郭巖

摘要：新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展背景下，“互聯(lián)網(wǎng)+”概念被逐漸引入，并進(jìn)一步影響我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”

概念的普及化，跨行業(yè)、區(qū)域門檻逐漸淡化，傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)方式漸趨劣勢(shì)，越來(lái)越多的企業(yè)開始走上精細(xì)化管理的道路，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種改變尤為巨大。將更多的業(yè)務(wù)流程納入常態(tài)化內(nèi)控管理，是企業(yè)內(nèi)審發(fā)展的大趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);互聯(lián)網(wǎng)+;信息化

引言

根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中的定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)。原則上，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)能夠在理論層面為公司管理活動(dòng)提供標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范指導(dǎo)和流程框架，但因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)活動(dòng)完全屬于企業(yè)內(nèi)部行為，內(nèi)審實(shí)務(wù)中，相關(guān)的法規(guī)約束一般只具有參考意義?，F(xiàn)階段，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)整體較為落后，一般是由董事會(huì)或企業(yè)所有者發(fā)起內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，抽調(diào)財(cái)務(wù)部和內(nèi)控方面的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員組成臨時(shí)團(tuán)隊(duì)，遵循領(lǐng)導(dǎo)的要求，對(duì)部分的業(yè)務(wù)活動(dòng)或人員進(jìn)行抽樣審計(jì)，涉及的部門往往會(huì)提前安排人員進(jìn)行對(duì)接，具體的審計(jì)方式仍為線下人工審計(jì)為主。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度現(xiàn)狀和不足

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)尚未形成流程化和制度化。雖然很多企業(yè)開始著重發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，并投入更多的人力和財(cái)力，但在內(nèi)部審計(jì)流程化和制度化建設(shè)方面，企業(yè)往往缺乏有效的方式。首先，一些小型企業(yè)的業(yè)務(wù)流程比較單一，規(guī)模較小，雖然管理層意識(shí)到內(nèi)審流程化和制度化建設(shè)的重要性，但是大規(guī)模發(fā)展內(nèi)審的成本還是超出管理層的心理預(yù)期;其次，企業(yè)的管理方式較為落后，缺乏信息化管理技術(shù)的支持，內(nèi)審工作的實(shí)際執(zhí)行還是以線下人工操作為主，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的流程化和制度化造成阻礙。

內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，相關(guān)規(guī)范落實(shí)不到位，審計(jì)過(guò)程過(guò)于主觀化。內(nèi)部審計(jì)流程化和制度化規(guī)范框架發(fā)展滯后、內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)管理不嚴(yán)謹(jǐn)和相應(yīng)的配套措施實(shí)施不到位，導(dǎo)致一些中小企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，往往以企業(yè)所有者或管理者的主觀意識(shí)和判斷作為絕對(duì)權(quán)威。相關(guān)規(guī)范準(zhǔn)則和流程框架難以起到約束作用，導(dǎo)致內(nèi)審實(shí)務(wù)中自由度和主觀性較強(qiáng)，缺乏客觀性、全面性和穩(wěn)定性。中小型企業(yè)作為重災(zāi)區(qū)，其業(yè)務(wù)對(duì)象不穩(wěn)定，業(yè)務(wù)流程較為多變，內(nèi)審客體的信息質(zhì)量較低甚至缺失，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量無(wú)法得到保證。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”的概念及其對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響

（一）什么是“互聯(lián)網(wǎng)+”

“互聯(lián)網(wǎng)+”的關(guān)鍵在于個(gè)性化定制以及創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”技術(shù)推動(dòng)審計(jì)服務(wù)朝精細(xì)化和高效率發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”

