亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        新收入準(zhǔn)則下石油天然氣長輸管道EPC項目收入核算方法及財務(wù)管理策略探索

        2020-07-29 12:30:21蘭悅
        財會學(xué)習(xí) 2020年21期
        關(guān)鍵詞:EPC項目新收入準(zhǔn)則會計核算

        蘭悅

        摘要:本文從新收入準(zhǔn)則的視角審視石油天然氣長輸管道EPC項目收入的會計判斷和核算方法,以業(yè)財融合的理念挖掘管理創(chuàng)效的抓手,在預(yù)算管理、稅務(wù)籌劃、資金管理、合同資產(chǎn)合同負(fù)債控制等方面探索財務(wù)管理的新方法。

        關(guān)鍵詞:石油天然氣長輸管道 EPC項目;新收入準(zhǔn)則;會計核算

        引言

        自從2017年新收入準(zhǔn)則實施以來,對石油天然氣長輸管道工程長輸管道EPC工程的核算方式產(chǎn)生了一定影響,對這類項目的財務(wù)管理方式提出了更高要求。

        新收入準(zhǔn)則下的收入核算方法

        識別合同

        新收入準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)合同在判斷收入中的重要地位,是確認(rèn)收入的先決條件。當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足一定條件時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入[1]。對于工程企業(yè)來說更加應(yīng)當(dāng)重視合同的簽訂,用法律武器保護(hù)自身權(quán)益,避免先施工后簽合同、合同約定的權(quán)利義務(wù)不明等行業(yè)內(nèi)長期存才的漏洞給企業(yè)帶來的損失,這也是新收入準(zhǔn)則順應(yīng)市場變化之處。

        識別單項履約義務(wù)

        對于EPC項目來說,一般情況下一項合同針對一項工程,除非合同約定承包方應(yīng)當(dāng)建設(shè)多個獨(dú)立工程單體。即使設(shè)計、采購、施工在合同中約定了各自的合同價款、履行節(jié)點、驗收方式等條款,也不能認(rèn)定這三項服務(wù)是單項履約義務(wù),因為這三項服務(wù)不能單獨(dú)達(dá)到合同目的,而是在工程運(yùn)行中相互影響,不斷修正完善。由于石油天然氣長輸管道工程需要跨越多個省市,管道鋪設(shè)過程中需要挖溝、隧道穿越、河流山谷跨越等工程,會遇到征地阻礙、地質(zhì)條件復(fù)雜等諸多不可控因素,因此在施工過程中,往往會造成設(shè)計變更,有時還會導(dǎo)致采購的變更。因此EPC項目是設(shè)計、采購、施工、管理等服務(wù)是企業(yè)提供的一項重大的服務(wù),以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

        識別合同價格

        (1)甲供材。一些合同會根據(jù)設(shè)計圖紙將工程所需設(shè)備全部列入合同,并約定部分由發(fā)包方提供,或在合同執(zhí)行過程中發(fā)包方提出部分設(shè)備由發(fā)包方提供,則這些設(shè)備對應(yīng)的合同額不應(yīng)當(dāng)考慮為收入。

        (2)聯(lián)合體成員的工作量。對于大型的工程項目,單一企業(yè)難以單獨(dú)承攬,則會聯(lián)合其他企業(yè)共同承擔(dān),并簽訂協(xié)議明確劃分工作量和合同額。對于聯(lián)合體牽頭企業(yè)來說,聯(lián)合體其他成員的工作量不應(yīng)作為牽頭企業(yè)的收入。

        (3)發(fā)包方直接支付的征地賠償費(fèi)用。由于石油天然氣長輸管道的特點,在施工過程中牽扯大量臨時用地和永久征地,這些征地費(fèi)用如果由甲方直接支付給土地權(quán)人,則征地補(bǔ)償費(fèi)用則不應(yīng)當(dāng)考慮為承包方的收入,承包方僅考慮征地過程中的服務(wù)性收入。

        (4)設(shè)備材料費(fèi)。如果設(shè)備材料的采購由承包方主導(dǎo),則應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為收入;反之,如果設(shè)備材料發(fā)包方指定或主導(dǎo)價格,則設(shè)備材料價款不應(yīng)當(dāng)考慮為承包的收入,承包方僅考慮采購過程中的服務(wù)性收入。

        合同履行期間的收入確認(rèn)

