桑明慧

摘要：近年來(lái)，我國(guó)基金會(huì)發(fā)展迅速，成為了社會(huì)公益的主要力量，但由于信息披露質(zhì)量不高、慈善丑聞的出現(xiàn)制約著基金會(huì)公信力的提升，本文通過(guò)分析英國(guó)以及美國(guó)基金會(huì)在信息披露方面的法律規(guī)范、監(jiān)督機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)等來(lái)為我國(guó)基金會(huì)提升信息披露質(zhì)量提供借鑒。

關(guān)鍵詞：基金會(huì)? 信息披露? 英國(guó)? 美國(guó)

我國(guó)基金會(huì)已有近40年的發(fā)展歷程，隨著網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展，基金會(huì)已深入大眾生活。根據(jù)基金會(huì)中心網(wǎng)統(tǒng)計(jì)截止到2019年12月31日，我國(guó)基金會(huì)總量達(dá)到了7828家，其中參加基金會(huì)中心網(wǎng)評(píng)選的有6394家，2019年中基透明指數(shù)的平均分為51.34，滿分基金會(huì)有225家。由此看出我國(guó)基金會(huì)信息披露的質(zhì)量層次不齊，英國(guó)、美國(guó)基金會(huì)發(fā)展歷史悠久，在信息披露方面有很多值得我國(guó)基金會(huì)借鑒的地方。

一、國(guó)外公益基金會(huì)財(cái)務(wù)信息披露分析

（一）英國(guó)公益基金會(huì)信息披露分析

英國(guó)的慈善事業(yè)有著悠久的歷史，最早的民間公益團(tuán)體、最早將政府監(jiān)督納入慈善組織監(jiān)督體系的制度都是在英國(guó)出現(xiàn)的，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展和改進(jìn)，英國(guó)的慈善組織建立了相對(duì)完善、健全的信息披露機(jī)制。

1.基金會(huì)信息披露相關(guān)法律規(guī)章制度。英國(guó)在1601年頒布了全球第一部慈善組織相關(guān)的法律——《慈善法》，《慈善法》主要制定了慈善組織的法定審計(jì)規(guī)范，這就為慈善捐贈(zèng)的審計(jì)能夠有法可依，加大了慈善組織審計(jì)落地的可能性;《慈善法》還規(guī)定慈善組織只能從事慈善相關(guān)的活動(dòng)，不能賺取任何利益，也不能與政府產(chǎn)生聯(lián)系，從而保證了政府在基金會(huì)監(jiān)管方面的獨(dú)立性。另外《公司法》對(duì)慈善企業(yè)進(jìn)行了審計(jì)等方面的約束，為慈善組織的管理做了補(bǔ)充。

2.基金會(huì)信息披露體系。英國(guó)的基金會(huì)等慈善組織有著相對(duì)完善的信息披露體系，在內(nèi)容上分為法定信息披露、自愿信息披露及特殊披露部分，主要通過(guò)基金分類(lèi)信息和整體報(bào)告兩種方式對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、組織框架等方面的信息。在英國(guó)基金會(huì)等慈善組織屬于社會(huì)公共組織，需要定期向社會(huì)公眾以及上級(jí)組織機(jī)構(gòu)提供相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表與相關(guān)報(bào)告對(duì)自身的活動(dòng)及組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行披露。

3.基金會(huì)信息披露監(jiān)督機(jī)制。在英國(guó)對(duì)基金會(huì)等慈善組織的監(jiān)督主要是慈善委員會(huì)，慈善委員會(huì)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)具有較高的獨(dú)立性，為信息披露的質(zhì)量增加了保障。同時(shí)英國(guó)專門(mén)為基金會(huì)等慈善組織制定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則——《慈善組織會(huì)計(jì)與報(bào)告：推薦實(shí)務(wù)公告》（SORP），SORP對(duì)慈善組織年度報(bào)告、基金會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表格式以及慈善活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理等方面都做了明確的規(guī)定，而且英國(guó)的《慈善法》明確規(guī)定了不同規(guī)模慈善組織的審計(jì)與檢查標(biāo)準(zhǔn)，明確了審計(jì)師獨(dú)立性等方面的監(jiān)督條款，一系列法律條款的出臺(tái)可以使慈善委員進(jìn)行審計(jì)時(shí)有法可依。

