馮文斐
摘要:稅收結(jié)構(gòu)通過資本積累、人力資本的途徑影響經(jīng)濟(jì)增長。從區(qū)域看,東部各稅種上升后,都會帶來經(jīng)濟(jì)增長的負(fù)效應(yīng)。但是各個稅種差異較大。西部對企業(yè)所得稅和個人所得稅的敏感度不如東部大。中部則顯示了對東部更為敏感的企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅。而個人所得稅和流轉(zhuǎn)稅相對敏感。
關(guān)鍵詞:稅收結(jié)構(gòu);區(qū)域;經(jīng)濟(jì)增長;面板分析
引言
營改增以來,改革的具體影響逐步深化,時間關(guān)系尚未得到定量研究。但是可以從另外一個角度去探討:由于我國各省之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異,各省稅收結(jié)構(gòu)不盡相同,不同稅種結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長作用不同,這種空間的差異性可以幫助預(yù)測和理解全面營改增后對經(jīng)濟(jì)增長的效應(yīng)。
一、文獻(xiàn)評述
20 世紀(jì)60年代,自從Harberger(1964)提出超中性猜想,后期比較有代表性的包括:Engen and Skinner(1996)、Schwellnus andArnold(2008)等。
從國內(nèi)看,與稅負(fù)和稅率相比,我國學(xué)者研究稅收結(jié)構(gòu)比較晚,且并沒有達(dá)成共識。代表性研究如李紹榮、耿瑩(2005)、何茵、沈明高(2009)、崔治文、王蒂、管芽芽(2010)、劉海慶,高凌江(2011)用稅收結(jié)構(gòu)對整體經(jīng)濟(jì)增長的影響進(jìn)行計量分析,但對流轉(zhuǎn)稅和財產(chǎn)稅對經(jīng)濟(jì)增長的作用及作用方向得出了不同的結(jié)論。申媒娥(2006)、吳玉霞(2009)、苑小豐(2009)、徐利君(2008)、夏侯曦域(2011)、李磊(2014)、胡小青(2015)、柏莉(2015)等則對經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)在因素進(jìn)行了分解,通過分析稅收結(jié)構(gòu)對不同經(jīng)濟(jì)增長要素的作用進(jìn)一步明確稅收結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)的傳導(dǎo)路徑。
本文側(cè)重對不同區(qū)域收稅結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)??紤]到我們不同經(jīng)濟(jì)增長要素差異性較大,將經(jīng)濟(jì)增長的要素區(qū)分了資本投入與人力投入兩種。
二、模型與數(shù)據(jù)來源
(一)包含稅收的經(jīng)濟(jì)增長模型
稅收對經(jīng)濟(jì)增長的影響是通過三個要素達(dá)到:資本存量、人力資本與科技進(jìn)步。但稅收對科技進(jìn)步的正向作用多是通過減稅或者稅收返還來實(shí)現(xiàn),存量的稅收數(shù)據(jù)無法觀測到。因此,將稅收影響經(jīng)濟(jì)增長的路徑定義為兩條:一條是影響資本存量,另一條是影響人力資本。稅收通過不同的結(jié)構(gòu)安排,影響資本存量與人力資本的使用效率,也就是其彈性。因此,一個包含稅收影響的經(jīng)濟(jì)增長模型如下:
其中,Yit為各區(qū)域的經(jīng)濟(jì)總量,Kit為各區(qū)域的資本存量,Lit為各區(qū)域的人力資本,xijt為第j種稅收在第i區(qū)域的稅收收入所占比重。αijt和βijt表示稅收結(jié)構(gòu)中第j種稅對資本和人力資本產(chǎn)出彈性的影響,表示稅收結(jié)構(gòu)對資本和勞動產(chǎn)出效率的影響,γijt表示在剔除資本要素和勞動要素后,稅收結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響程度。
對以上模型對數(shù)化,得到以下計量模型:
在實(shí)際模型中,我們還考慮了政府支出及地區(qū)隊(duì)伍開放程度的影響。
(二)數(shù)據(jù)來源
目前征收的稅種中,由于個別稅種之間存在較強(qiáng)的共線性,文章選取流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅作為分析對象(嚴(yán)格意義上稅收分類不應(yīng)這樣分類,但是考慮到營改增后數(shù)據(jù)的一致性,將營業(yè)稅及增值稅合并成流轉(zhuǎn)稅)。三類稅收收入在稅后總收入中所占的比重代表稅收結(jié)構(gòu)。稅收收入來源于歷年《中國稅務(wù)年鑒》。各省GDP作為經(jīng)濟(jì)增長的衡量指標(biāo),采用以1995年為基期的可比價格計算(GDP為中國統(tǒng)計年鑒數(shù)據(jù),統(tǒng)計局經(jīng)濟(jì)普查后調(diào)整后數(shù)值未考慮在內(nèi))。資本存量的計算基于單豪杰(2008)(1)的方法計算。人力資本以各省就業(yè)人數(shù)為指標(biāo),數(shù)據(jù)來源為歷年《中國統(tǒng)計年鑒》。我國的稅制改革自1994年開始,因此各指標(biāo)的數(shù)據(jù)區(qū)間均為1995—2018年。
