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        論非獨立核算單元內(nèi)部增加值在制造型企業(yè)績效考核中的應(yīng)用

        2020-07-29 12:30:21陳旺
        財會學(xué)習(xí) 2020年21期
        關(guān)鍵詞:成本核算績效考核

        陳旺

        摘要:文章以A公司為例,分析了在公司內(nèi)部針對不同獨立性的業(yè)務(wù)單元在績效考核中存在的問題,提出根據(jù)業(yè)務(wù)單元業(yè)務(wù)類型及其獨立性進(jìn)行市場化模擬核算內(nèi)部增加值,分別設(shè)立績效考核指標(biāo)的模式,進(jìn)而激發(fā)各業(yè)務(wù)單元的活力,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益的提升,提高企業(yè)在市場上的競爭力。

        關(guān)鍵詞:非獨立核算單元;內(nèi)部增加值;成本核算;績效考核

        引言

        隨著經(jīng)濟(jì)一體化程度不斷加強,市場競爭不斷加劇,尤其是制造業(yè),客戶對產(chǎn)品質(zhì)量及價格的敏感性不斷提高,相應(yīng)地對企業(yè)的要求就越來越高。為了適應(yīng)日趨激烈的市場競爭,在提供高質(zhì)量產(chǎn)品的同時還必須有效控制產(chǎn)品成本,因此對于制造型企業(yè)而言,做強比做大更迫切,發(fā)展質(zhì)量的重要性尤為凸顯。而激發(fā)企業(yè)內(nèi)部積極性,不失為解決該問題的有效手段。有效激發(fā)積極性的重要手段是科學(xué)合理的績效考核,績效評估又是整個績效考核中的核心環(huán)節(jié),因此,績效評估即內(nèi)部增加值的核算是基礎(chǔ)。原有的公司內(nèi)部無差異化的考核方式不能滿足企業(yè)不斷發(fā)展的需要,應(yīng)針對不同業(yè)務(wù)單元采取與其相適應(yīng)的考核政策,通過考核合理準(zhǔn)確量化其經(jīng)營成果,即內(nèi)部增加值,制訂相應(yīng)的激勵措施,進(jìn)而提高企業(yè)在市場的應(yīng)變能力和競爭力。

        一、傳統(tǒng)制造業(yè)(A公司)績效考核體系

        (一)簡單地為不同業(yè)務(wù)單元制訂趨同的考核指標(biāo)的績效考核體系

        A公司成立于2010年,是中低壓成套設(shè)備制造公司,主要產(chǎn)品為斷路器、互感器、開關(guān)柜、預(yù)裝式變電站等。目前公司設(shè)置三個業(yè)務(wù)單元,分別為:元件事業(yè)部、配套事業(yè)部、成套事業(yè)部。元件事業(yè)部主要產(chǎn)品為斷路器、互感器,其具備獨立對外銷售職能,同時向成套事業(yè)部提供其產(chǎn)品;配套事業(yè)部主要產(chǎn)品為柜體及銅母排,其具備獨立對外銷售職能,同時向成套事業(yè)部提供其產(chǎn)品;成套事業(yè)部主要負(fù)責(zé)開關(guān)柜、預(yù)裝式變電站等成套產(chǎn)品的裝配,無采購銷售職能。其目前對元件事業(yè)部考核主要側(cè)重外銷規(guī)模和整體產(chǎn)量;對配套事業(yè)部、成套事業(yè)部考核主要集中于產(chǎn)值、產(chǎn)量。整體均受公司利潤影響。

        (二)現(xiàn)有考核模式優(yōu)缺點分析

        1.優(yōu)點

        (1)考核指標(biāo)制定簡單,便于通過主要指標(biāo)分解和過程控制,實現(xiàn)公司相應(yīng)指標(biāo);

        (2)考核計算簡單,考核結(jié)果清晰明確;

        (3)在局部有利于公司利益與業(yè)務(wù)單元及個人利益達(dá)成一致,員工個人在實現(xiàn)業(yè)務(wù)單元績效目標(biāo)的同時,也是在實現(xiàn)個人和公司總體的戰(zhàn)略目標(biāo),達(dá)到兩者和諧,公司與員工共贏的結(jié)局。

        2.缺點

        (1)對獨立性不同的業(yè)務(wù)單元采取趨同的考核指標(biāo),不能有效準(zhǔn)確的區(qū)分各業(yè)務(wù)單元對企業(yè)的貢獻(xiàn);

        (2)忽略合理衡量各業(yè)務(wù)單元貢獻(xiàn)值的重要性,不能充分調(diào)動其積極性,導(dǎo)致吃大鍋飯現(xiàn)象嚴(yán)重;

        (3)原有考核模式側(cè)重規(guī)模,從長遠(yuǎn)看不利于實現(xiàn)公司高質(zhì)量發(fā)展,無法提升公司在市場的競爭力。

        績效考核的有效性來源于投入產(chǎn)出關(guān)系的假設(shè),但很多情況下,員工的高投入未必能很直觀地得到高產(chǎn)出,現(xiàn)有的對各業(yè)務(wù)單元趨同的側(cè)重規(guī)模的考核指標(biāo),不能適應(yīng)目前充分競爭的市場,不利于調(diào)動業(yè)務(wù)單元積極性,使其在優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、提升產(chǎn)品性能的同時合理降低產(chǎn)品成本,不利于公司持續(xù)、高質(zhì)量的發(fā)展。因此,改變現(xiàn)有考核模式顯得更加必要和迫切。

