劉運華

摘要：隨著科學技術的不斷進步，其在企業(yè)中的應用力度和深度不斷加深，對企業(yè)發(fā)展的重要性也是日益顯著，已逐漸成為推動企業(yè)發(fā)展的重要動力，同時也是企業(yè)間的競爭焦點。為提高市場競爭力，企業(yè)高度重視研發(fā)工作，不斷增大研發(fā)投入。鑒于研發(fā)工作的持續(xù)性、高耗資性以及重要性，研發(fā)費用的會計核算與稅務處理工作也隨之成為企業(yè)的重點工作，其工作效果的好壞關乎企業(yè)成本壓力，甚至影響企業(yè)的長遠發(fā)展，而企業(yè)研發(fā)費用會計核算與稅務處理工作確存在一些問題。為此，本文從會計核算與稅務處理的必要性入手，明確企業(yè)必須重視研發(fā)費用的會計核算與稅務處理，改善現(xiàn)狀，然后重點分析了企業(yè)可以采取的優(yōu)化措施。

關鍵詞：研發(fā)費用;會計核算;稅務處理

引言

自進入二十一世紀以來，科學技術迅猛發(fā)展，并逐漸在各個領域展現(xiàn)出不凡的優(yōu)勢。特別是對企業(yè)來說，科學技術的深入應用為其帶來了強大的發(fā)展動力，企業(yè)的發(fā)展速度相比于以往有了顯著提升，這意味著科學技術在企業(yè)發(fā)展中的重要性明顯加大。但與此同時，科學技術也成為企業(yè)間的競爭焦點，科技水平的高低關乎企業(yè)發(fā)展的好壞。為了實現(xiàn)長遠健康發(fā)展，企業(yè)開展研發(fā)工作，加大研發(fā)力度。但研發(fā)工作并非一朝一夕之事，也并非一定能成功轉化為企業(yè)經(jīng)濟效益，還需要持續(xù)投入所需成本，這對企業(yè)來說是一項常態(tài)支出，且成本較高。鑒于研發(fā)費用的持續(xù)性和高成本性，企業(yè)必須對其進行科學的會計核算與稅務處理，以便通過科學的方式合理處理研發(fā)費用，提高投入產(chǎn)出比。但許多企業(yè)研發(fā)費用的會計核算與稅務處理工作的現(xiàn)狀并不樂觀，因此需要對之進行深入研究以改善現(xiàn)狀。

一、研發(fā)費用會計核算和稅務處理的必要性

（一）提高核心競爭力

處于競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)若想實現(xiàn)長遠穩(wěn)定發(fā)展，就必須有自己獨特的競爭優(yōu)勢，或是成本優(yōu)勢，或是質量優(yōu)勢等，這種核心競爭力才是一個企業(yè)生存發(fā)展的底氣所在，而且核心競爭力的不可復制性越高，越有助于企業(yè)成長。面對科學技術愈加重要的形勢，企業(yè)將研發(fā)工作作為當前乃至未來工作的重點，以期通過技術研發(fā)提高自身競爭力，比如研發(fā)新產(chǎn)品以彌補市場空白、創(chuàng)新產(chǎn)品生產(chǎn)方式以提高質量、尋找性價比更高的原材料替代品以降低成本等。但研發(fā)工作并不僅僅包括產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)，之后的產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)同樣重要。畢竟若是不能成功實現(xiàn)技術轉產(chǎn)，產(chǎn)生實際經(jīng)濟效益，那么就無法為企業(yè)帶來更高競爭力，研發(fā)工作也就不能稱之為成功。而不論是研發(fā)環(huán)節(jié)還是轉產(chǎn)環(huán)節(jié)，乃至是后期的市場投放和銷售環(huán)節(jié)，都需要一定的資金支持。也就是說，若是資金儲備不足或是分配不合理，則容易造成整個研發(fā)工作的斷裂。通過對研發(fā)費用進行會計核算和稅務處理，能夠充分了解各研發(fā)環(huán)節(jié)的所需費用，以此為依據(jù)進行資金分配，能夠保證研發(fā)工作的順利完成，從而提高核心競爭力。

