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        論非獨(dú)立核算單元內(nèi)部增加值在制造型企業(yè)績(jī)效考核中的應(yīng)用

        2020-07-29 12:30:21陳旺
        財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2020年21期
        關(guān)鍵詞:成本核算績(jī)效考核

        陳旺

        摘要:文章以A公司為例,分析了在公司內(nèi)部針對(duì)不同獨(dú)立性的業(yè)務(wù)單元在績(jī)效考核中存在的問(wèn)題,提出根據(jù)業(yè)務(wù)單元業(yè)務(wù)類(lèi)型及其獨(dú)立性進(jìn)行市場(chǎng)化模擬核算內(nèi)部增加值,分別設(shè)立績(jī)效考核指標(biāo)的模式,進(jìn)而激發(fā)各業(yè)務(wù)單元的活力,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升,提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

        關(guān)鍵詞:非獨(dú)立核算單元;內(nèi)部增加值;成本核算;績(jī)效考核

        引言

        隨著經(jīng)濟(jì)一體化程度不斷加強(qiáng),市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇,尤其是制造業(yè),客戶對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量及價(jià)格的敏感性不斷提高,相應(yīng)地對(duì)企業(yè)的要求就越來(lái)越高。為了適應(yīng)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),在提供高質(zhì)量產(chǎn)品的同時(shí)還必須有效控制產(chǎn)品成本,因此對(duì)于制造型企業(yè)而言,做強(qiáng)比做大更迫切,發(fā)展質(zhì)量的重要性尤為凸顯。而激發(fā)企業(yè)內(nèi)部積極性,不失為解決該問(wèn)題的有效手段。有效激發(fā)積極性的重要手段是科學(xué)合理的績(jī)效考核,績(jī)效評(píng)估又是整個(gè)績(jī)效考核中的核心環(huán)節(jié),因此,績(jī)效評(píng)估即內(nèi)部增加值的核算是基礎(chǔ)。原有的公司內(nèi)部無(wú)差異化的考核方式不能滿足企業(yè)不斷發(fā)展的需要,應(yīng)針對(duì)不同業(yè)務(wù)單元采取與其相適應(yīng)的考核政策,通過(guò)考核合理準(zhǔn)確量化其經(jīng)營(yíng)成果,即內(nèi)部增加值,制訂相應(yīng)的激勵(lì)措施,進(jìn)而提高企業(yè)在市場(chǎng)的應(yīng)變能力和競(jìng)爭(zhēng)力。

        一、傳統(tǒng)制造業(yè)(A公司)績(jī)效考核體系

        (一)簡(jiǎn)單地為不同業(yè)務(wù)單元制訂趨同的考核指標(biāo)的績(jī)效考核體系

        A公司成立于2010年,是中低壓成套設(shè)備制造公司,主要產(chǎn)品為斷路器、互感器、開(kāi)關(guān)柜、預(yù)裝式變電站等。目前公司設(shè)置三個(gè)業(yè)務(wù)單元,分別為:元件事業(yè)部、配套事業(yè)部、成套事業(yè)部。元件事業(yè)部主要產(chǎn)品為斷路器、互感器,其具備獨(dú)立對(duì)外銷(xiāo)售職能,同時(shí)向成套事業(yè)部提供其產(chǎn)品;配套事業(yè)部主要產(chǎn)品為柜體及銅母排,其具備獨(dú)立對(duì)外銷(xiāo)售職能,同時(shí)向成套事業(yè)部提供其產(chǎn)品;成套事業(yè)部主要負(fù)責(zé)開(kāi)關(guān)柜、預(yù)裝式變電站等成套產(chǎn)品的裝配,無(wú)采購(gòu)銷(xiāo)售職能。其目前對(duì)元件事業(yè)部考核主要側(cè)重外銷(xiāo)規(guī)模和整體產(chǎn)量;對(duì)配套事業(yè)部、成套事業(yè)部考核主要集中于產(chǎn)值、產(chǎn)量。整體均受公司利潤(rùn)影響。

        (二)現(xiàn)有考核模式優(yōu)缺點(diǎn)分析

        1.優(yōu)點(diǎn)

        (1)考核指標(biāo)制定簡(jiǎn)單,便于通過(guò)主要指標(biāo)分解和過(guò)程控制,實(shí)現(xiàn)公司相應(yīng)指標(biāo);

        (2)考核計(jì)算簡(jiǎn)單,考核結(jié)果清晰明確;