        石油天然氣長輸管道EPC工程一般屬于某一時段內(nèi)履行履約義務(wù),這是由其自身特點決定的。石油天然氣長輸管道EPC工程是一條長距離的管道,每條管道都有不同的技術(shù)要求,所經(jīng)路由的地質(zhì)條件千差萬別,每個項目的設(shè)計、采購、施工都是無法復(fù)制、專為該條管道而存在的。因此認(rèn)為企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途,且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。而且,長輸管道的建造都是在發(fā)包方已經(jīng)取得使用權(quán)的土地上進(jìn)行,因此認(rèn)為客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品[1]。

        石油天然氣長輸管道EPC工程在設(shè)計、采購、施工價款結(jié)算的方式上不盡相同,設(shè)計工作一般采購里程碑方式結(jié)算,例如按照設(shè)計進(jìn)度的20%、50%、90%、100%等幾個節(jié)點結(jié)算;采購工作按照貨到現(xiàn)場驗收合格的節(jié)點結(jié)算;工程收入按月計量工作量結(jié)算[1]。

        新收入準(zhǔn)則為我們提供了產(chǎn)出法和投入法兩種收入確認(rèn)方式。產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度;投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。從實務(wù)的角度來看,產(chǎn)出法可以按照發(fā)包方確認(rèn)工作量的進(jìn)度確定履約進(jìn)度,而投入法可以根據(jù)實際發(fā)生成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進(jìn)度。

        在產(chǎn)出法下,EPC項目按照發(fā)包方確認(rèn)的工作量進(jìn)度確認(rèn)履約進(jìn)度[2],這種方式的優(yōu)點是收入確認(rèn)與合同結(jié)算比較接近,因為工作量的確認(rèn)往往是合同結(jié)算的前奏。產(chǎn)出法同時要求工程成本及時反映,與收入進(jìn)度匹配,以反映真實當(dāng)期利潤水平。但由于石油天然氣長輸管道工程長輸管道EPC工程的工作往往是設(shè)計先行,采購略早于施工,這三項工作的利潤水平不盡相同,這就會出現(xiàn)工程項目利潤水平波動的情況。特別是施工階段風(fēng)險較高、不可控因素多、利潤率較低,這就會產(chǎn)生項目前期盈利,在施工階段利潤水平降低,或出現(xiàn)當(dāng)期虧損的情況。這對企業(yè)的納稅安排是不利的。

        在投入法下,企業(yè)根據(jù)實際發(fā)生成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進(jìn)度。這要求企業(yè)成本預(yù)算準(zhǔn)確度較高,才能準(zhǔn)確反映項目收入進(jìn)度。在設(shè)計、采購、施工利潤率不均衡的情況下,當(dāng)期利潤被會計政策平均了,這會出現(xiàn)確認(rèn)收入與合同結(jié)算差異較大,產(chǎn)生大額合同資產(chǎn)、合同負(fù)債的情況。這會給企業(yè)帶來一定的稅收風(fēng)險。

        例如,某天然氣長輸管道合同金額70,000萬元(不含稅),工程建設(shè)周期2年,工程于2018年7月份開工,2020年6月份完工。其中設(shè)計工作預(yù)計收入6,000萬元,設(shè)備材料采購預(yù)計收入32,000萬元,工程施工預(yù)計收入32,000萬元;設(shè)計工作預(yù)計成本4,500萬,設(shè)備材料采購預(yù)計成本29,500萬元,工程施工預(yù)計成本31,000萬元,預(yù)計總成本65,000萬元,項目預(yù)計毛利率為7.14%。假設(shè)2018年12月完成80%設(shè)計工作和20%的設(shè)備材料采購,2019年完成90%的設(shè)計工作、80%的設(shè)備材料采購和60%的工程施工;2020年完成剩余全部工作。采用投入法和產(chǎn)出法各期確認(rèn)收入對比見表1。

        二、石油天然氣長輸管道EPC工程財務(wù)管理的策略探索

        (一)預(yù)算管理

        新收入準(zhǔn)則下對收入成本預(yù)算準(zhǔn)確程度的要求很高。這要求財務(wù)人員要準(zhǔn)確把握合同,精準(zhǔn)判斷項目收入;加強(qiáng)與造價工程師、費(fèi)控工程師的溝通,深入了解項目的成本構(gòu)成,并在項目運(yùn)行過程中修正。