（二）降低研發(fā)成本

新產(chǎn)品、新技術等的研發(fā)并非一蹴而就，而是一項長期工作，需要耗費大量的時間和精力，人力物力等的投入同樣巨大。比如，有的研發(fā)工作初始方向不能達到最終目的，在出錯以后需要有針對性地進行調整和更正;有的產(chǎn)品需要不斷進行創(chuàng)新，以滿足顧客不斷變換的需求;有的研發(fā)工作在得出最終結果以后卻因市場形勢變動等原因而并未帶來預期效果。這種種情況的發(fā)生都會加大企業(yè)的研發(fā)成本，加之當前形勢下人力資本上升，這就意味著企業(yè)不但要承擔研發(fā)進展緩慢或是反復帶來的成本費用增加，還要為培養(yǎng)和引進研發(fā)人員而擔負大量人力成本。面對如此高昂的研發(fā)成本，需要進行科學的會計核算與稅務處理。通過會計核算，企業(yè)可以明晰研發(fā)過程中各類成本支出，并根據(jù)支出情況合理進行資金分配，從而提高資金使用率;同時，通過科學劃定研發(fā)費用支出、控制費用入賬時間以及充分利用國家對于研發(fā)工作的優(yōu)惠政策等方式降低繳稅金額，最終達到降低研發(fā)成本的目的。

（三）提高決策科學性

研發(fā)作為企業(yè)重點工作，其進展情況關乎企業(yè)發(fā)展。具體來說，正確的研發(fā)方向和工作方針、穩(wěn)定的資源支持等能夠確保企業(yè)研發(fā)工作順利推進，以最小的成本得到最佳的成果;一旦研發(fā)方向有誤或者支撐資源未能及時到位，則會對研發(fā)工作產(chǎn)生十分不利的影響，甚至是導致相應投入化為虛無，嚴重影響企業(yè)發(fā)展。因此，必須保證企業(yè)研發(fā)決策的科學性。而研發(fā)決策的制定需要大量信息的支撐，在綜合了解各方面信息的基礎上進行決策，才能確保決策的科學性。在對企業(yè)研發(fā)費用進行會計核算和稅務處理之前需要全面收集相關信息，包括資金支出時間、金額、原因，國家對于研發(fā)工作的扶持政策等。通過分析收集到的信息，企業(yè)管理者可以了解研發(fā)工作進展情況，分析國家未來的研發(fā)重點，然后根據(jù)分析結果制定本企業(yè)之后的研發(fā)計劃，包括工作重點、研發(fā)階段劃分以及具體的實施方案等。即企業(yè)能夠對研發(fā)工作進行預判，以便做出科學決策，推動企業(yè)良性發(fā)展。由此可見，對研發(fā)費用進行會計核算與稅務處理是提高決策科學性的需要。

二、企業(yè)研發(fā)費用會計核算與稅務處理的優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化研發(fā)管理方式

科學的管理方式是工作順利開展的前提和保障，尤其是對于工作量大、復雜性強、涉及人員和部門較多的研發(fā)工作來說，管理的科學與否至關重要。在科學研發(fā)管理方式的支撐下，不但可以減少不必要問題的出現(xiàn)，降低成本支出，還能夠提高研發(fā)效率和效果;若是研發(fā)管理方式不夠科學，輕則延誤研發(fā)進程，增加研發(fā)成本，重則導致研發(fā)工作無法正常開展。鑒于此，可以建立研發(fā)管理團隊，明確團隊責任人以及團隊成員的各自職責。比如，研發(fā)部門是團隊主要成員，其中研發(fā)主管作為總責任人，負責研發(fā)工作的整體規(guī)劃和推進，研發(fā)部門成員則分別負責相應研發(fā)模塊的開展;財務部、市場部等相關部門是團隊輔助成員，可以指定專人負責與研發(fā)部門溝通接洽，匯報研發(fā)資源市場價格、成本支出總體情況等，確保財稅人員可以及時準確了解研發(fā)工作費用支出情況。另外，要規(guī)范研發(fā)費用支出流程，從資金申請、審批到撥付，再到實際支出，都需要有相應的記錄或是資料留存。如此一來，在進行費用歸集、會計核算與稅務處理時就有明確的資料支撐。

（二）加強財稅人員培養(yǎng)

