王威 黃海

[摘要]本文以國網(wǎng)上海電力電網(wǎng)大修工程數(shù)字化審計(jì)為切入點(diǎn)，在明確審計(jì)建模工作思路的基礎(chǔ)上，介紹數(shù)字化審計(jì)建模應(yīng)用實(shí)踐。

[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)大修 ? ?數(shù)字化審計(jì) ? ?工程審計(jì) ? ?審計(jì)模型

本文系國網(wǎng)上海市電力公司科技項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：52090018003s）

電網(wǎng)企業(yè)已初步建成“橫向集成、縱向貫通”的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)體系，包括ERP系統(tǒng)、PMS系統(tǒng)（設(shè)備管理系統(tǒng)）等信息系統(tǒng)，涉及公司各個(gè)部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)，而電網(wǎng)大修項(xiàng)目正通過數(shù)字化實(shí)現(xiàn)從總體到個(gè)體的全流程管理。對(duì)審計(jì)而言，開展大修項(xiàng)目數(shù)字化審計(jì)已具備重要基礎(chǔ)。

一、審計(jì)建模工作思路

電網(wǎng)大修類項(xiàng)目審計(jì)個(gè)體資金量小、數(shù)目繁多，主管部門審核能力有限，在傳統(tǒng)審計(jì)中也不屬于重點(diǎn)關(guān)注范圍，實(shí)際監(jiān)督水平較弱。只有通過數(shù)字化審計(jì)對(duì)大修項(xiàng)目有關(guān)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、識(shí)別、結(jié)構(gòu)化整合、深度疑點(diǎn)分析，才能合理識(shí)別和應(yīng)對(duì)相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)過程的有效執(zhí)行和審計(jì)效果的提升。

目前電網(wǎng)大修項(xiàng)目信息系統(tǒng)經(jīng)過長期應(yīng)用，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)扎實(shí)、真實(shí)度高。因此，大修項(xiàng)目模型應(yīng)建立在PMS系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的基礎(chǔ)之上，結(jié)合實(shí)際審計(jì)案例進(jìn)行提煉，增強(qiáng)審計(jì)模型的可用性、實(shí)用性。按照“確定審計(jì)主題和審計(jì)規(guī)則→梳理數(shù)據(jù)來源→設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法”的思路，搭建審計(jì)模型并實(shí)現(xiàn)。一是確定審計(jì)主題和審計(jì)規(guī)則。根據(jù)實(shí)際審計(jì)工作，確定需要建立審計(jì)模型的主題，選擇審計(jì)主題時(shí)要充分考慮大修項(xiàng)目的管理現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和數(shù)字化審計(jì)的可實(shí)現(xiàn)性。同時(shí)，根據(jù)審計(jì)主題制訂明確的審計(jì)規(guī)則，明確使用哪些數(shù)據(jù)、如何計(jì)算、如何得出結(jié)論。二是梳理數(shù)據(jù)來源。根據(jù)確定好的審計(jì)規(guī)則，梳理規(guī)則用到的數(shù)據(jù)來源。數(shù)據(jù)來源要真實(shí)準(zhǔn)確、可獲取，盡量為結(jié)構(gòu)化的、避免人工干預(yù)的數(shù)據(jù)。三是計(jì)算機(jī)審計(jì)方法設(shè)計(jì)。審計(jì)規(guī)則與數(shù)據(jù)來源都確定好以后，將規(guī)則翻譯成計(jì)算機(jī)可實(shí)現(xiàn)的語言，形成可實(shí)現(xiàn)、可落地的詳細(xì)設(shè)計(jì)方案。

二、審計(jì)建模應(yīng)用實(shí)踐

（一）明確審計(jì)主題和審計(jì)規(guī)則

綜合考慮電網(wǎng)企業(yè)大修管理和信息化系統(tǒng)數(shù)據(jù)現(xiàn)狀，兼顧審計(jì)期望，大修項(xiàng)目數(shù)字化審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注實(shí)施前的預(yù)算（估算）編制合理性、實(shí)施過程中施工費(fèi)用列支真實(shí)性、材料費(fèi)用列支真實(shí)性、實(shí)施后成本控制有效性四個(gè)方面，從而確定以下四個(gè)審計(jì)主題和審計(jì)規(guī)則：