        (二)稅務(wù)籌劃

        增值稅方面,項目成本結(jié)算應(yīng)當(dāng)與收入結(jié)算配比,使得進(jìn)銷項稅配比,避免進(jìn)項稅無法抵扣的情況,為項目節(jié)約資金。因石油天然氣長輸管道工程長輸管道EPC工程由跨多省市施工的特點,根據(jù)稅法規(guī)定,跨區(qū)域施工還應(yīng)當(dāng)辦理跨區(qū)域經(jīng)營事項報告,并在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅和企業(yè)所得稅。營改增后,增值稅的稅款是按照施工收入和分包支出差額2%預(yù)繳預(yù)繳稅款,這就要求當(dāng)期施工分包成本必須應(yīng)進(jìn)全進(jìn),同時考慮未來施工分包成本的增加,平衡工程整體施工收入和分包成本,避免出現(xiàn)后期施工收入小于施工成本,浪費(fèi)進(jìn)項稅的情況,必要時可以考慮調(diào)節(jié)申報期。

        企業(yè)所得稅方面,如果采用產(chǎn)出法確定收入,可能產(chǎn)生當(dāng)期利潤高而未來期間利潤低甚至虧損這樣的不均衡狀態(tài),導(dǎo)致項目整體測算稅負(fù)不高,而當(dāng)期繳納高額企業(yè)所得稅,造成資金浪費(fèi)。如果采用投入法確認(rèn)收入,各期利潤水平都比較均衡,企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)穩(wěn)定,不會浪費(fèi)資金。但是產(chǎn)出法確認(rèn)收入與合同結(jié)算總是有一定差異,在存在高額合同負(fù)債余額的情況下,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)考慮適當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)增,以規(guī)避稅收風(fēng)險。

        (三)資金管理

        石油天然氣長輸管道工程長輸管道EPC工程合同額一般較大,資金量也比較龐大,如何使資金流正常運(yùn)轉(zhuǎn)是保障工程順利推進(jìn)的關(guān)鍵因素之一。這類工程的資金來源往往是發(fā)包方自籌資金,或貸款或利用企業(yè)自有資金,鮮有承包商愿意承擔(dān)墊資的風(fēng)險,因此在合同簽訂之前,做好發(fā)包方信用調(diào)查,避免出現(xiàn)違約風(fēng)險。在合同條款中約定明確的支付節(jié)點和延遲付款的懲罰性條款,作為維護(hù)自身權(quán)益的武器。在合同履行過程中,應(yīng)當(dāng)落實具體責(zé)任人負(fù)責(zé)回款事項,確保資金按期到位。財務(wù)管理人員也可以采用以收定支的倒逼機(jī)制,督促項目部回款工作。但無論內(nèi)部管理機(jī)制如何,當(dāng)發(fā)包方資金鏈斷裂無法支付合同價款時,承包方仍要履行其簽訂各項支出合同的付款義務(wù),特別是采購合同,金額巨大,設(shè)備材料專用性強(qiáng),幾乎無法退貨或用于其他項目,承包方是無法承擔(dān)這樣的損失的。因此在簽訂總承包合同時,盡量爭取預(yù)付款、增加付款節(jié)點,以降低承包方的資金風(fēng)險。而在資金支出方面,則盡量做有利于自己的支付安排。如根據(jù)貨物的緊俏程度安排預(yù)付款比例和付款節(jié)點,對于鋼材這樣的物資可以安排較高比例的預(yù)付款,對于通用設(shè)備、零散備件則不安排預(yù)付款,推遲付款節(jié)點。在支付手段上可以利用匯票等手段調(diào)節(jié)資金流出的時點,使得項目資金流入流出匹配,避免或減少貸款額度來節(jié)約財務(wù)費(fèi)用。

        (四)合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的控制

        合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的概念提出是新收入準(zhǔn)則的一項重大創(chuàng)新之舉,這兩個概念能夠直觀地看出項目的收入結(jié)算進(jìn)度的差異,幫助我們判斷項目流資金的情況的好壞。

        在產(chǎn)出法下,發(fā)包方確認(rèn)了工作量而延遲結(jié)算則會產(chǎn)生合同資產(chǎn),說明我們的工作量未收到應(yīng)有的對價、資金流入不足,應(yīng)當(dāng)積極收款。而合同負(fù)債則多是由于預(yù)付款產(chǎn)生的。

        在投入法下,收入進(jìn)度與成本進(jìn)度相同,從某種角度來看,收入金額就是付出成本所要求的資金回報。收入與結(jié)算的差異即可視為所要求資金與實際結(jié)算資金的差異,如果存在合同資產(chǎn)余額,則說明結(jié)算滯后,不能達(dá)到投入成本所要求的資金回報,應(yīng)當(dāng)加快結(jié)算進(jìn)度;如果存在合同負(fù)債余額,則說明結(jié)算資金可以滿足項目當(dāng)前投入成本的需求。