（二）美國(guó)公益基金會(huì)信息披露分析

在美國(guó)基金會(huì)既可以是慈善組織也可以是與慈善沒(méi)有任何關(guān)系的機(jī)構(gòu)，根據(jù)美國(guó)基金會(huì)中心的文件把基金會(huì)分為獨(dú)立基金會(huì)、企業(yè)基金會(huì)、社區(qū)基金會(huì)以及運(yùn)營(yíng)型基金會(huì)四種，創(chuàng)建的目的是通過(guò)吸收各種贊助來(lái)為社會(huì)公共福利服務(wù)，基金會(huì)在構(gòu)建及運(yùn)作過(guò)程中具有獨(dú)立、穩(wěn)定、公共等特點(diǎn)。

1.基金會(huì)信息披露的相關(guān)法律規(guī)章制度。美國(guó)關(guān)于慈善組織的法律也較為完善，《稅務(wù)法》和《模范非營(yíng)利組織法案》兩部法律對(duì)慈善組織的管理對(duì)信息披露進(jìn)行了約束，根據(jù)稅法的要求基金會(huì)需要向社會(huì)公眾提供基金會(huì)信息披露的途徑，同時(shí)基金會(huì)需要向稅務(wù)部門(mén)和捐贈(zèng)者提供年度報(bào)告，年度報(bào)告包含了基金會(huì)財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)活動(dòng)信息以及免稅情況等。美國(guó)的憲法、公司法、雇傭法等法律中也對(duì)基金會(huì)需要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任做了相關(guān)規(guī)定。美國(guó)的相關(guān)法律也對(duì)未按要求進(jìn)行申報(bào)和披露的組織進(jìn)行懲罰，例如，未按要求填報(bào)相關(guān)報(bào)表的的會(huì)被取消免稅資格，未按要求向公眾公共年報(bào)的要按天繳納罰金等。

2.基金會(huì)內(nèi)部管理體制。在美國(guó)基金會(huì)大多屬于非營(yíng)利企業(yè)，但其在運(yùn)作方面采用的企業(yè)化的專業(yè)管理從而能夠在資金管理方面更為有效、基金會(huì)治理結(jié)構(gòu)和管理方面更為科學(xué)。美國(guó)基金會(huì)的管理層主要由董事會(huì)和經(jīng)理部構(gòu)成，其中董事會(huì)是主要的決策權(quán)力機(jī)構(gòu)同時(shí)對(duì)信息披露的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督并負(fù)主要責(zé)任;經(jīng)理層面是基金會(huì)主要的運(yùn)作部門(mén)，維持基金會(huì)的正常經(jīng)營(yíng)，協(xié)調(diào)各項(xiàng)工作和各種關(guān)系;除了管理層外，基金會(huì)中一般還有法律、金融、項(xiàng)目管理等方面的專家，從而構(gòu)成基金會(huì)完善的管理結(jié)構(gòu)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，基金會(huì)的管理也開(kāi)始利用信息平臺(tái)進(jìn)行更為有效、更為高質(zhì)量的管理與運(yùn)作。

3.基金會(huì)信息披露的監(jiān)督機(jī)制。在美國(guó)對(duì)基金會(huì)信息披露的監(jiān)督主要分為政府監(jiān)督和非政府監(jiān)督兩類(lèi)。政府監(jiān)督方面，一是國(guó)稅局的監(jiān)督，國(guó)稅局要求基金會(huì)向其提供年度報(bào)告并對(duì)其免稅資格以及捐贈(zèng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查，并對(duì)出現(xiàn)違法行為的基金會(huì)和個(gè)人依法進(jìn)行處罰;二是各州司法部門(mén)的監(jiān)督，各種司法部門(mén)對(duì)基金會(huì)募捐資金的使用范圍、是否向社會(huì)公眾提供可靠的捐贈(zèng)活動(dòng)信息等方面進(jìn)行監(jiān)督檢查。非政府監(jiān)督方面，主要是兩大自律組織——基金會(huì)理事會(huì)和基金會(huì)中心，基金會(huì)理事會(huì)作為美國(guó)基金會(huì)會(huì)員最多、規(guī)模最大的自律組織，將各個(gè)基金會(huì)以及基金會(huì)與國(guó)稅局、國(guó)會(huì)會(huì)員聯(lián)系到一起，為基金會(huì)信息的輸出起到了很好的作用;基金會(huì)中心是基金會(huì)發(fā)布其基金會(huì)信息的主要途徑之一，致力于促進(jìn)各基金會(huì)進(jìn)行信息公開(kāi)、搜集基金會(huì)的相關(guān)信息資料。