        二、以內(nèi)部增加值驅(qū)動的績效考核體系在制造業(yè)的應(yīng)用

        (一)思路闡述

        以內(nèi)部增加值作為績效評估的重要指標(biāo),其特點主要是結(jié)合各業(yè)務(wù)單元獨立性制定不同的計算方法,通過模擬市場化核算的方法衡量其對公司的貢獻(xiàn),根據(jù)貢獻(xiàn)值的高低與其薪酬掛鉤,實行貢獻(xiàn)值分成制,強化其單元內(nèi)部增加值的重要性,弱化其通過努力無法影響或影響甚微的指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性,徹底激發(fā)各業(yè)務(wù)單元積極性與自主創(chuàng)造性。

        (二)針對業(yè)務(wù)單元內(nèi)部增加值核算思路

        1.兼具外銷和內(nèi)配職能——元件事業(yè)部

        對于兼具外銷和內(nèi)配職能的非獨立核算業(yè)務(wù)單元,外銷因其有對應(yīng)合同便于核算,內(nèi)配部分其產(chǎn)品和外銷基本一致,也同樣應(yīng)該以相應(yīng)外銷市場價作為基準(zhǔn)在公司內(nèi)部進(jìn)行結(jié)算,以便對其全過程進(jìn)行核算及管控,從而達(dá)到對其整體進(jìn)行合理公平衡量的目標(biāo)。

        對于A公司元件事業(yè)部,外銷有明確的合同和審批,且按照合同號核算,因此計算比較明確,便于操作;內(nèi)配原核算模式為按產(chǎn)量計取加工費,不利于反應(yīng)生產(chǎn)過程浪費及準(zhǔn)確核算對企業(yè)效益的貢獻(xiàn);應(yīng)采取以下思路。

        (1)因內(nèi)配產(chǎn)品和外銷產(chǎn)品相同,應(yīng)采用市場價方式進(jìn)行結(jié)算,內(nèi)配銷價應(yīng)以市場價為基準(zhǔn)減去必要的銷售費用(包括必要的市場開拓費用、包裝運輸費等);

        (2)對其材料成本以對應(yīng)合同實際出庫進(jìn)行計算;

        (3)對其占用的資源全部按照市場價或折舊、租金方式收取相應(yīng)成本;對其應(yīng)收和存貨占用按照市場化利率收取資金占用費;

        (4)以其內(nèi)外銷收入減去其所有成本(料工費)后的貢獻(xiàn)值為依據(jù),按比例在公司和事業(yè)部之間進(jìn)行分成。

        2.內(nèi)配為主兼具外銷——配套事業(yè)部

        對于內(nèi)配為主兼具外銷的非獨立核算業(yè)務(wù)單元,外銷因其有合同便于核算,內(nèi)配產(chǎn)品應(yīng)根據(jù)市場價是否容易獲取區(qū)別對待,對于市場價容易獲取的,以相應(yīng)外銷市場價作為基準(zhǔn)在公司內(nèi)部進(jìn)行結(jié)算;對于市場價不易獲取的,要結(jié)合業(yè)務(wù)特點合理衡量其貢獻(xiàn),做到核算清晰明了,便于計算且便于事業(yè)部負(fù)責(zé)人理解。

        對于A公司配套事業(yè)部,外銷業(yè)務(wù)正在逐步拓展,其核算與元件事業(yè)部一致;其內(nèi)配產(chǎn)品主要為開關(guān)柜柜體、母線及母線橋,所用主要材料為銅材及鋼板,有色金屬因其市場價格波動較大,尤其是銅材價值較高,價格波動會導(dǎo)致核算結(jié)果出現(xiàn)較大波動。為了避免因市場價變動導(dǎo)致其內(nèi)部增加值出現(xiàn)波動,無法準(zhǔn)確區(qū)分其內(nèi)部增加值是事業(yè)部通過努力所得還是材料價格波動導(dǎo)致,所以其材料核算應(yīng)當(dāng)采取不變價(一般取上年平均價)進(jìn)行核算,核算思路如下。

        (1)對于其內(nèi)配產(chǎn)品在市場上便于獲取市場價的柜體部分,應(yīng)采用市場價方式進(jìn)行結(jié)算,內(nèi)配銷價應(yīng)以市場價為基準(zhǔn)減去必要的銷售費用(包括必要的市場開拓費用、包裝運輸費等);

        (2)對于其內(nèi)配產(chǎn)品不便于在市場上獲取準(zhǔn)確報價的銅母線及母線橋部分,應(yīng)按照不變材料價乘以完工產(chǎn)品重量乘以系數(shù)(系數(shù)主要體現(xiàn)其勞動貢獻(xiàn),一般在1.2~1.5之間)的方式計算其收入;

