管振剛

摘要：企業(yè)經營目標就是最大限度地增加企業(yè)的價值，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展到今天，白熱化的競爭決定了任何經營決策都離不開對企業(yè)經營全流程的分析和考量，做正確和及時的決策是企業(yè)應對競爭，確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關鍵。通過對作業(yè)鏈和價值鏈的分析，為企業(yè)提供有效的經營數(shù)據(jù)信息，幫助企業(yè)提高決策管理水平，有效控制各項成本，提高經營效率和效益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。本文通過對作業(yè)鏈和價值鏈的研究，詳細探討和闡述了企業(yè)決策中的問題，并就作業(yè)鏈和價值鏈分析在生產決策、銷售決策、流程決策等方面的作用提出自己的看法。

關鍵詞：作業(yè)鏈;價值鏈;決策優(yōu)化

引言

作業(yè)成本管理在歐美發(fā)達國家已經有了20多年的實踐經驗，隨著越來越多企業(yè)的成功應用，我們發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本管理法不僅可為企業(yè)成本核算和控制建立良好的基礎，而且可以通過對企業(yè)作業(yè)鏈和價值鏈的研究，進一步為企業(yè)經營決策提供數(shù)據(jù)支持和管理建議。通過分析企業(yè)作業(yè)鏈和價值鏈，能很好地了解企業(yè)的生產經營成本狀況，把握市場需求動態(tài)，幫助企業(yè)及時規(guī)避市場風險，適應經營環(huán)境的變化，是先進的戰(zhàn)略成本管理思想。這種先進的管理體系將作業(yè)成本管理從單純的生產成本控制逐漸延伸到企業(yè)經營管理和決策的全流程。本文的研究可以幫助企業(yè)在獲得準確的成本數(shù)據(jù)信息、企業(yè)經營決策支持等方面提供有益幫助。

一、作業(yè)鏈和價值鏈的基本理論

（一）作業(yè)鏈

作業(yè)鏈是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動組成的鏈條。專家們認為企業(yè)實際上是一個為滿足客戶需求而由相互聯(lián)系在一起的一系列作業(yè)的組合，就是作業(yè)鏈。產品的整個生產過程就是作業(yè)的傳遞過程，由于作業(yè)消耗資源，作業(yè)的傳遞過程也是成本的累積過程。

作業(yè)鏈由兩部分組成，一部分是支持性作業(yè)，另一部分是企業(yè)的基本生產作業(yè)活動。支持性作業(yè)包括企業(yè)的基礎設施管理、人力資源管理、技術研究和發(fā)展管理等。基本生產作業(yè)包括市場管理、產品設計、采購、產品制造、倉儲運輸、市場營銷及售后服務等作業(yè)。

（二）價值鏈

價值鏈是和作業(yè)、作業(yè)鏈相關的一個重要概念。企業(yè)是從設計研發(fā)、生產制造、銷售到最終向客戶移交商品和服務的整個作業(yè)活動鏈條相應價值的集合。作業(yè)的完成過程同時也是價值創(chuàng)造的過程，通過作業(yè)的傳遞實現(xiàn)了價值的累積，最終以產品的形式交付給顧客，因此作業(yè)鏈同時表現(xiàn)為價值鏈。價值鏈是企業(yè)作業(yè)分析的核心，是進行成本管理的重要內容。通過對價值鏈的分析，我們可以找出作業(yè)鏈條中無效或低效的作業(yè)，通過消減無效作業(yè)、改進低效作業(yè)提高企業(yè)的競爭力。同時有利于我們協(xié)調企業(yè)部門之間的關系，使作業(yè)之間緊密聯(lián)系，揚長避短形成高效的作業(yè)鏈。

二、作業(yè)分析法

作業(yè)分析法是在確認和識別作業(yè)的基礎上，通過資源動因、作業(yè)動因的分析來評價作業(yè)鏈條活動是否有效和增值，并據(jù)此來提高各項作業(yè)及整個作業(yè)鏈的活動效率，降低作業(yè)對資源的耗費，提高企業(yè)價值的方法。