二、我國(guó)公益基金會(huì)財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀分析

近年來(lái)，我國(guó)慈善丑聞層出不窮導(dǎo)致基金會(huì)等慈善組織公信力降低，社會(huì)大眾的公益之心受到打擊。為提升社會(huì)大眾的慈善信心繼續(xù)讓基金會(huì)等慈善組織發(fā)揮其社會(huì)職能，我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列政策法規(guī)來(lái)規(guī)范基金會(huì)的管理，但目前我國(guó)在基金會(huì)信息披露方面仍存在諸多問(wèn)題。

（一）披露的基金會(huì)信息質(zhì)量不高

我國(guó)基金會(huì)的信息披露主要是對(duì)基本信息、管理信息、財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息四個(gè)方面進(jìn)行完整性、易得性、及時(shí)性等維度進(jìn)行考核。我國(guó)基金會(huì)數(shù)量繁多數(shù)量增長(zhǎng)較快，基金會(huì)之間的管理質(zhì)量參差不齊，且在信息披露市存在披露信息披露不充分、部分信息重復(fù)披露、披露渠道過(guò)于狹窄、信息披露時(shí)效性差等問(wèn)題導(dǎo)致我國(guó)基金會(huì)信息披露質(zhì)量不高。我國(guó)雖然出臺(tái)了約束基金會(huì)管理及信息披露的相關(guān)法規(guī)，但各基金會(huì)并沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度的要求進(jìn)行全面高質(zhì)量的披露，但相關(guān)法規(guī)并未對(duì)基金會(huì)的不規(guī)范信息披露提出嚴(yán)格、明確的懲罰措施，法律規(guī)范對(duì)基金會(huì)行為的約束力并不夠。

（二）信息披露外部監(jiān)督體系不健全

我國(guó)基金會(huì)信息披露的監(jiān)督力量主要源于基金會(huì)自律組織、社會(huì)公眾、外部審計(jì)以及政府四個(gè)方面，對(duì)于基金會(huì)自律組織是自發(fā)形成的對(duì)于基金會(huì)的監(jiān)督作用有很強(qiáng)的主觀性，社會(huì)公眾的監(jiān)督具有隨意性且不成體系，因此提升基金會(huì)信息披露的監(jiān)督能力需要通過(guò)完善政府和外部審計(jì)等組織的監(jiān)督功能。但我國(guó)很多基金會(huì)具有政府背景，政府的不獨(dú)立性導(dǎo)致政府監(jiān)督力量減弱，而具有相對(duì)獨(dú)立性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要針對(duì)基金會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)范圍不全面，且會(huì)計(jì)師事務(wù)所受雇于基金會(huì)，要想保持其審計(jì)結(jié)論的全完客觀、公正也有一定的難度?；饡?huì)等慈善組織作為重新配置社會(huì)募捐資源的重要一環(huán)，承擔(dān)了重要的社會(huì)責(zé)任，成為了社會(huì)成員間互幫互助的紐帶，其存在具有社會(huì)意義，但由于外部監(jiān)督體系的不健全導(dǎo)致某些人員從中取利并造成了惡劣的社會(huì)影響。

（三）信息化程度不高

根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律制度規(guī)定，基金會(huì)需要通過(guò)其官方網(wǎng)站公開(kāi)其信息，但目前還有大量的基金會(huì)并沒(méi)有成立自己的官方網(wǎng)站，或是信息更新不及時(shí)。由此可以看出基金會(huì)不重視信息化建設(shè)，缺少相應(yīng)的技術(shù)人才。政府、社會(huì)公眾特別是捐贈(zèng)者有權(quán)及時(shí)了解公益活動(dòng)的整個(gè)流程，而沒(méi)有官方網(wǎng)站僅通過(guò)第三方平臺(tái)或是其他途徑就加大了獲得相關(guān)信息的難度，在信息技術(shù)高速發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)，基金會(huì)管理中較低的信息化程度制約著信息披露的不斷完善。