        (3)在局部有利于公司利益與業(yè)務(wù)單元及個(gè)人利益達(dá)成一致,員工個(gè)人在實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)單元績(jī)效目標(biāo)的同時(shí),也是在實(shí)現(xiàn)個(gè)人和公司總體的戰(zhàn)略目標(biāo),達(dá)到兩者和諧,公司與員工共贏的結(jié)局。

        2.缺點(diǎn)

        (1)對(duì)獨(dú)立性不同的業(yè)務(wù)單元采取趨同的考核指標(biāo),不能有效準(zhǔn)確的區(qū)分各業(yè)務(wù)單元對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn);

        (2)忽略合理衡量各業(yè)務(wù)單元貢獻(xiàn)值的重要性,不能充分調(diào)動(dòng)其積極性,導(dǎo)致吃大鍋飯現(xiàn)象嚴(yán)重;

        (3)原有考核模式側(cè)重規(guī)模,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看不利于實(shí)現(xiàn)公司高質(zhì)量發(fā)展,無(wú)法提升公司在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

        績(jī)效考核的有效性來(lái)源于投入產(chǎn)出關(guān)系的假設(shè),但很多情況下,員工的高投入未必能很直觀地得到高產(chǎn)出,現(xiàn)有的對(duì)各業(yè)務(wù)單元趨同的側(cè)重規(guī)模的考核指標(biāo),不能適應(yīng)目前充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng),不利于調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)單元積極性,使其在優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、提升產(chǎn)品性能的同時(shí)合理降低產(chǎn)品成本,不利于公司持續(xù)、高質(zhì)量的發(fā)展。因此,改變現(xiàn)有考核模式顯得更加必要和迫切。

        二、以?xún)?nèi)部增加值驅(qū)動(dòng)的績(jī)效考核體系在制造業(yè)的應(yīng)用

        (一)思路闡述

        以?xún)?nèi)部增加值作為績(jī)效評(píng)估的重要指標(biāo),其特點(diǎn)主要是結(jié)合各業(yè)務(wù)單元獨(dú)立性制定不同的計(jì)算方法,通過(guò)模擬市場(chǎng)化核算的方法衡量其對(duì)公司的貢獻(xiàn),根據(jù)貢獻(xiàn)值的高低與其薪酬掛鉤,實(shí)行貢獻(xiàn)值分成制,強(qiáng)化其單元內(nèi)部增加值的重要性,弱化其通過(guò)努力無(wú)法影響或影響甚微的指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性,徹底激發(fā)各業(yè)務(wù)單元積極性與自主創(chuàng)造性。

        (二)針對(duì)業(yè)務(wù)單元內(nèi)部增加值核算思路

        1.兼具外銷(xiāo)和內(nèi)配職能——元件事業(yè)部

        對(duì)于兼具外銷(xiāo)和內(nèi)配職能的非獨(dú)立核算業(yè)務(wù)單元,外銷(xiāo)因其有對(duì)應(yīng)合同便于核算,內(nèi)配部分其產(chǎn)品和外銷(xiāo)基本一致,也同樣應(yīng)該以相應(yīng)外銷(xiāo)市場(chǎng)價(jià)作為基準(zhǔn)在公司內(nèi)部進(jìn)行結(jié)算,以便對(duì)其全過(guò)程進(jìn)行核算及管控,從而達(dá)到對(duì)其整體進(jìn)行合理公平衡量的目標(biāo)。

        對(duì)于A公司元件事業(yè)部,外銷(xiāo)有明確的合同和審批,且按照合同號(hào)核算,因此計(jì)算比較明確,便于操作;內(nèi)配原核算模式為按產(chǎn)量計(jì)取加工費(fèi),不利于反應(yīng)生產(chǎn)過(guò)程浪費(fèi)及準(zhǔn)確核算對(duì)企業(yè)效益的貢獻(xiàn);應(yīng)采取以下思路。

        (1)因內(nèi)配產(chǎn)品和外銷(xiāo)產(chǎn)品相同,應(yīng)采用市場(chǎng)價(jià)方式進(jìn)行結(jié)算,內(nèi)配銷(xiāo)價(jià)應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)為基準(zhǔn)減去必要的銷(xiāo)售費(fèi)用(包括必要的市場(chǎng)開(kāi)拓費(fèi)用、包裝運(yùn)輸費(fèi)等);

        (2)對(duì)其材料成本以對(duì)應(yīng)合同實(shí)際出庫(kù)進(jìn)行計(jì)算;