作為重要的推進(jìn)審計(jì)水平升級(jí)的工具，經(jīng)過(guò)和各種實(shí)體產(chǎn)業(yè)、高新產(chǎn)業(yè)深入結(jié)合，為其帶來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的本質(zhì)是以人為本，尊重人性，使得創(chuàng)新者的權(quán)益得到更大的保障，這會(huì)極大地促進(jìn)科技的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng);尊重人性會(huì)更加注重相關(guān)用戶的需求和體驗(yàn)，同時(shí)，“互聯(lián)網(wǎng)+”操作方式與其他傳統(tǒng)領(lǐng)域行業(yè)操作方式的交叉融合，重新塑造了各行業(yè)的審計(jì)框架，彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的不足以及人工審計(jì)的缺陷的同時(shí)，將各領(lǐng)域發(fā)展的本質(zhì)情況展露出來(lái)，從而使內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的使用者更好地進(jìn)行決策，有利于釋放各行業(yè)的產(chǎn)能。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的影響

與西方先進(jìn)國(guó)家相比，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展存在起步晚，與我國(guó)各行業(yè)發(fā)展匹配度不高等問(wèn)題。企業(yè)與“互聯(lián)網(wǎng)+”的深入融合，會(huì)促使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生一些變革：首先，新的思維模式站在戰(zhàn)略層面影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理模式，以迎合“互聯(lián)網(wǎng)+”。原因在于，“互聯(lián)網(wǎng)+”帶來(lái)的不僅是技術(shù)層面的改進(jìn)，還會(huì)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向產(chǎn)生影響，只有企業(yè)的內(nèi)部控制制度做出符合時(shí)代發(fā)展的改進(jìn)，才能使“互聯(lián)網(wǎng)+”思維和技術(shù)在企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)以及內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督上發(fā)揮作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該增強(qiáng)自身的主人翁意識(shí)，置身于企業(yè)治理者的高度，在做好監(jiān)督評(píng)價(jià)工作的同時(shí)對(duì)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和公司治理提供建議和指導(dǎo)，這樣才能更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。另外，“互聯(lián)網(wǎng)+”會(huì)帶來(lái)更為先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)管理技術(shù)。如何高效率的查取審計(jì)數(shù)據(jù)成為企業(yè)篩選信息的關(guān)鍵，“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)平臺(tái)應(yīng)用企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)后，企業(yè)的數(shù)據(jù)信息可以全方位地輸入互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)中，通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)+”的技術(shù)方式使企業(yè)數(shù)據(jù)信息全覆蓋，從而改進(jìn)以前抽樣審計(jì)帶來(lái)的審計(jì)信息片面化等問(wèn)題。得益于“互聯(lián)網(wǎng)+”帶來(lái)的大數(shù)據(jù)技術(shù)，企業(yè)管理信息數(shù)據(jù)化程度將會(huì)不斷提高，通過(guò)數(shù)據(jù)分析為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值將會(huì)成為內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)自身價(jià)值的重要方式?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺(tái)為企業(yè)提供了一種低成本高效率的溝通方式，使得企業(yè)的數(shù)據(jù)信息可以相互共享，從內(nèi)部審計(jì)的另一個(gè)角度說(shuō)，為提升企業(yè)價(jià)值開闊了一個(gè)全新的視野，同時(shí)強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)未來(lái)發(fā)展過(guò)程中的地位。這需要審計(jì)人員在原有的審計(jì)能力基礎(chǔ)上，提高“互聯(lián)網(wǎng)+”思維，以及相關(guān)技術(shù)知識(shí)，才能高效的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，以此更好地為企業(yè)提供監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

“互聯(lián)網(wǎng)+”與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的融合，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)工作的開展效率和準(zhǔn)確性。結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代思維和技術(shù)，未來(lái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展大致有以下幾點(diǎn)的創(chuàng)新可能。