（一）資源動因分析

資源動因是產品在生產過程中對有關資源需求的數(shù)量和次數(shù)的評價標準，只有通過資源動因才能將成本費用準確地分配到對應的產品中去。通過對資源消耗原因的分析可以幫助我們分清資源耗費的必要性和合理性，通過合理的流程改進和重新調配，實現(xiàn)資源成本耗費的降低。同時，資源動因分析可以幫助我們判斷作業(yè)的有效性。通常我們在進行資源動因分析時可以將本企業(yè)的產品在作業(yè)中消耗的資源同本行業(yè)先進企業(yè)或競爭對手的相關數(shù)據(jù)進行對比，特別是占成本比例比較大的資源的消耗比較，發(fā)現(xiàn)自身企業(yè)在作業(yè)效率上的缺點和漏洞，努力尋找改進效率的方法，提高作業(yè)效率。

（二）作業(yè)動因分析

作業(yè)動因是產品在生產過程中對有關作業(yè)需求的數(shù)量和次數(shù)的評價標準，只有通過作業(yè)動因我們才能將成本費用準確的分配到對應的產品中去。作業(yè)動因分析的根本作用和目的就是為了幫助我們區(qū)分各項作業(yè)中哪些是有效增值的，哪些是無效非增值的，進而采取一定措施減少產品對作業(yè)的消耗，最終實現(xiàn)降低成本提高效益的目的。

三、作業(yè)鏈和價值鏈分析的系統(tǒng)觀念

（一）基于作業(yè)鏈的價值鏈分析能更好地體現(xiàn)整體的觀念

任何一個作業(yè)都是整體作業(yè)鏈條中的一環(huán)，單個作業(yè)的改進和優(yōu)化要考慮整體作業(yè)鏈的利益，只有站在企業(yè)戰(zhàn)略高度，滿足整體改進需要，促進整體效率和效益的改進和優(yōu)化才是有效的、積極的。這種整體的觀念能夠防止個別作業(yè)或部門只考慮個別成本降低而忽視企業(yè)整體利益的情況發(fā)生。

（二）基于作業(yè)鏈的價值鏈分析能更好地體現(xiàn)聯(lián)系的觀念

作業(yè)鏈是相互聯(lián)系的所有作業(yè)的集合，每項作業(yè)都不是孤立的，其作業(yè)活動必然會影響相關聯(lián)的其他作業(yè)。這種聯(lián)系的觀念告訴我們必須考慮作業(yè)間的聯(lián)系，在進行作業(yè)成本改進的過程中不僅僅要分析單個作業(yè)的成本高低，而且要充分考慮不同作業(yè)間的成本聯(lián)系。

（三）基于作業(yè)鏈的價值鏈分析能更好地體現(xiàn)多角度的觀念

企業(yè)生產作業(yè)活動不可避免地要考慮供應商、客戶、競爭對手的情況，因此，外部的客戶、供應商及市場競爭對手都會對企業(yè)產品成本產生重要影響。為了進一步地降低成本，企業(yè)在進行作業(yè)改進的過程中不能只考慮企業(yè)局部利益的變化，還必須充分考慮這種改進對客戶、供應商的影響，將客戶和供應商的利益納入企業(yè)作業(yè)改進的過程中去，爭取做到雙贏或多贏。

（四）基于作業(yè)鏈的價值鏈分析能更好地體現(xiàn)時間的觀念

現(xiàn)代企業(yè)越來越追求企業(yè)生產效率的提高，希望能在最短的時間里生產出最多的產品。作業(yè)鏈及價值鏈的分析都非常注重時間的觀念，要求在作業(yè)成本管理中不僅考慮產品的成本高低，也要關注產品耗費的時間長短。在作業(yè)改進過程中，必須要不斷消除不增值的時間作業(yè)，減少低效的作業(yè)時間。

總之，將作業(yè)鏈和價值鏈結合起來進行綜合分析，能使我們在作業(yè)成本管理中不僅能提供準確的成本核算數(shù)據(jù)，而且能利用這些數(shù)據(jù)為企業(yè)的經營決策提供有效的支持和幫助。

四、作業(yè)分析法在企業(yè)決策應用中的

主要問題

（一）數(shù)據(jù)信息錯誤或缺失

數(shù)據(jù)是企業(yè)決策最重要的基礎，企業(yè)能否做出正確的決策首先取決于企業(yè)經營者能否及時準確的獲得經營數(shù)據(jù)信息。準確的數(shù)據(jù)信息能夠幫助我們制定合適的產品定價，確立有競爭力的銷售策略，選擇恰當?shù)目蛻?。事實卻往往相反，大多數(shù)企業(yè)由于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)核算方式，很難及時拿出反映真實經營結果的數(shù)據(jù)信息。這為企業(yè)做出有效決策帶來了巨大的困難。