        (3)對(duì)其占用的資源全部按照市場(chǎng)價(jià)或折舊、租金方式收取相應(yīng)成本;對(duì)其應(yīng)收和存貨占用按照市場(chǎng)化利率收取資金占用費(fèi);

        (4)以其內(nèi)外銷(xiāo)收入減去其所有成本(料工費(fèi))后的貢獻(xiàn)值為依據(jù),按比例在公司和事業(yè)部之間進(jìn)行分成。

        2.內(nèi)配為主兼具外銷(xiāo)——配套事業(yè)部

        對(duì)于內(nèi)配為主兼具外銷(xiāo)的非獨(dú)立核算業(yè)務(wù)單元,外銷(xiāo)因其有合同便于核算,內(nèi)配產(chǎn)品應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)價(jià)是否容易獲取區(qū)別對(duì)待,對(duì)于市場(chǎng)價(jià)容易獲取的,以相應(yīng)外銷(xiāo)市場(chǎng)價(jià)作為基準(zhǔn)在公司內(nèi)部進(jìn)行結(jié)算;對(duì)于市場(chǎng)價(jià)不易獲取的,要結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)合理衡量其貢獻(xiàn),做到核算清晰明了,便于計(jì)算且便于事業(yè)部負(fù)責(zé)人理解。

        對(duì)于A公司配套事業(yè)部,外銷(xiāo)業(yè)務(wù)正在逐步拓展,其核算與元件事業(yè)部一致;其內(nèi)配產(chǎn)品主要為開(kāi)關(guān)柜柜體、母線及母線橋,所用主要材料為銅材及鋼板,有色金屬因其市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大,尤其是銅材價(jià)值較高,價(jià)格波動(dòng)會(huì)導(dǎo)致核算結(jié)果出現(xiàn)較大波動(dòng)。為了避免因市場(chǎng)價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致其內(nèi)部增加值出現(xiàn)波動(dòng),無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分其內(nèi)部增加值是事業(yè)部通過(guò)努力所得還是材料價(jià)格波動(dòng)導(dǎo)致,所以其材料核算應(yīng)當(dāng)采取不變價(jià)(一般取上年平均價(jià))進(jìn)行核算,核算思路如下。

        (1)對(duì)于其內(nèi)配產(chǎn)品在市場(chǎng)上便于獲取市場(chǎng)價(jià)的柜體部分,應(yīng)采用市場(chǎng)價(jià)方式進(jìn)行結(jié)算,內(nèi)配銷(xiāo)價(jià)應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)為基準(zhǔn)減去必要的銷(xiāo)售費(fèi)用(包括必要的市場(chǎng)開(kāi)拓費(fèi)用、包裝運(yùn)輸費(fèi)等);

        (2)對(duì)于其內(nèi)配產(chǎn)品不便于在市場(chǎng)上獲取準(zhǔn)確報(bào)價(jià)的銅母線及母線橋部分,應(yīng)按照不變材料價(jià)乘以完工產(chǎn)品重量乘以系數(shù)(系數(shù)主要體現(xiàn)其勞動(dòng)貢獻(xiàn),一般在1.2~1.5之間)的方式計(jì)算其收入;

        (3)對(duì)柜體及銅母線其材料成本以其相應(yīng)合同號(hào)實(shí)際出庫(kù)數(shù)量乘以不變價(jià)計(jì)算,輔消等公耗部分以實(shí)際價(jià)計(jì)入其成本;

        (4)對(duì)其占用的資源全部按照市場(chǎng)價(jià)或折舊方式收取相應(yīng)成本;對(duì)其應(yīng)收和存貨占用按照市場(chǎng)化利率收取資金占用費(fèi);

        (5)以其內(nèi)外銷(xiāo)收入減去其所有成本(料工費(fèi))后的貢獻(xiàn)值為依據(jù),按比例在公司和事業(yè)部之間進(jìn)行分成。

        因其內(nèi)配收入中價(jià)值量最高的母線收入以其最終完工成品計(jì)算,通過(guò)以上方式的核算,可以將事業(yè)部在生產(chǎn)過(guò)程中的浪費(fèi)全部計(jì)入其成本中,進(jìn)而影響其內(nèi)部增加值,以此達(dá)到促使其加強(qiáng)過(guò)程管控,節(jié)約材料消耗,進(jìn)而降低公司產(chǎn)品綜合成本的目標(biāo)。

        3.以裝配業(yè)務(wù)為主——成套事業(yè)部

        對(duì)于沒(méi)有采購(gòu)和銷(xiāo)售職能的業(yè)務(wù)單元,其主要職能為裝配,應(yīng)關(guān)注其結(jié)構(gòu)優(yōu)化所帶來(lái)的材料節(jié)約,核算采取以下思路。