（一）內(nèi)部審計(jì)管理戰(zhàn)略化

內(nèi)部審計(jì)管理戰(zhàn)略化是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)附加值的戰(zhàn)略手段，這要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理要增強(qiáng)自身的戰(zhàn)略管理能力和企業(yè)治理能力。“互聯(lián)網(wǎng)+”相關(guān)技術(shù)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了持續(xù)性的監(jiān)測(cè)和追蹤能力，通過(guò)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)，通過(guò)數(shù)據(jù)接口和其他部門進(jìn)行鏈接，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況，內(nèi)部流程等方面進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、有利于持續(xù)跟蹤和專項(xiàng)審計(jì)分析的進(jìn)行，便于全方位地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息進(jìn)行管理。借助內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)獲取企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理信息并進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)于違背企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的疑點(diǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，對(duì)于問(wèn)題及時(shí)處理，高效率地制定出有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略，切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理模式中的監(jiān)督力度。

（二）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)智能化

將智能化技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)工作相結(jié)合有利于內(nèi)部審計(jì)工作的交互成本，即在內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)中加入智能分析模組，進(jìn)一步提高審計(jì)效率的同時(shí)還能有效保障審計(jì)工作的質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)與企業(yè)各部門之間建立信息鏈接后，將會(huì)導(dǎo)入巨大的數(shù)據(jù)量，為了支持內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)的運(yùn)行，需要建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)處理中心，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總處理并分類存儲(chǔ)，智能分析模組對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，為企業(yè)管理層提供高質(zhì)量的審計(jì)信息，有利于提高內(nèi)部審計(jì)信息的準(zhǔn)確性，便于管理層做出決策。

（三）內(nèi)部審計(jì)對(duì)象人本化

內(nèi)部審計(jì)對(duì)象人本化是要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要注重工作中的溝通效率，認(rèn)識(shí)到企業(yè)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)中人起到的重要作用，即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要將更多的關(guān)注對(duì)人的審計(jì)。人力資產(chǎn)作為重要的資源，對(duì)企業(yè)的多功能性發(fā)展起到?jīng)Q定性作用，內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要更加人性化，站在員工的角度，以其需求為導(dǎo)向，維護(hù)員工的正當(dāng)權(quán)益，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)充滿人性光輝，激發(fā)員工的積極能動(dòng)性，進(jìn)一步發(fā)掘人力資產(chǎn)價(jià)值的同時(shí)，讓審計(jì)對(duì)象了解內(nèi)部審計(jì)的目的是幫助其工作發(fā)展提供合理建議，兩者具有相同的利益，使其主動(dòng)配合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

（四）內(nèi)部審計(jì)增值共享化

基于“互聯(lián)網(wǎng)+”，內(nèi)部審計(jì)增值共享化具有較高的執(zhí)行性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)途徑將信息共享，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開拓更多的利用途徑，多方面發(fā)掘內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的潛力，最大化地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

（五）內(nèi)部審計(jì)文化多元化

通過(guò)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化多元化，可以提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性，開闊審計(jì)人員的視野以及對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)的接受程度，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在為企業(yè)監(jiān)控經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造是否存在問(wèn)題的過(guò)程中，還要同時(shí)考慮管理層和有關(guān)部門的利益，增加企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化的柔度。內(nèi)部審計(jì)文化的包容性要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有共贏意識(shí)，實(shí)現(xiàn)各方利益最大化，維護(hù)企業(yè)的形象，增強(qiáng)企業(yè)的品牌價(jià)值。

四、“互聯(lián)網(wǎng) +”時(shí)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息整合機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息的整體聯(lián)合，需要從企業(yè)信息加工、信息傳輸和信息儲(chǔ)存三個(gè)角度探究，從將三者通過(guò)統(tǒng)一化的程序或者動(dòng)態(tài)的平臺(tái)進(jìn)行整合，以此塑造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息整體聯(lián)合的基礎(chǔ)框架。此外，在集體構(gòu)筑、規(guī)范準(zhǔn)則等方面也要從審計(jì)與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)整體聯(lián)合的方向進(jìn)行研究。具體表現(xiàn)在，在“互聯(lián)網(wǎng) +”的時(shí)代大背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息整體聯(lián)合機(jī)制可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。