        (3)對柜體及銅母線其材料成本以其相應(yīng)合同號實際出庫數(shù)量乘以不變價計算,輔消等公耗部分以實際價計入其成本;

        (4)對其占用的資源全部按照市場價或折舊方式收取相應(yīng)成本;對其應(yīng)收和存貨占用按照市場化利率收取資金占用費;

        (5)以其內(nèi)外銷收入減去其所有成本(料工費)后的貢獻(xiàn)值為依據(jù),按比例在公司和事業(yè)部之間進(jìn)行分成。

        因其內(nèi)配收入中價值量最高的母線收入以其最終完工成品計算,通過以上方式的核算,可以將事業(yè)部在生產(chǎn)過程中的浪費全部計入其成本中,進(jìn)而影響其內(nèi)部增加值,以此達(dá)到促使其加強過程管控,節(jié)約材料消耗,進(jìn)而降低公司產(chǎn)品綜合成本的目標(biāo)。

        3.以裝配業(yè)務(wù)為主——成套事業(yè)部

        對于沒有采購和銷售職能的業(yè)務(wù)單元,其主要職能為裝配,應(yīng)關(guān)注其結(jié)構(gòu)優(yōu)化所帶來的材料節(jié)約,核算采取以下思路。

        (1)應(yīng)以市場上該類業(yè)務(wù)的來料加工收費為依據(jù),非標(biāo)產(chǎn)品根據(jù)年初確定的折合系數(shù),一年內(nèi)保持不變,所有產(chǎn)品折合為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品后,根據(jù)產(chǎn)量計算其勞務(wù)費收入;

        (2)對其占用的資源全部按照市場價或折舊方式收取相應(yīng)成本;對其輔消等公耗部分以實際價計入其成本;

        (3)以其內(nèi)外銷收入減去其所有成本(料工費)后的貢獻(xiàn)值為依據(jù),按比例在公司和事業(yè)部之間進(jìn)行分成。

        (4)設(shè)立專門的結(jié)構(gòu)優(yōu)化獎勵,對其優(yōu)化部分進(jìn)行獎勵,獎勵基準(zhǔn)為優(yōu)化之日起一個年度內(nèi)所帶來的成本節(jié)約。借此以刺激其不斷尋找技術(shù)優(yōu)化點,持續(xù)降低產(chǎn)品成本。

        (三)目的

        通過對各業(yè)務(wù)單元獨立性及業(yè)務(wù)類型的分析,準(zhǔn)確核算其對公司的貢獻(xiàn),制定出適合各業(yè)務(wù)單元的績效考核方案,該考核辦法不僅能夠讓單元負(fù)責(zé)人自己會計算貢獻(xiàn)值,同時通過該方法激發(fā)其主觀能動性,降本增效,提質(zhì)增效,為公司創(chuàng)造價值。

        (四)效果及意義

        A公司通過2017—2019年對元件事業(yè)部外銷部分的績效考核,效果顯著,其主要經(jīng)營數(shù)據(jù)如表1。

        由此可見,有效的績效考核可以激發(fā)業(yè)務(wù)單元積極性,同時為公司高質(zhì)量發(fā)展及提升市場競爭力做出貢獻(xiàn)。

        2020年公司正在按照本人初步設(shè)計的上述方案設(shè)立績效考核指標(biāo)并據(jù)此核算,期望通過該方案的施行,促進(jìn)公司各業(yè)務(wù)單元的持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。同時,市場上不乏多業(yè)務(wù)單元同步發(fā)展的制造型企業(yè),希望通過A公司的實踐,逐步探索出一條在多業(yè)務(wù)單元同步發(fā)展的制造型企業(yè)基本適用的績效考核體系,激發(fā)制造業(yè)活力,促進(jìn)企業(yè)做強,提升我國制造業(yè)的世界市場競爭力。

        結(jié)語

        績效評估猶如汪洋大海中的一盞明燈,能夠有效地指引員工努力的方向,使其與公司的發(fā)展變化相匹配。我國正處于制造大國向制造強國的快速轉(zhuǎn)變進(jìn)程中,中國企業(yè)也正在由中國制造向中國創(chuàng)造轉(zhuǎn)變,績效考核體系及理念也應(yīng)與時俱進(jìn)。要改變以往的傳統(tǒng)以量定輸贏的績效考核模式,隨著企業(yè)的不斷發(fā)展,迅速調(diào)整績效考核模式,使考核與其業(yè)務(wù)自身相匹配,激發(fā)其干事創(chuàng)業(yè)的積極性,促使我國企業(yè)在新一輪的全球競爭中處于引領(lǐng)位置。

        參考文獻(xiàn):

        [1]侯佳奇.關(guān)于績效考核的再思考——讀《績效致死:通用汽車的破產(chǎn)啟示》有感[J].財務(wù)與會計,2015(19):78–79.

        [2]謝勇,禹志明.績效評估“五作用模型圖”探究[J].人才資源開發(fā),2018(02):71–72.

        [3]杜映梅.績效管理[M].北京:中國發(fā)展出版社,2011:209–211.

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