        (1)應(yīng)以市場(chǎng)上該類(lèi)業(yè)務(wù)的來(lái)料加工收費(fèi)為依據(jù),非標(biāo)產(chǎn)品根據(jù)年初確定的折合系數(shù),一年內(nèi)保持不變,所有產(chǎn)品折合為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品后,根據(jù)產(chǎn)量計(jì)算其勞務(wù)費(fèi)收入;

        (2)對(duì)其占用的資源全部按照市場(chǎng)價(jià)或折舊方式收取相應(yīng)成本;對(duì)其輔消等公耗部分以實(shí)際價(jià)計(jì)入其成本;

        (3)以其內(nèi)外銷(xiāo)收入減去其所有成本(料工費(fèi))后的貢獻(xiàn)值為依據(jù),按比例在公司和事業(yè)部之間進(jìn)行分成。

        (4)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)其優(yōu)化部分進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì),獎(jiǎng)勵(lì)基準(zhǔn)為優(yōu)化之日起一個(gè)年度內(nèi)所帶來(lái)的成本節(jié)約。借此以刺激其不斷尋找技術(shù)優(yōu)化點(diǎn),持續(xù)降低產(chǎn)品成本。

        (三)目的

        通過(guò)對(duì)各業(yè)務(wù)單元獨(dú)立性及業(yè)務(wù)類(lèi)型的分析,準(zhǔn)確核算其對(duì)公司的貢獻(xiàn),制定出適合各業(yè)務(wù)單元的績(jī)效考核方案,該考核辦法不僅能夠讓單元負(fù)責(zé)人自己會(huì)計(jì)算貢獻(xiàn)值,同時(shí)通過(guò)該方法激發(fā)其主觀能動(dòng)性,降本增效,提質(zhì)增效,為公司創(chuàng)造價(jià)值。

        (四)效果及意義

        A公司通過(guò)2017—2019年對(duì)元件事業(yè)部外銷(xiāo)部分的績(jī)效考核,效果顯著,其主要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)如表1。

        由此可見(jiàn),有效的績(jī)效考核可以激發(fā)業(yè)務(wù)單元積極性,同時(shí)為公司高質(zhì)量發(fā)展及提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力做出貢獻(xiàn)。

        2020年公司正在按照本人初步設(shè)計(jì)的上述方案設(shè)立績(jī)效考核指標(biāo)并據(jù)此核算,期望通過(guò)該方案的施行,促進(jìn)公司各業(yè)務(wù)單元的持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。同時(shí),市場(chǎng)上不乏多業(yè)務(wù)單元同步發(fā)展的制造型企業(yè),希望通過(guò)A公司的實(shí)踐,逐步探索出一條在多業(yè)務(wù)單元同步發(fā)展的制造型企業(yè)基本適用的績(jī)效考核體系,激發(fā)制造業(yè)活力,促進(jìn)企業(yè)做強(qiáng),提升我國(guó)制造業(yè)的世界市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

        結(jié)語(yǔ)

        績(jī)效評(píng)估猶如汪洋大海中的一盞明燈,能夠有效地指引員工努力的方向,使其與公司的發(fā)展變化相匹配。我國(guó)正處于制造大國(guó)向制造強(qiáng)國(guó)的快速轉(zhuǎn)變進(jìn)程中,中國(guó)企業(yè)也正在由中國(guó)制造向中國(guó)創(chuàng)造轉(zhuǎn)變,績(jī)效考核體系及理念也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。要改變以往的傳統(tǒng)以量定輸贏的績(jī)效考核模式,隨著企業(yè)的不斷發(fā)展,迅速調(diào)整績(jī)效考核模式,使考核與其業(yè)務(wù)自身相匹配,激發(fā)其干事創(chuàng)業(yè)的積極性,促使我國(guó)企業(yè)在新一輪的全球競(jìng)爭(zhēng)中處于引領(lǐng)位置。

        參考文獻(xiàn):

        [1]侯佳奇.關(guān)于績(jī)效考核的再思考——讀《績(jī)效致死:通用汽車(chē)的破產(chǎn)啟示》有感[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2015(19):78–79.

        [2]謝勇,禹志明.績(jī)效評(píng)估“五作用模型圖”探究[J].人才資源開(kāi)發(fā),2018(02):71–72.

        [3]杜映梅.績(jī)效管理[M].北京:中國(guó)發(fā)展出版社,2011:209–211.

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