首先，建立全面的信息化生產(chǎn)平臺(tái)，依照規(guī)定進(jìn)行信息導(dǎo)入。企業(yè)必須順應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng) +”的時(shí)代背景，依照市場(chǎng)趨勢(shì)規(guī)范信息。普遍化對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全覆蓋的信息化改造是重中之重，當(dāng)然，根據(jù)企業(yè)類型，企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息化的方式也有所不同。目前的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)完全可以支持企業(yè)的任意一個(gè)日常管理環(huán)節(jié)、任何部門和員工都能夠進(jìn)行電子化信息生產(chǎn)。例如員工打卡考勤、存貨出入庫(kù)管理、辦公規(guī)范等，都可以通過(guò)計(jì)算機(jī)、移動(dòng)設(shè)備和物聯(lián)網(wǎng)設(shè)備實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)搜集、整理和分析。從而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)的時(shí)間、設(shè)備以及人員的信息化和自動(dòng)化記錄。同時(shí)，確保任何人不能隨意更改生產(chǎn)信息，在不同環(huán)節(jié)和模塊，根據(jù)職責(zé)給予有關(guān)部門和人員專門的口令權(quán)限進(jìn)行信息輸入，例如企業(yè)報(bào)價(jià)信息，必須由商務(wù)部門專人進(jìn)行編制和數(shù)據(jù)輸入，其他環(huán)節(jié)和模塊也是這樣。因此，企業(yè)在布局全覆蓋信息化的同時(shí)，必須同步定義信息的“專屬”使用者。

其次，建立健全暢通、動(dòng)態(tài)的信息共享和傳輸機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制信息重塑所需要面對(duì)的致命缺陷是企業(yè)實(shí)行信息化管理后的信息之間缺少聯(lián)系和碎片的問(wèn)題，最為普遍的就是數(shù)據(jù)擺在那里，但卻很難理順和構(gòu)建關(guān)聯(lián)。其本質(zhì)原因是業(yè)務(wù)模塊的獨(dú)立管理以及部分間細(xì)化的分紅，這就導(dǎo)致企業(yè)信息缺少聯(lián)系的范圍的增加。同時(shí)企業(yè)沒有完全對(duì)信息進(jìn)行分類整理，并且沒有帶動(dòng)全公司和全流程的部門相關(guān)負(fù)責(zé)人和信息直接處理人對(duì)跨部門和跨模塊的信息進(jìn)行審核與構(gòu)建關(guān)聯(lián)。從而導(dǎo)致獲取信息需要耗費(fèi)大量的時(shí)間與精力進(jìn)行查詢和整理。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息的重塑雖然比獲取其他方面的信息有較大的便利，但整體上，企業(yè)內(nèi)部信息重塑在實(shí)時(shí)效率方面也存在同樣的障礙。

最后，內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化和普遍化。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息的重塑最佳方式是將彈性制度滲透進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等日常管理的關(guān)鍵區(qū)域。即精確掌握企業(yè)信息管理體系下的后臺(tái)操作管理邊界，通過(guò)規(guī)范化的分層管理后，獲得必要信息進(jìn)出企業(yè)的監(jiān)督管理的權(quán)利和責(zé)任，通過(guò)設(shè)定部分條件，直接從內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中調(diào)取必要信息。應(yīng)用智能化審計(jì)工具，通過(guò)數(shù)據(jù)之間的動(dòng)態(tài)聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的常態(tài)化。

結(jié)語(yǔ)

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的根本要義是信息化、效率化和透明化，并以此為基礎(chǔ)平臺(tái)依托，進(jìn)一步開發(fā)對(duì)審計(jì)信息數(shù)據(jù)的持續(xù)在線監(jiān)控和審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)等?？傊髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)需要持續(xù)進(jìn)行，只有在實(shí)踐應(yīng)用中不斷創(chuàng)新審計(jì)理念、方法和思路，審計(jì)工作才會(huì)更加客觀、高效和嚴(yán)謹(jǐn)。

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