(三)計量模型選擇
不少文獻(xiàn)顯示,面板數(shù)據(jù)三種模型中,混合回歸模型并不適用。本文主要使用固定效應(yīng)模型和隨機(jī)效應(yīng)模型,具體計算結(jié)果見表1。由于不同省份之間存在著緊密聯(lián)系,為更直觀地顯示稅收對區(qū)域經(jīng)濟(jì)的作用機(jī)制,將各省份分為東部、中部和西部,分別分析稅收結(jié)構(gòu)對三大區(qū)域的影響。
從上述模型看,固定效用模型更能較好擬合。從模型結(jié)果來看,企業(yè)所得稅與個人所得稅對經(jīng)濟(jì)增長起了正向作用。企業(yè)所得稅對資本存量的貢獻(xiàn)更大,而個人所得稅對人力積累的存量更大??赡茉谠蛟谟冢绻麄€人所得稅占比提高,在稅制不變的情況下,說明人力資本積累更高。而流轉(zhuǎn)稅的影響尚不明確,在不同模型中顯示出不一樣的結(jié)果。
三、結(jié)論
根據(jù)上述定量情況,把全國31個省級單位劃分為東、中、西部三個區(qū)域板塊,分別計算不同稅收結(jié)果對其的影響。具體見表2。
(一)區(qū)域差異
從上述結(jié)果看,東、中、西部的區(qū)域差異是較為明顯的。東部各稅種上升后,都會帶來經(jīng)濟(jì)增長的負(fù)效應(yīng)。但是各個稅種差異較大,相比較而言。企業(yè)所得稅和個人所得稅對東部的副作用影響更大。一個主要的原因在于東部私營經(jīng)濟(jì)更加發(fā)達(dá),稅負(fù)的增加對其成本的影響較國有經(jīng)濟(jì)要大。但流轉(zhuǎn)稅對東部的影響較小。顯而易見,我們加入了政府支出和開發(fā)程度后,東部的正向作用較為明顯。東部作為較早實(shí)施改革開發(fā)的地區(qū),對外經(jīng)濟(jì)占比較高,對經(jīng)濟(jì)的正向作用也較為明顯。
西部對企業(yè)所得稅和個人所得稅的敏感度不如東部大,這與近年來西部經(jīng)濟(jì)增長的主要靠大規(guī)?;爸毓I(yè)發(fā)展密切相關(guān)。對流轉(zhuǎn)稅的敏感度較低,甚至在隨機(jī)模型中,西部對流轉(zhuǎn)稅回歸系數(shù)并不顯著。我們認(rèn)為這與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)仍然密切相關(guān),西部基本經(jīng)濟(jì)活力的企業(yè)相對較少。中部則顯示了對東部更為敏感的企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅。
(二)稅種差異
相對而言,企業(yè)所得稅對西部與中部的影響更為敏感。企業(yè)所得稅稅負(fù)的下降,也是近年來呼吁較高的一種聲音。我國企業(yè)尤其是私營經(jīng)濟(jì)所得稅稅負(fù)較重,雖然在個別行業(yè)實(shí)行了優(yōu)惠政策,但對企業(yè)而言仍然是杯水車薪。隨著征收手段的升級,企業(yè)所得稅的漏稅現(xiàn)象有所改善,也增加了企業(yè)的成本。
個人所得稅影響不大與我國目前個人所得稅征收有關(guān)。從當(dāng)前情況看,高收入人群尤其是自由職業(yè)者高收入人群的個稅漏繳較為嚴(yán)重,個稅對其正常生活影響不大。個人所得稅影響較大的群體如國有企業(yè)員工等其自身發(fā)展一般不考慮個稅。也就是說,個人所得數(shù)的征繳,沒有起到相應(yīng)的作用。這也為后續(xù)個稅改革提供了空間。
流轉(zhuǎn)稅對無論東部、中部、西部的影響都是負(fù)的。顯而易見的是,流轉(zhuǎn)稅無法真實(shí)反映企業(yè)的價值創(chuàng)造,對相當(dāng)部分企業(yè)造成較高的經(jīng)營成本。流轉(zhuǎn)稅征繳比較方便,但對企業(yè)發(fā)展不利,營改增后,有效降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)。但也要清醒地看到,由于進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不易取得以及其他各方面原因,營改增有效降低企業(yè)稅負(fù)這個目標(biāo)實(shí)現(xiàn)起來還任重而道遠(yuǎn)。
結(jié)語
本文的研究不足在于時間序列的完全可比性,不能完整反映營改增后的稅收效應(yīng)。雖然為營改增提供了一個可能的視角,但沒有考慮諸如稅制改革、政府換屆等較為明顯的影響因素。
另外一個不足在于稅收結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響路徑?jīng)]有分析清楚。稅制結(jié)構(gòu)是從微觀角度,而經(jīng)濟(jì)增長是從宏觀角度,微觀的企業(yè)及個人如何過渡到宏觀的整體經(jīng)濟(jì)增長,其具體的路徑及影響程度尚未揭示。
注釋:
單紊杰.中國資本存量的再估算:1952—2006年,數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究,2008 (10):17-31。
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