陳旺

摘要：文章以A公司為例，分析了在公司內(nèi)部針對(duì)不同獨(dú)立性的業(yè)務(wù)單元在績(jī)效考核中存在的問(wèn)題，提出根據(jù)業(yè)務(wù)單元業(yè)務(wù)類(lèi)型及其獨(dú)立性進(jìn)行市場(chǎng)化模擬核算內(nèi)部增加值，分別設(shè)立績(jī)效考核指標(biāo)的模式，進(jìn)而激發(fā)各業(yè)務(wù)單元的活力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：非獨(dú)立核算單元;內(nèi)部增加值;成本核算;績(jī)效考核

引言

隨著經(jīng)濟(jì)一體化程度不斷加強(qiáng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，尤其是制造業(yè)，客戶對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量及價(jià)格的敏感性不斷提高，相應(yīng)地對(duì)企業(yè)的要求就越來(lái)越高。為了適應(yīng)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在提供高質(zhì)量產(chǎn)品的同時(shí)還必須有效控制產(chǎn)品成本，因此對(duì)于制造型企業(yè)而言，做強(qiáng)比做大更迫切，發(fā)展質(zhì)量的重要性尤為凸顯。而激發(fā)企業(yè)內(nèi)部積極性，不失為解決該問(wèn)題的有效手段。有效激發(fā)積極性的重要手段是科學(xué)合理的績(jī)效考核，績(jī)效評(píng)估又是整個(gè)績(jī)效考核中的核心環(huán)節(jié)，因此，績(jī)效評(píng)估即內(nèi)部增加值的核算是基礎(chǔ)。原有的公司內(nèi)部無(wú)差異化的考核方式不能滿足企業(yè)不斷發(fā)展的需要，應(yīng)針對(duì)不同業(yè)務(wù)單元采取與其相適應(yīng)的考核政策，通過(guò)考核合理準(zhǔn)確量化其經(jīng)營(yíng)成果，即內(nèi)部增加值，制訂相應(yīng)的激勵(lì)措施，進(jìn)而提高企業(yè)在市場(chǎng)的應(yīng)變能力和競(jìng)爭(zhēng)力。

一、傳統(tǒng)制造業(yè)（A公司）績(jī)效考核體系

（一）簡(jiǎn)單地為不同業(yè)務(wù)單元制訂趨同的考核指標(biāo)的績(jī)效考核體系

A公司成立于2010年，是中低壓成套設(shè)備制造公司，主要產(chǎn)品為斷路器、互感器、開(kāi)關(guān)柜、預(yù)裝式變電站等。目前公司設(shè)置三個(gè)業(yè)務(wù)單元，分別為：元件事業(yè)部、配套事業(yè)部、成套事業(yè)部。元件事業(yè)部主要產(chǎn)品為斷路器、互感器，其具備獨(dú)立對(duì)外銷(xiāo)售職能，同時(shí)向成套事業(yè)部提供其產(chǎn)品;配套事業(yè)部主要產(chǎn)品為柜體及銅母排，其具備獨(dú)立對(duì)外銷(xiāo)售職能，同時(shí)向成套事業(yè)部提供其產(chǎn)品;成套事業(yè)部主要負(fù)責(zé)開(kāi)關(guān)柜、預(yù)裝式變電站等成套產(chǎn)品的裝配，無(wú)采購(gòu)銷(xiāo)售職能。其目前對(duì)元件事業(yè)部考核主要側(cè)重外銷(xiāo)規(guī)模和整體產(chǎn)量;對(duì)配套事業(yè)部、成套事業(yè)部考核主要集中于產(chǎn)值、產(chǎn)量。整體均受公司利潤(rùn)影響。

（二）現(xiàn)有考核模式優(yōu)缺點(diǎn)分析

1.優(yōu)點(diǎn)

（1）考核指標(biāo)制定簡(jiǎn)單，便于通過(guò)主要指標(biāo)分解和過(guò)程控制，實(shí)現(xiàn)公司相應(yīng)指標(biāo);

（2）考核計(jì)算簡(jiǎn)單，考核結(jié)果清晰明確;

（3）在局部有利于公司利益與業(yè)務(wù)單元及個(gè)人利益達(dá)成一致，員工個(gè)人在實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)單元績(jī)效目標(biāo)的同時(shí)，也是在實(shí)現(xiàn)個(gè)人和公司總體的戰(zhàn)略目標(biāo)，達(dá)到兩者和諧，公司與員工共贏的結(jié)局。