三、國(guó)外基金會(huì)信息披露啟示

提高基金會(huì)信息披露質(zhì)量是促進(jìn)基金會(huì)健康有序發(fā)展的重要保證，英美兩國(guó)基金會(huì)的發(fā)展的歷史悠久，在立法、治理結(jié)構(gòu)、外部監(jiān)督等方面形成了符合本國(guó)特色的基金會(huì)管理體系，借鑒英美兩國(guó)的管理機(jī)制同時(shí)結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展實(shí)際采取有力措施提升基金戶信息披露質(zhì)量提升基金會(huì)的公信力。

（一）提升法律法規(guī)的約束力

進(jìn)一步完善我國(guó)基金會(huì)等慈善組織相關(guān)信息披露的法律建設(shè)，明確懲罰措施。我國(guó)基金會(huì)數(shù)量眾多，規(guī)模、管理質(zhì)量等方面的發(fā)展參差不齊，應(yīng)當(dāng)設(shè)立基金會(huì)等級(jí)劃分標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)不同標(biāo)準(zhǔn)下的基金會(huì)制定不同的法律條款，從而使得法律約束更有針對(duì)性。同時(shí)要加強(qiáng)懲罰性法律條文的落地，對(duì)基金會(huì)信息披露不規(guī)范、不及時(shí)的現(xiàn)象進(jìn)行懲罰，使基金會(huì)在信息披露時(shí)不僅有法可依，還可以有法可畏，通過(guò)加強(qiáng)法律法規(guī)約束力來(lái)提升基金會(huì)信息披露的質(zhì)量。

（二）完善外部監(jiān)督體系

在基金會(huì)監(jiān)管方面政府監(jiān)督和外部審計(jì)監(jiān)督的效果是最好的，如何改善我國(guó)政府監(jiān)督和外部審計(jì)監(jiān)督體系對(duì)于提升基金會(huì)信息披露質(zhì)量有重要意義，基金會(huì)在社會(huì)發(fā)展中有著特殊的社會(huì)地位，對(duì)于社會(huì)風(fēng)氣建設(shè)、大眾慈善信心的建設(shè)有著重要作用。要想提高外部審計(jì)的質(zhì)量首先要改善外部審計(jì)的獨(dú)立性，可將外部審計(jì)的受托單位由政府的審計(jì)部門(mén)承接或是由政府雇傭會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)基金會(huì)等慈善組織進(jìn)行審計(jì)，這樣很好的保證了外部審計(jì)的獨(dú)立性，保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正。同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)的范圍，使審計(jì)范圍擴(kuò)展到過(guò)程審計(jì)，也就是對(duì)于任何一個(gè)慈善活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和流程能夠及時(shí)在官網(wǎng)或是第三方網(wǎng)站上公布并接受審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)完善外部審計(jì)的獨(dú)立性、延伸審計(jì)范圍可以大大的提高信息披露的質(zhì)量，提升基金會(huì)的公信力。

（三）加強(qiáng)信息平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)公益活動(dòng)的流程實(shí)時(shí)更新、公布

一個(gè)完善的信息平臺(tái)可以幫助社會(huì)公眾、政府更好的了解基金會(huì)等慈善組織的基本情況、管理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)信息、公益項(xiàng)目。通過(guò)信息平臺(tái)的建設(shè)可以立每個(gè)公益項(xiàng)目的流程通道，這樣不僅可以追蹤每筆捐贈(zèng)的來(lái)源、募集財(cái)務(wù)的去向，還可以對(duì)每個(gè)公益項(xiàng)目的管理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，減少資金被挪用的可能性、提升基金會(huì)的公信力。建設(shè)一個(gè)完善的信息平臺(tái)需要一支專業(yè)技術(shù)高的人才隊(duì)伍，因此基金會(huì)要加強(qiáng)吸引、培養(yǎng)相關(guān)人才，從而保證信息平臺(tái)的不斷完善。

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基金項(xiàng)目：山東管理學(xué)院校級(jí)科研項(xiàng)目年度一般項(xiàng)目“我國(guó)公益性基金會(huì)信息披露研究”（項(xiàng)目編號(hào)：XJ20180305）。

作者單位：山東管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院;山東新型城鎮(zhèn)化研究所