（二）管理者成本觀念落后

公司管理層的成本意識及觀念是否能從傳統(tǒng)的成本模式中轉換到作業(yè)成本法下的成本觀念是關鍵。中國企業(yè)管理者大多長時間受傳統(tǒng)成本法的熏陶，對成本的理解往往集中在直接成本和有形成本，對間接成本、無形成本和時間成本缺乏認識，要迅速改變其固有成本觀念和思維方式有很大難度。另外，作業(yè)成本管理思想的運行往往伴隨著組織架構及人員的變動，這些有可能給企業(yè)的現(xiàn)行生產運營帶來一定的波動，管理者的理念是否能夠及時改變，將影響到企業(yè)決策的及時性和有效性。

（三）不同部門對作業(yè)成本法的認識

需要統(tǒng)一

基于作業(yè)鏈和價值鏈分析的作業(yè)成本管理往往會對企業(yè)管理和不同部門的利益產生重大影響，需要各部門對作業(yè)管理認識進行統(tǒng)一，但由于部門利益的不同，往往實施過程中對不同部門的影響是不一樣的，特別是對銷售部門的影響。在傳統(tǒng)成本體系下核算出來的產品成本在新的作業(yè)成本法下有可能就不再有利潤，企業(yè)的銷售決策會有比較大的改變，這些會直接影響部分銷售人員的利益及積極性。如何得到銷售部門和其他部門的理解和支持是作業(yè)成本法應用成功與否的另一個關鍵。

（四）部門之間的合作與溝通需要通暢及時

作業(yè)鏈和價值鏈的分析需要對企業(yè)的整個流程進行協(xié)調和梳理，其改進措施往往需要幾個甚至所有部門通力合作，這對企業(yè)的部門溝通和協(xié)作提出了非常高的要求。但基于各部門運作和管理的功能、人員架構、資源和利益分配等因素的考慮和實際執(zhí)行溝通的有效性的影響，往往在具體執(zhí)行中會遇到阻力。

五、作業(yè)鏈和價值鏈分析對決策優(yōu)化的作用

（一）對生產決策優(yōu)化的作用

作業(yè)鏈和價值鏈最重要的作用是可以通過對整體經營鏈條的分析，獲取有效準確的數(shù)據(jù)，通過對數(shù)據(jù)的匯總、整理進行產品盈利分析、訂單分析、庫存分析、人工和機器效率分析來判斷企業(yè)生產什么產品、生產多少產品、選擇什么設備生產等問題，也就是可以幫助企業(yè)做出正確的產品決策、成本改進決策、生產計劃決策、機器設備選擇決策等生產決策。

（二）對企業(yè)銷售決策優(yōu)化的作用

銷售是企業(yè)的生存之本，企業(yè)能否做出正確的銷售決策首先取決于企業(yè)經營者能否獲得準確的成本信息。通過作業(yè)鏈和價值鏈的分析可以獲取產品從設計、材料、生產、銷售全流程的成本信息，幫助我們制定合適的產品定價，確立有競爭力的銷售策略，選擇恰當?shù)目蛻簟?/p>

（三）對企業(yè)流程優(yōu)化決策的作用

作業(yè)成本管理體系下企業(yè)流程優(yōu)化可以通過對企業(yè)的生產作業(yè)或服務作業(yè)流程進行評價，結合作業(yè)鏈和價值鏈的分析，從整體、多視角、聯(lián)系和時間的多個角度重新審視各個流程的功能、效率、作業(yè)、成本、可靠性、準確性，找出其中不合理的因素，以效率和效益為中心重新構筑企業(yè)的生產流程和服務流程。通過這種良性的循環(huán)不斷對各項生產作業(yè)進行分析和改進，盡量選擇成本較低的作業(yè)，逐步減少不必要的非增值作業(yè)，持續(xù)降低作業(yè)

成本。

參考文獻：

[1]程小輝.價值鏈下作業(yè)成本管理研究[J].經營管理者，2012（4）：92.

[2]胡妍.作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的融合[J].現(xiàn)代商貿工業(yè)，2010（15）：227–228.

[3]邵華清，萬乃瑤，楊守杰，等.基于價值鏈分析的企業(yè)作業(yè)成本管理融合途徑研究[J].經濟研究導刊，2013（9）：131–134.

[4]田中禾，周偉，吳丹.時間驅動作業(yè)成本法應用舉例[J].財會月刊，2009（32）：63–65.

[5]王平心，歐佩玉.作業(yè)分析法及其在我國先進制造企業(yè)的應用[J].會計研究，2000（2）：198–202.