2.缺點(diǎn)

（1）對(duì)獨(dú)立性不同的業(yè)務(wù)單元采取趨同的考核指標(biāo)，不能有效準(zhǔn)確的區(qū)分各業(yè)務(wù)單元對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn);

（2）忽略合理衡量各業(yè)務(wù)單元貢獻(xiàn)值的重要性，不能充分調(diào)動(dòng)其積極性，導(dǎo)致吃大鍋飯現(xiàn)象嚴(yán)重;

（3）原有考核模式側(cè)重規(guī)模，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看不利于實(shí)現(xiàn)公司高質(zhì)量發(fā)展，無(wú)法提升公司在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

績(jī)效考核的有效性來(lái)源于投入產(chǎn)出關(guān)系的假設(shè)，但很多情況下，員工的高投入未必能很直觀地得到高產(chǎn)出，現(xiàn)有的對(duì)各業(yè)務(wù)單元趨同的側(cè)重規(guī)模的考核指標(biāo)，不能適應(yīng)目前充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，不利于調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)單元積極性，使其在優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、提升產(chǎn)品性能的同時(shí)合理降低產(chǎn)品成本，不利于公司持續(xù)、高質(zhì)量的發(fā)展。因此，改變現(xiàn)有考核模式顯得更加必要和迫切。

二、以?xún)?nèi)部增加值驅(qū)動(dòng)的績(jī)效考核體系在制造業(yè)的應(yīng)用

（一）思路闡述

以?xún)?nèi)部增加值作為績(jī)效評(píng)估的重要指標(biāo)，其特點(diǎn)主要是結(jié)合各業(yè)務(wù)單元獨(dú)立性制定不同的計(jì)算方法，通過(guò)模擬市場(chǎng)化核算的方法衡量其對(duì)公司的貢獻(xiàn)，根據(jù)貢獻(xiàn)值的高低與其薪酬掛鉤，實(shí)行貢獻(xiàn)值分成制，強(qiáng)化其單元內(nèi)部增加值的重要性，弱化其通過(guò)努力無(wú)法影響或影響甚微的指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性，徹底激發(fā)各業(yè)務(wù)單元積極性與自主創(chuàng)造性。

（二）針對(duì)業(yè)務(wù)單元內(nèi)部增加值核算思路

1.兼具外銷(xiāo)和內(nèi)配職能——元件事業(yè)部

對(duì)于兼具外銷(xiāo)和內(nèi)配職能的非獨(dú)立核算業(yè)務(wù)單元，外銷(xiāo)因其有對(duì)應(yīng)合同便于核算，內(nèi)配部分其產(chǎn)品和外銷(xiāo)基本一致，也同樣應(yīng)該以相應(yīng)外銷(xiāo)市場(chǎng)價(jià)作為基準(zhǔn)在公司內(nèi)部進(jìn)行結(jié)算，以便對(duì)其全過(guò)程進(jìn)行核算及管控，從而達(dá)到對(duì)其整體進(jìn)行合理公平衡量的目標(biāo)。

對(duì)于A公司元件事業(yè)部，外銷(xiāo)有明確的合同和審批，且按照合同號(hào)核算，因此計(jì)算比較明確，便于操作;內(nèi)配原核算模式為按產(chǎn)量計(jì)取加工費(fèi)，不利于反應(yīng)生產(chǎn)過(guò)程浪費(fèi)及準(zhǔn)確核算對(duì)企業(yè)效益的貢獻(xiàn);應(yīng)采取以下思路。

（1）因內(nèi)配產(chǎn)品和外銷(xiāo)產(chǎn)品相同，應(yīng)采用市場(chǎng)價(jià)方式進(jìn)行結(jié)算，內(nèi)配銷(xiāo)價(jià)應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)為基準(zhǔn)減去必要的銷(xiāo)售費(fèi)用（包括必要的市場(chǎng)開(kāi)拓費(fèi)用、包裝運(yùn)輸費(fèi)等）;

（2）對(duì)其材料成本以對(duì)應(yīng)合同實(shí)際出庫(kù)進(jìn)行計(jì)算;

（3）對(duì)其占用的資源全部按照市場(chǎng)價(jià)或折舊、租金方式收取相應(yīng)成本;對(duì)其應(yīng)收和存貨占用按照市場(chǎng)化利率收取資金占用費(fèi);

