王彬 趙國(guó)星

保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為公司的部門，隸屬于誰(shuí)，是能否發(fā)揮獨(dú)立性的關(guān)鍵。這里誰(shuí)，一是指在哪個(gè)層面設(shè)置;二是指由誰(shuí)來(lái)主要管理該部門。一些企業(yè)的審計(jì)部由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，這樣使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬層次較低，主體權(quán)威性較弱，執(zhí)行工作時(shí)會(huì)增加溝通成本和時(shí)間成本，且容易與隸屬主體產(chǎn)生利益關(guān)系，發(fā)揮作用有限，總經(jīng)理既管理運(yùn)營(yíng)部門又管理審計(jì)部門，既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員，不能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)監(jiān)督作用，不能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，致使內(nèi)審質(zhì)量受損。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》，特別是審計(jì)署2018年新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第六條“國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。”這就更加明確，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該隸屬于董事會(huì)，由黨委書記、董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)。在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既服務(wù)于董事會(huì)也服務(wù)于黨委，從而也形成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威。

明確四會(huì)一層的職責(zé)邊界

（一）發(fā)揮國(guó)有企業(yè)黨組織的領(lǐng)導(dǎo)作用。黨對(duì)國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)是政治領(lǐng)導(dǎo)、思想領(lǐng)導(dǎo)、組織領(lǐng)導(dǎo)的有機(jī)統(tǒng)一，把方向、管大局、保落實(shí)是發(fā)揮黨組織領(lǐng)導(dǎo)核心和政治核心作用的本質(zhì)和內(nèi)涵。大多數(shù)國(guó)有企業(yè)結(jié)合實(shí)際制定了相關(guān)管理辦法，明確黨委的職責(zé)邊界，特別是“三重一大”制度規(guī)定，特別強(qiáng)調(diào)黨委會(huì)決策前置。執(zhí)行過(guò)程中，是董事會(huì)前置還是經(jīng)營(yíng)層會(huì)議前置，由于無(wú)法明確，多數(shù)企業(yè)就會(huì)選擇一切事項(xiàng)全部由黨委會(huì)先行決策，黨委會(huì)就成企業(yè)大管家，責(zé)任最多的機(jī)構(gòu)。為了提高決策的準(zhǔn)確性，發(fā)揮黨委的“把方向”的作用，建議在重大項(xiàng)目中，黨委會(huì)在項(xiàng)目立項(xiàng)中進(jìn)行決策前置，即重大項(xiàng)目做不做由黨委決定，起到“把方向”的作用;具體方案由經(jīng)營(yíng)層制定;最終決策權(quán)有經(jīng)營(yíng)層或董事會(huì)或股東會(huì)決定。

（二）完善授權(quán)體系，明晰責(zé)任邊界。一是股東會(huì)對(duì)董事會(huì)的授權(quán)要明確。對(duì)什么事項(xiàng)進(jìn)行決定？國(guó)有獨(dú)資公司與控股公司會(huì)有一定的區(qū)別。但是，大方向上是一致的，事務(wù)性權(quán)利應(yīng)當(dāng)在公司章程中予以明確。同時(shí)，股東會(huì)就需要下放的權(quán)利進(jìn)行細(xì)化，單獨(dú)進(jìn)行授權(quán)，比如：年度的投資額度、年度融資額度、對(duì)外擔(dān)保、重大損失額度、對(duì)外捐贈(zèng)的額度、關(guān)聯(lián)交易等等。授權(quán)清晰程度，決定著公司治理的有效性。二是董事會(huì)對(duì)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理代表的管理層要授權(quán)明確。董事會(huì)可以授權(quán)董事長(zhǎng)行使一定的權(quán)利，董事長(zhǎng)在授權(quán)范圍內(nèi)的決策其他董事要共同承擔(dān)責(zé)任。應(yīng)該以年度經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算為基礎(chǔ)，預(yù)算內(nèi)的支出由經(jīng)營(yíng)層決定;預(yù)算內(nèi)的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)由經(jīng)營(yíng)層決定等等。董事會(huì)的授權(quán)對(duì)于經(jīng)營(yíng)層授權(quán)也要點(diǎn)、面結(jié)合，既要放權(quán)又要防控風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)按照

