劉婕

摘 要：我國財政部2017年10月頒布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，并于2019年1月1日起在行政事業(yè)單位全面執(zhí)行，行政事業(yè)單位應當嚴格按新制度進行會計核算、編制預算會計報表和財務分析報表。本文就實行新政府會計制度中面臨的挑戰(zhàn)和困難，分析了會計科目的變化及影響，解釋并指導事業(yè)單位的新賬如何進行會計科目的銜接與轉換。

關鍵詞：新政府會計制度;事業(yè)單位;變化;銜接;轉換

一、新政府會計制度的特點及實踐措施

新政府會計制度對行政事業(yè)單位會計核算體系進行了重新的定義和優(yōu)化，避免舊制度的弊端，滿足社會經(jīng)濟快速發(fā)展的需要。新政府會計制度在實際的改革過程中逐步強化了會計核算工作，行政事業(yè)單位引入雙功能、雙基礎、雙報告的會計核算模式，實行預算會計與財務會計雙分錄的平行記賬方式，預算會計核算實行收付實現(xiàn)制、財務會計核算實行權責發(fā)生制，兩者適度分離又適度銜接。新政府會計制度在會計核算、固定資產(chǎn)管理、債務債權管理等方面更具有優(yōu)勢，擴大了資產(chǎn)和負債的核算范圍，使會計科目核算更精細更完整，保證了會計核算工作的可操作性，提高了會計信息的真實性，但也加大了財務人員進行會計核算的難度。

在新政府會計制度的實踐過程中，做好各個環(huán)節(jié)的管控工作，從而提高事業(yè)單位的會計工作效率和財務管理水平，首先要做好以下幾項工作的調整和改進：

1.不斷完善單位的內(nèi)部控制管理制度，制定有效的解決措施;

2.財務人員的業(yè)務素質決定了單位財務管理水平，必須加強財務人員的業(yè)務培訓以適應新制度對財務工作的更高要求;

3.強化資產(chǎn)清查和管理工作，對舊制度原賬中未計提折舊的固定資產(chǎn)補提折舊、未計提攤銷的無形資產(chǎn)補提攤銷，務必保證單位的賬實相符;

4.做好債務債權的核實清查工作，清理長期掛賬的債務債權，確保單位的資產(chǎn)負債能真實反映;

5.新政府會計制度要求對單位收回后無需上繳財政的應收賬款和其他應收款提取壞賬準備;

6.做好基本建設項目的清理并賬工作，及時將已交付使用的建設項目轉為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

事業(yè)單位在實行新政府會計制度過程中面臨各種挑戰(zhàn)和困難，必須嚴格遵守相關的法律法規(guī)，貫徹落實新政府會計制度補充規(guī)定和銜接規(guī)定，實現(xiàn)預算會計與財務會計適度分離又相互銜接，全面、準確地反映單位的預算執(zhí)行情況和財務信息，提高會計核算對事業(yè)單位各項業(yè)務的預測性與指導性。

二、新政府會計制度下，會計科目的變化及影響

新政府會計制度將預算會計科目分為預算收入類、預算支出類、預算結余類共三種類型，預算收入類科目9個，預算支出類科目8個，預算結余類科目9個;將財務會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費用類共五種類型，資產(chǎn)類科目35個，負債類科目16個，凈資產(chǎn)類科目7個，收入類科目11個，費用類科目8個。新制度中的會計科目有些是行政單位專用的科目，事業(yè)單位不得使用，有些是事業(yè)單位專用的科目，行政單位不得使用，例如負債類科目“應付政府補貼款”是行政單位核算應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款，事業(yè)單位不得使用該科目。事業(yè)單位財務人員要做好科目的區(qū)分，不能用混科目用錯科目。新制度對舊制度的部分科目進行了拆分以便核算更精細準確，也對舊制度部分科目進行了合并以方便進行會計核算。

通過實行收付實現(xiàn)制的預算會計進行財政撥款會計核算，更準確地反映了財政預算收支情況;通過實行權責發(fā)生制的財務會計進行單位的經(jīng)濟業(yè)務會計核算，更完整地反映經(jīng)濟業(yè)務運行成本，有效提高資金使用效益。預算會計核算與財務會計核算兩者既存在差異又相互銜接，從不同角度反映了單位的會計信息。新政府會計制度下，會計科目的設置更加合理化、明確化和精細化，保證事業(yè)單位的賬實相符，逐步提高事業(yè)單位的財務管理水平與管控效率。

三、新政府會計制度下，會計科目的銜接與轉換

2019年1月1日起事業(yè)單位應當按照新政府會計制度設立2019年度的新賬，實現(xiàn)新舊會計制度的銜接轉換勢在必行。如何做好事業(yè)單位新舊會計制度下會計核算的銜接與轉換工作，是當前我們面臨的最大難題。財務人員對會計科目的理解和區(qū)分能力直接影響了期初余額的錄入以及新賬設置的正確率。

新賬的設立首先涉及新舊會計制度銜接的轉賬問題，事業(yè)單位根據(jù)新舊會計制度、登記新賬科目對照表，將2018年12月31日原賬科目余額表重新編制成新的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。

1.直接進行轉換的原賬科目

（1）新制度與原制度中科目名稱相同且核算內(nèi)容也相同的科目，可直接進行轉換。

（2）新制度與原制度中科目名稱不同但核算內(nèi)容相同的科目，可直接進行轉換。例如新制度資產(chǎn)類科目設置了“無形資產(chǎn)累計攤銷”與原制度的“累計攤銷”核算內(nèi)容基本相同，只是科目名稱有所變化，因此可以直接進行轉換。

2.涉及科目拆分的原賬科目

涉及科目拆分的原賬科目，需要對原賬科目進行分析，根據(jù)資金性質和核算內(nèi)容分別轉入新制度中的對應科目。例如原制度中資產(chǎn)類科目“固定資產(chǎn)”在新制度中拆分為“固定資產(chǎn)”、“公共基礎設施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”五個新科目。原制度中資產(chǎn)類科目“累計折舊”在新制度中拆分為“固定資產(chǎn)累計折舊”“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”、“保障性住房累計折舊”三個新科目。

3.涉及科目歸并的原賬科目

涉及科目歸并的原賬科目，在轉賬時將需要歸并的所有原賬科目逐個轉入新賬對應的科目。例如原制度中凈資產(chǎn)類科目“事業(yè)基金”、“非流動資產(chǎn)基金”、“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“經(jīng)營結余”六個科目歸并轉入新制度“累計盈余”科目。

4.會計科目輔助核算項的設置

單位對各自的資產(chǎn)、負債、收入、費用的核算需要不同的明細科目，這就需要在某些會計科目下自行增設輔助核算項。例如財務會計的應收、應付等往來科目需要按照不同的債權人和債務人來進行輔助核算。單位應該根據(jù)自身業(yè)務的需要，合理設置輔助核算項。

單位財務人員在新賬各會計科目的期初余額確定以后，即可開始進行基于新政府會計制度的會計核算。預算會計與財務會計雙分錄平行記賬方式，對財務人員來說是一個新的挑戰(zhàn)，同時也帶來新的機遇。

結語：

新政府會計制度全面提升了會計信息的服務質量和服務水平，使單位的會計信息具有完整性、真實性和準確性。銜接工作的質量直接影響著單位內(nèi)部財務工作的質量，事業(yè)單位要規(guī)范財務管理工作，有效完成新舊會計制度的銜接，為事業(yè)單位的長遠發(fā)展打下穩(wěn)固基礎。

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