（4）以其內(nèi)外銷(xiāo)收入減去其所有成本（料工費(fèi)）后的貢獻(xiàn)值為依據(jù)，按比例在公司和事業(yè)部之間進(jìn)行分成。

2.內(nèi)配為主兼具外銷(xiāo)——配套事業(yè)部

對(duì)于內(nèi)配為主兼具外銷(xiāo)的非獨(dú)立核算業(yè)務(wù)單元，外銷(xiāo)因其有合同便于核算，內(nèi)配產(chǎn)品應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)價(jià)是否容易獲取區(qū)別對(duì)待，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)容易獲取的，以相應(yīng)外銷(xiāo)市場(chǎng)價(jià)作為基準(zhǔn)在公司內(nèi)部進(jìn)行結(jié)算;對(duì)于市場(chǎng)價(jià)不易獲取的，要結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)合理衡量其貢獻(xiàn)，做到核算清晰明了，便于計(jì)算且便于事業(yè)部負(fù)責(zé)人理解。

對(duì)于A公司配套事業(yè)部，外銷(xiāo)業(yè)務(wù)正在逐步拓展，其核算與元件事業(yè)部一致;其內(nèi)配產(chǎn)品主要為開(kāi)關(guān)柜柜體、母線及母線橋，所用主要材料為銅材及鋼板，有色金屬因其市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大，尤其是銅材價(jià)值較高，價(jià)格波動(dòng)會(huì)導(dǎo)致核算結(jié)果出現(xiàn)較大波動(dòng)。為了避免因市場(chǎng)價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致其內(nèi)部增加值出現(xiàn)波動(dòng)，無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分其內(nèi)部增加值是事業(yè)部通過(guò)努力所得還是材料價(jià)格波動(dòng)導(dǎo)致，所以其材料核算應(yīng)當(dāng)采取不變價(jià)（一般取上年平均價(jià)）進(jìn)行核算，核算思路如下。

（1）對(duì)于其內(nèi)配產(chǎn)品在市場(chǎng)上便于獲取市場(chǎng)價(jià)的柜體部分，應(yīng)采用市場(chǎng)價(jià)方式進(jìn)行結(jié)算，內(nèi)配銷(xiāo)價(jià)應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)為基準(zhǔn)減去必要的銷(xiāo)售費(fèi)用（包括必要的市場(chǎng)開(kāi)拓費(fèi)用、包裝運(yùn)輸費(fèi)等）;

（2）對(duì)于其內(nèi)配產(chǎn)品不便于在市場(chǎng)上獲取準(zhǔn)確報(bào)價(jià)的銅母線及母線橋部分，應(yīng)按照不變材料價(jià)乘以完工產(chǎn)品重量乘以系數(shù)（系數(shù)主要體現(xiàn)其勞動(dòng)貢獻(xiàn)，一般在1.2～1.5之間）的方式計(jì)算其收入;

（3）對(duì)柜體及銅母線其材料成本以其相應(yīng)合同號(hào)實(shí)際出庫(kù)數(shù)量乘以不變價(jià)計(jì)算，輔消等公耗部分以實(shí)際價(jià)計(jì)入其成本;

（4）對(duì)其占用的資源全部按照市場(chǎng)價(jià)或折舊方式收取相應(yīng)成本;對(duì)其應(yīng)收和存貨占用按照市場(chǎng)化利率收取資金占用費(fèi);

（5）以其內(nèi)外銷(xiāo)收入減去其所有成本（料工費(fèi)）后的貢獻(xiàn)值為依據(jù)，按比例在公司和事業(yè)部之間進(jìn)行分成。

因其內(nèi)配收入中價(jià)值量最高的母線收入以其最終完工成品計(jì)算，通過(guò)以上方式的核算，可以將事業(yè)部在生產(chǎn)過(guò)程中的浪費(fèi)全部計(jì)入其成本中，進(jìn)而影響其內(nèi)部增加值，以此達(dá)到促使其加強(qiáng)過(guò)程管控，節(jié)約材料消耗，進(jìn)而降低公司產(chǎn)品綜合成本的目標(biāo)。

3.以裝配業(yè)務(wù)為主——成套事業(yè)部

對(duì)于沒(méi)有采購(gòu)和銷(xiāo)售職能的業(yè)務(wù)單元，其主要職能為裝配，應(yīng)關(guān)注其結(jié)構(gòu)優(yōu)化所帶來(lái)的材料節(jié)約，核算采取以下思路。