黨委會(huì)、董事會(huì)要求進(jìn)行監(jiān)督

（一）按照公司黨委的要求，以黨建統(tǒng)領(lǐng)全局。堅(jiān)持提升站位，與黨中央保持高度一致，服務(wù)大局，貫徹落實(shí)企業(yè)黨委部署，強(qiáng)化看齊意識(shí)。完善內(nèi)審員工的后續(xù)教育機(jī)制，提升員工素質(zhì)，逐步建立以品性為核心、作風(fēng)為基礎(chǔ)、能力為重點(diǎn)、業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向的審計(jì)人員工作考評(píng)、激勵(lì)約束機(jī)制。強(qiáng)化統(tǒng)一審計(jì)監(jiān)督，統(tǒng)籌審計(jì)資源，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)從嚴(yán)治行。

（二）按照董事會(huì)的要求，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向防控風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀、篩選關(guān)鍵領(lǐng)域和審計(jì)重點(diǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)預(yù)警功能。內(nèi)審人員要留心觀察企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定控制措施，使企業(yè)在規(guī)范的前提下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（三）加大審計(jì)結(jié)果的服務(wù)價(jià)值。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告、建議，應(yīng)主動(dòng)與企業(yè)內(nèi)部各部門相互溝通，密切配合，企業(yè)內(nèi)部要有整改落實(shí)機(jī)制，開(kāi)展對(duì)整改情況的后續(xù)跟蹤審計(jì)。紀(jì)檢、主管部門可采取不定期抽查、巡視的形式檢查內(nèi)審報(bào)告的落實(shí)整改情況，并建立問(wèn)責(zé)機(jī)制，確保審計(jì)結(jié)果、建議最大程度的落地。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

（一）組建質(zhì)量型團(tuán)隊(duì)。在組建內(nèi)審部門時(shí)嚴(yán)把人員質(zhì)量關(guān)，設(shè)置統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)注內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力和道德素質(zhì)，確保內(nèi)審人員具備專業(yè)性和可塑性。

（二）“雙贏”方式完善知識(shí)體系。一是可采用人員交流制，將審計(jì)人員派遣到各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行鍛煉、輪崗，深入了解公司業(yè)務(wù)活動(dòng)，錘煉業(yè)務(wù)本領(lǐng)、提升復(fù)合型技能。同時(shí)內(nèi)審團(tuán)隊(duì)自發(fā)建立學(xué)習(xí)溝通小組，將相關(guān)技能在小組內(nèi)部及時(shí)溝通傳達(dá)，群策群力，日常提升團(tuán)隊(duì)整體專業(yè)知識(shí)與團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。二是定期舉辦專業(yè)培訓(xùn)。聘請(qǐng)資深講師對(duì)內(nèi)審人員定期組織再教育活動(dòng)，對(duì)新的審計(jì)理論和技術(shù)方法進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)后進(jìn)行相應(yīng)考核，提高審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)素養(yǎng)。三是完善激勵(lì)考核機(jī)制。將專業(yè)培訓(xùn)考核、相關(guān)資格證書等與員工的績(jī)效掛鉤、調(diào)動(dòng)員工更新知識(shí)的積極性，注重培養(yǎng)復(fù)合型人才。

（三）探索新的審計(jì)方式。隨著國(guó)企改革的深入推進(jìn)，審計(jì)技術(shù)、審計(jì)思路和審計(jì)方法必須與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)企業(yè)組織變革和經(jīng)營(yíng)的需要。同時(shí)要關(guān)注黨和國(guó)家的方針、政策熱點(diǎn)，緊隨企業(yè)發(fā)展潮流，有針對(duì)性的拓展審計(jì)范圍，熟悉時(shí)事政策，及時(shí)防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的政策風(fēng)險(xiǎn)，糾正執(zhí)行中的盲點(diǎn)與誤區(qū)，體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值與意義。

（作者單位：陜西金融控股集團(tuán)有限公司）