        無論采用哪一種收入確認(rèn)方式,合同資產(chǎn)的存在都說明結(jié)算滯后的問題,一方面,財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施,如將合同資產(chǎn)列為考核指標(biāo)等方式,督促項目部加快結(jié)算進(jìn)度,壓減合同資產(chǎn)余額。另一方面,也不應(yīng)對合同負(fù)債的情況盲目樂觀,剔除預(yù)收款的影響后,應(yīng)當(dāng)考慮項目成本預(yù)算是否準(zhǔn)確,項目管理不到位存在成本應(yīng)進(jìn)未進(jìn)的情況。

        結(jié)語

        綜上所述,新收入準(zhǔn)則的實行為會計核算提出了更高的要求,督促財務(wù)人員加快業(yè)財融合的腳步,要想準(zhǔn)確核算項目的收入成本,就要更深入地參與到項目的合同簽訂、生產(chǎn)運(yùn)行、稅務(wù)籌劃、費(fèi)用控制等各個環(huán)節(jié)中去,唯有這樣才能取得扎實準(zhǔn)確的判斷依據(jù)。新收入準(zhǔn)則還為推動項目財務(wù)管理提供了很大幫助,從建造合同模式下著眼于工程毛利、工程存貨兩項指標(biāo)分析,到新準(zhǔn)則下合同資產(chǎn)、合同負(fù)債概念的提出,項目財務(wù)管理不再緊盯賬面利潤,而是通過控制合同資產(chǎn)、合同負(fù)債兩項指標(biāo)來促使項目真實反映收入成本,并展現(xiàn)出項目的資金情況。新形勢下,企業(yè)財務(wù)人員不能再停留于賬面核算,而是要投身于項目運(yùn)行的全過程,更好地發(fā)揮管理職能,才能提供更有價值的財務(wù)信息。

        參考文獻(xiàn):

        [1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入[Z].財會〔2017〕22號.

        [2] 陳曼 . 收入準(zhǔn)則修訂后建造合同收入確認(rèn)與減值計提探討 [J]. 財會通訊,2019(16):71–74.

        猜你喜歡
        EPC項目新收入準(zhǔn)則會計核算
        論投資性房地產(chǎn)的會計核算及稅務(wù)處理
        中國市場(2021年34期)2021-08-29 03:26:54
        房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的難點與重點
        新收入準(zhǔn)則下客戶合同收入會計確認(rèn)研究
        關(guān)于新收入準(zhǔn)則會計計量的幾個問題
        會計之友(2017年20期)2017-10-25 16:44:59
        新收入準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營管理的影響
        卷宗(2017年24期)2017-09-06 11:06:48
        事業(yè)單位會計核算的若干問題探討
        中國商論(2016年34期)2017-01-15 14:24:05
        IFRS15對通信行業(yè)收入處理的影響研究
        商(2016年25期)2016-07-29 08:08:32
        淺析石油EPC項目采購管理
        中國市場(2016年23期)2016-07-05 04:17:35
        國際電站EPC項目二次分包設(shè)備監(jiān)造管理
        “營改增”后運(yùn)費(fèi)的會計核算解析
        粗大的内捧猛烈进出视频| 国产在线播放网址| 麻豆av传媒蜜桃天美传媒| 国产成人无精品久久久| 国产亚洲精品免费专线视频| 国产麻花豆剧传媒精品mv在线| 亚洲乱亚洲乱妇无码麻豆| 日日躁夜夜躁狠狠躁超碰97| A阿V天堂免费无码专区| 日本高清长片一区二区| 亚洲天堂一区二区三区| 国产自国产自愉自愉免费24区| 国产精品三级在线观看无码| 亚洲精品久久久久高潮| AV中文码一区二区三区| 中文字幕一区二区三区6| 亚洲中文字幕久久精品色老板 | 亚洲精品无码久久久| 免费无码毛片一区二区三区a片 | 日本熟妇hdsex视频| 欲色天天网综合久久| 国产在线手机视频| 国产一起色一起爱| 国产精品自拍盗摄自拍 | 国内熟女啪啪自拍| 国产剧情国产精品一区| av网页在线免费观看| 国产不卡在线视频观看| 男人扒开添女人下部免费视频 | 欧美伦费免费全部午夜最新| 欧美巨大xxxx做受l| 免費一级欧美精品| 国产精品亚洲二区在线看| 国自产偷精品不卡在线| 国产精品九九九无码喷水| 99久久精品国产亚洲av天| av一区二区三区观看| 中国午夜伦理片| www国产精品内射熟女| 亚洲色拍拍噜噜噜最新网站| 国产在线视频一区二区三|