1.大修項(xiàng)目費(fèi)用結(jié)構(gòu)審計(jì)。大修項(xiàng)目的費(fèi)用結(jié)構(gòu)一般包含四種類型：材料購置費(fèi)、安裝費(fèi)、土建費(fèi)和其他費(fèi)用。對(duì)于同類型的設(shè)備大修項(xiàng)目而言，費(fèi)用結(jié)構(gòu)應(yīng)基本相似，如果某一項(xiàng)費(fèi)用類型的占比過高或過低，則該項(xiàng)目的費(fèi)用結(jié)構(gòu)可能存在異常，具有一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)規(guī)則：首先確定一個(gè)正常大修項(xiàng)目各項(xiàng)費(fèi)用占比的合理區(qū)間;其次將審計(jì)對(duì)象大修項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用占比分別與對(duì)應(yīng)的合理區(qū)間作比，如超出合理區(qū)間則標(biāo)記該費(fèi)用項(xiàng)異常。

2.大修項(xiàng)目費(fèi)用估算與實(shí)際比對(duì)審計(jì)。對(duì)大修項(xiàng)目預(yù)算（估算）和實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的匹配性進(jìn)行審計(jì)，即四項(xiàng)費(fèi)用（材料購置費(fèi)、安裝費(fèi)、土建費(fèi)和其他費(fèi)用）對(duì)比各類費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生金額與預(yù)算金額的差異比率，對(duì)于差異過大的項(xiàng)目進(jìn)行提示異常。審計(jì)規(guī)則：對(duì)比大修項(xiàng)目預(yù)算數(shù)據(jù)中各項(xiàng)費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)中的各項(xiàng)費(fèi)用是否一致。如果出現(xiàn)以下情況，則標(biāo)記大修項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生費(fèi)用異常：a.預(yù)算數(shù)據(jù)中的某項(xiàng)費(fèi)用未實(shí)際發(fā)生，即作了該項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算，但大修項(xiàng)目實(shí)際未發(fā)生該項(xiàng)費(fèi)用。b.實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用占比與預(yù)算數(shù)據(jù)中的各項(xiàng)費(fèi)用占比一一對(duì)比，對(duì)比后的差異超出規(guī)定的閾值。

3.大修項(xiàng)目定額引用準(zhǔn)確性審計(jì)。對(duì)大修項(xiàng)目估算書的安裝費(fèi)用定額引用準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)，安裝費(fèi)用主要依據(jù)定額執(zhí)行，定額套用不當(dāng)可能會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目費(fèi)用估算虛高，造成成本超額列支，降低資金利用率。因此，需要將估算的安裝費(fèi)用定額與國家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)，以發(fā)現(xiàn)預(yù)算（估算）編制是否合理。審計(jì)規(guī)則：在估算書的預(yù)算數(shù)據(jù)中，根據(jù)安裝費(fèi)明細(xì)一欄中的檢修內(nèi)容引用的“依據(jù)定額編號(hào)”，在定額清單表中找到該定額編號(hào)所對(duì)應(yīng)的大修項(xiàng)目名稱及規(guī)范、電壓等級(jí)，并作以下兩項(xiàng)對(duì)比：a.預(yù)算數(shù)據(jù)中的檢修內(nèi)容關(guān)鍵詞與定額清單表中的大修項(xiàng)目名稱及規(guī)范的關(guān)鍵詞是否一致。b.對(duì)比預(yù)算數(shù)據(jù)表頭檢修內(nèi)容中的電壓等級(jí)與查詢到的定額清單編號(hào)對(duì)應(yīng)的電壓等級(jí)是否一致。

4.大修項(xiàng)目用材審計(jì)。對(duì)大修項(xiàng)目估算與實(shí)際使用材料的數(shù)量與金額進(jìn)行審計(jì)，主要探尋大修項(xiàng)目材料的數(shù)量或金額與預(yù)算（估算）差異過大、單項(xiàng)材料不符合費(fèi)用化條件的項(xiàng)目，用于發(fā)現(xiàn)大修項(xiàng)目用材支出的審計(jì)疑點(diǎn)。審計(jì)規(guī)則：對(duì)比估算書中的用材清單與實(shí)際用材清單，作以下兩項(xiàng)檢查：a.如大修項(xiàng)目中某項(xiàng)材料的實(shí)際使用數(shù)量超出預(yù)算數(shù)據(jù)中該材料預(yù)算數(shù)量的規(guī)定閾值，則標(biāo)記大修項(xiàng)目用材異常。b.如大修項(xiàng)目中某項(xiàng)材料的實(shí)際單價(jià)對(duì)比預(yù)算超過規(guī)定的閾值，則標(biāo)記大修項(xiàng)目用材異常。