（1）應(yīng)以市場(chǎng)上該類(lèi)業(yè)務(wù)的來(lái)料加工收費(fèi)為依據(jù)，非標(biāo)產(chǎn)品根據(jù)年初確定的折合系數(shù)，一年內(nèi)保持不變，所有產(chǎn)品折合為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品后，根據(jù)產(chǎn)量計(jì)算其勞務(wù)費(fèi)收入;

（2）對(duì)其占用的資源全部按照市場(chǎng)價(jià)或折舊方式收取相應(yīng)成本;對(duì)其輔消等公耗部分以實(shí)際價(jià)計(jì)入其成本;

（3）以其內(nèi)外銷(xiāo)收入減去其所有成本（料工費(fèi)）后的貢獻(xiàn)值為依據(jù)，按比例在公司和事業(yè)部之間進(jìn)行分成。

（4）設(shè)立專(zhuān)門(mén)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)其優(yōu)化部分進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)基準(zhǔn)為優(yōu)化之日起一個(gè)年度內(nèi)所帶來(lái)的成本節(jié)約。借此以刺激其不斷尋找技術(shù)優(yōu)化點(diǎn)，持續(xù)降低產(chǎn)品成本。

（三）目的

通過(guò)對(duì)各業(yè)務(wù)單元獨(dú)立性及業(yè)務(wù)類(lèi)型的分析，準(zhǔn)確核算其對(duì)公司的貢獻(xiàn)，制定出適合各業(yè)務(wù)單元的績(jī)效考核方案，該考核辦法不僅能夠讓單元負(fù)責(zé)人自己會(huì)計(jì)算貢獻(xiàn)值，同時(shí)通過(guò)該方法激發(fā)其主觀能動(dòng)性，降本增效，提質(zhì)增效，為公司創(chuàng)造價(jià)值。

（四）效果及意義

A公司通過(guò)2017—2019年對(duì)元件事業(yè)部外銷(xiāo)部分的績(jī)效考核，效果顯著，其主要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)如表1。

由此可見(jiàn)，有效的績(jī)效考核可以激發(fā)業(yè)務(wù)單元積極性，同時(shí)為公司高質(zhì)量發(fā)展及提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力做出貢獻(xiàn)。

2020年公司正在按照本人初步設(shè)計(jì)的上述方案設(shè)立績(jī)效考核指標(biāo)并據(jù)此核算，期望通過(guò)該方案的施行，促進(jìn)公司各業(yè)務(wù)單元的持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。同時(shí)，市場(chǎng)上不乏多業(yè)務(wù)單元同步發(fā)展的制造型企業(yè)，希望通過(guò)A公司的實(shí)踐，逐步探索出一條在多業(yè)務(wù)單元同步發(fā)展的制造型企業(yè)基本適用的績(jī)效考核體系，激發(fā)制造業(yè)活力，促進(jìn)企業(yè)做強(qiáng)，提升我國(guó)制造業(yè)的世界市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

結(jié)語(yǔ)

績(jī)效評(píng)估猶如汪洋大海中的一盞明燈，能夠有效地指引員工努力的方向，使其與公司的發(fā)展變化相匹配。我國(guó)正處于制造大國(guó)向制造強(qiáng)國(guó)的快速轉(zhuǎn)變進(jìn)程中，中國(guó)企業(yè)也正在由中國(guó)制造向中國(guó)創(chuàng)造轉(zhuǎn)變，績(jī)效考核體系及理念也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。要改變以往的傳統(tǒng)以量定輸贏的績(jī)效考核模式，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，迅速調(diào)整績(jī)效考核模式，使考核與其業(yè)務(wù)自身相匹配，激發(fā)其干事創(chuàng)業(yè)的積極性，促使我國(guó)企業(yè)在新一輪的全球競(jìng)爭(zhēng)中處于引領(lǐng)位置。

參考文獻(xiàn)：

[1]侯佳奇.關(guān)于績(jī)效考核的再思考——讀《績(jī)效致死：通用汽車(chē)的破產(chǎn)啟示》有感[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（19）：78–79.

[2]謝勇，禹志明.績(jī)效評(píng)估“五作用模型圖”探究[J].人才資源開(kāi)發(fā)，2018（02）：71–72.

[3]杜映梅.績(jī)效管理[M].北京：中國(guó)發(fā)展出版社，2011：209–211.