)部環(huán)境的分析、整合內(nèi)外部的聯(lián)系，加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息的關(guān)注度，才能發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表分析風(fēng)向標(biāo)的作用。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真的治理，首當(dāng)其沖地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表自身進(jìn)行改革和完善，企業(yè)在設(shè)置財(cái)務(wù)報(bào)表流程和體制時(shí)，應(yīng)該以相關(guān)法律法規(guī)為基本依據(jù)。另外，要根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際狀況為基礎(chǔ)，建立與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制，遵循謹(jǐn)慎性原則，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。致使信息提供者和使用者不得不考慮哪個(gè)數(shù)據(jù)更接近于客觀情況，更能反映真實(shí)的信息。經(jīng)由對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的優(yōu)化可令其在經(jīng)營狀況、資金流轉(zhuǎn)方面獲得改善，以此推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。附注是在財(cái)務(wù)報(bào)表中必不可少的，它把財(cái)務(wù)報(bào)表無法列明的內(nèi)容和事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充說明，通過重大事項(xiàng)、重要會(huì)計(jì)政策、或有事項(xiàng)例長(zhǎng)期租賃、債務(wù)擔(dān)保、未決訴訟等事項(xiàng)披露，提高會(huì)計(jì)信息使用價(jià)值，有利于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)整體把控，從而使決策科學(xué)化、投資標(biāo)準(zhǔn)化。

（二）強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)和分析手段

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為主要依據(jù)，結(jié)合其他相關(guān)一些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，運(yùn)用專業(yè)科學(xué)的分析方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行系統(tǒng)性的分析評(píng)價(jià)。企業(yè)盈利能力、償債能力、經(jīng)營能力和發(fā)展能力這四個(gè)方面是對(duì)企業(yè)綜合評(píng)價(jià)的主要層次。綜合企業(yè)各方面間的關(guān)系，可全方位的評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)行的整體狀況。一方面，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算智能化使之建立在終端數(shù)據(jù)收集“源頭”之上的，并且，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，終端數(shù)據(jù)的錄入很大程度上已經(jīng)不再依賴人工，建立“智能化”數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，利用掃描設(shè)備可以直接從條形碼、二維碼等途徑獲得數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)進(jìn)入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫以后，也就形成了第一手資源，避免了中間數(shù)據(jù)傳輸誤差和篡改可能性。另一方面注重企披露財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息的時(shí)效性。企業(yè)也應(yīng)針對(duì)不同的時(shí)間狀況進(jìn)行臨時(shí)性財(cái)務(wù)報(bào)表披露，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)的優(yōu)化工作為促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作質(zhì)量的提升，以保證報(bào)表分析結(jié)果的精確性與科學(xué)性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)已不再單一，諸多企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)已呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢(shì)。需要多維度優(yōu)化完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)的工作，精確規(guī)劃項(xiàng)目類別，確保財(cái)務(wù)報(bào)表所記錄會(huì)計(jì)信息無誤。第三、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析手段問題的解決措施，例如比較分析法與比率分析法之間雖然各自存在一定的問題局限性，但彼此是存在相互聯(lián)系可以進(jìn)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的關(guān)系。企業(yè)可以結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)等指標(biāo)確定企業(yè)結(jié)構(gòu)平衡與債務(wù)風(fēng)險(xiǎn); 結(jié)合總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)確定現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn);可以結(jié)合權(quán)益凈利率，營業(yè)凈利率率、主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)率等指標(biāo)確定盈利能力風(fēng)險(xiǎn);可以結(jié)合投資回報(bào)率、價(jià)值創(chuàng)造和增長(zhǎng)率矩陣等指標(biāo)確定投資回報(bào)和價(jià)值創(chuàng)造等等。第四、在內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，綜合利用多種財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，及時(shí)識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)。在制定財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，可以制定現(xiàn)金債務(wù)比例和收益質(zhì)量比例，確定財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)預(yù)警區(qū)間，完善財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析體系。

（三）提升財(cái)務(wù)分析人員專業(yè)能力

對(duì)企業(yè)而言，負(fù)責(zé)人的工作就是維持企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。首先，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)、審計(jì)部門的監(jiān)督作用，增加一定數(shù)量的具有專業(yè)知識(shí)，經(jīng)驗(yàn)豐富的領(lǐng)導(dǎo)管理人才。其次公司制訂激勵(lì)機(jī)制和完善內(nèi)部控制，將會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)表透明化，同時(shí)將道德作為選拔人才的重要標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步改善企業(yè)治理工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)人正確地使用自己的權(quán)利，并履行自己的義務(wù)，坦然的接受監(jiān)管部門對(duì)自己進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要因素，如果財(cái)務(wù)分析人員專業(yè)能力不足，所得出的財(cái)務(wù)分析報(bào)表也就不夠科學(xué)。針對(duì)于此，企業(yè)必須要提升財(cái)務(wù)分析人員的專業(yè)能力。在實(shí)際操作過程中，可以通過定期聘請(qǐng)專家講座的方式來提高財(cái)務(wù)人員的財(cái)會(huì)知識(shí)，同時(shí)也可以定期安排企業(yè)財(cái)會(huì)人員專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，財(cái)務(wù)部門開展技術(shù)比武，“傳幫帶”等活動(dòng)分享經(jīng)驗(yàn)。此外，還要培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和法治觀念，從而使其正確應(yīng)對(duì)工作中存在的歪風(fēng)邪氣，更好的為企業(yè)服務(wù)。

三、結(jié)語

高效率的時(shí)代發(fā)展伴隨的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的不斷增長(zhǎng)，多元化是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，財(cái)務(wù)報(bào)表的分析結(jié)果就是衡量企業(yè)的償債、盈利、經(jīng)營和發(fā)展能力等的最好體現(xiàn)。因此必須準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表分析理念在實(shí)務(wù)當(dāng)中存在局限性，并以合適的解決對(duì)策來盡量降低這些局限性對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的負(fù)面影響，提升財(cái)務(wù)報(bào)表信息的價(jià)值內(nèi)涵。（作者單位：大同煤礦集團(tuán)宏瑞勞務(wù)有限責(zé)任公司）