（二）梳理數(shù)據(jù)來源

根據(jù)審計(jì)主題的內(nèi)容，數(shù)據(jù)來源可歸納為：PMS系統(tǒng)估算書與ERP系統(tǒng)。審計(jì)分析相關(guān)的預(yù)算數(shù)據(jù)都可從大修項(xiàng)目的估算書中獲取，估算書已全部通過PMS系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了電子化。項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生金額、材料領(lǐng)用等數(shù)據(jù)可從ERP系統(tǒng)中獲取。當(dāng)前電網(wǎng)大修項(xiàng)目業(yè)務(wù)都在ERP系統(tǒng)中執(zhí)行，相關(guān)的實(shí)際用材數(shù)據(jù)、費(fèi)用數(shù)據(jù)都可從ERP系統(tǒng)中實(shí)時(shí)準(zhǔn)確獲取。

（三）設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法

1.獲取真實(shí)完整的項(xiàng)目數(shù)據(jù)。對(duì)電網(wǎng)大修項(xiàng)目來說，ERP系統(tǒng)內(nèi)有完整規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，其對(duì)應(yīng)的實(shí)際數(shù)據(jù)，包括四項(xiàng)費(fèi)用的明細(xì)、材料購置的明細(xì)，都有詳細(xì)的記錄和保存。

2.非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。估算數(shù)據(jù)的主要來源是PMS系統(tǒng)中大修項(xiàng)目設(shè)計(jì)時(shí)編制的估算書，但由于估算書是非結(jié)構(gòu)化對(duì)象，內(nèi)容無法直接讀取，因此需提取估算書中的有用信息，形成可用的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。研究估算書內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，雖然其內(nèi)容不是標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，不同頁碼估算書的形式與格式也不盡相同，但還是有一定的規(guī)律幫助計(jì)算機(jī)提取有用數(shù)據(jù)。

3.關(guān)鍵詞識(shí)別對(duì)比。文本的比對(duì)主要通過關(guān)鍵詞的識(shí)別進(jìn)行，關(guān)鍵詞的識(shí)別又分兩種情況：一種為固化關(guān)鍵詞，這類關(guān)鍵詞含義單一但用途廣泛，可直接固化在程序中用于各種判斷與比對(duì)，主要為電壓等級(jí)識(shí)別相關(guān)關(guān)鍵詞。如“V”“KV”等，之前若為數(shù)字，則直接識(shí)別為電壓等級(jí);“以下”“及以下”等，分別對(duì)應(yīng)“小于”“小于等于”等邏輯判斷。另一種為建立關(guān)鍵詞數(shù)據(jù)庫，根據(jù)關(guān)鍵詞庫中的關(guān)鍵詞進(jìn)行文本比對(duì)。

4.閾值的設(shè)定。在判斷數(shù)據(jù)是否異常時(shí)，多處用到與閾值的比對(duì)，而閾值的設(shè)定并非事先固化，而是不斷動(dòng)態(tài)更新的。如費(fèi)用結(jié)構(gòu)審計(jì)中各類費(fèi)用的占比閾值，首先根據(jù)2018年所有正常大修項(xiàng)目的各類費(fèi)用占比計(jì)算每類費(fèi)用的占比平均值，將其作為基礎(chǔ)閾值;其次在審計(jì)工具每審計(jì)一個(gè)大修項(xiàng)目時(shí)，若大修項(xiàng)目沒有審計(jì)異常，則將該項(xiàng)目的費(fèi)用占比納入閾值計(jì)算的因子中，同時(shí)動(dòng)態(tài)更新相關(guān)閾值，這樣就可隨時(shí)保持閾值的合理性與可用性。

（作者單位：國網(wǎng)上海市電力公司，郵政編碼：200122，電子郵箱：18621600787@163.com）