財稅人員作為會計核算與稅務處理的主要責任人，其工作能力的高低關乎工作效果的理想與否。財稅人員若是工作能力足夠強，則可以從現(xiàn)有研發(fā)費用相關信息中快速提取出關鍵信息，增強會計核算科學性，并為之后的研發(fā)決策提供必要的信息支撐，同時，還能夠充分理解并靈活運用稅務扶持政策降低企業(yè)納稅負擔;若是工作能力不足，會計核算與稅務處理工作能否順利推進尚未可知，更不必說加大其附加效用了。鑒于此，需要加強對財稅人員的培養(yǎng)力度。首先，需要進行專業(yè)性培養(yǎng)，即通過培訓、案例模擬、政策宣貫等方式加大財稅人員對專業(yè)知識的掌握程度、相關政策的了解程度等，以便其能順利開展會計核算與稅務處理工作。其次，需要加強財務人員與研發(fā)人員的交流溝通，提高財稅人員對研發(fā)工作的了解，以便其在開展工作時能夠準確把握研發(fā)進度，知曉研發(fā)各階段的劃分，從而應用于會計核算與稅務處理。最后，需要培養(yǎng)財務人員的政治敏感性和市場敏感性，畢竟會計核算與稅務處理相關數(shù)據(jù)是企業(yè)決策的重要支撐，通過案例分析、情景模擬等方式提高財稅人員的信息處理和提取能力，有助于其準確獲取決策所需信息。

（三）健全風險管理機制

研發(fā)費用的會計核算與稅務處理工作存在一定風險，因此加強風險管理至關重要。分析可知，這些風險既來源于主觀原因，比如財稅人員專業(yè)能力不足、研發(fā)人員與相關部門的溝通不及時等;也來源于客觀原因，比如企業(yè)的會計核算與稅務處理流程存在紕漏、國家政策發(fā)生突變、經(jīng)濟市場波動過大等。鑒于此，若要提高會計核算與稅務處理水平，必須健全風險管理機制，以增強對相關環(huán)節(jié)的掌控力度，降低風險程度。首先，要建立科學的風險管理系統(tǒng)，此風險管理從研發(fā)工作準備之處開始，涵蓋整個研發(fā)過程、會計核算與稅務處理過程以及后續(xù)的經(jīng)驗總結。具體來說，在研發(fā)工作開展之前，需對此項工作可能出現(xiàn)的財務問題進行預測，以制定科學的研發(fā)方案;在進行會計核算與稅務處理之前，則需要盡可能全面和準確地收集信息，根據(jù)所收集信息對后續(xù)工作可能出現(xiàn)的風險進行預測和等級評估，并制定相應的解決措施，然后對整個會計核算與稅務處理過程進行監(jiān)督，以便及時解決出現(xiàn)的問題或是進行工作優(yōu)化，從而降低風險，提高工作水平。其次，還需要提高財稅人員的風險敏感性和信息分析能力，使其明白會計核算與稅務處理的重要性，并能夠在工作過程中及時發(fā)現(xiàn)風險，予以應對。

（四）增強內部控制力度

內部控制是保證企業(yè)工作順利開展、發(fā)展計劃真正落地的有效途徑。這是因為通過內部控制，可以避免企業(yè)制度、方案計劃等流于表面，防止工作人員工作散漫、陽奉陰違，最終使得各項工作都不能按計劃開展和執(zhí)行，達到預期目標。企業(yè)研發(fā)費用的會計核算與稅務處理工作若想順利開展，必須要增強內部控制力度。畢竟研發(fā)工作分為多個階段，不同階段的會計核算工作存在一定差異。鑒于此，首先需要制定完善的內部控制制度，包括內部控制的范圍、原則、獎懲措施等，為相關工作人員樹立工作原則和標準。具體來說，需要設立專門的內控部門，配備專業(yè)的內審人員，由內審人員對會計核算與稅務處理工作進行全過程監(jiān)督，查看所有工作是否按規(guī)定和計劃執(zhí)行，比如費用申請流程是否合規(guī)、費用支出明細是否精確，防止出現(xiàn)賬目記錄不實，甚至是偷稅漏稅等行為。其次，需要定期開展內部審計，即對研發(fā)費用會計核算與稅務處理相關業(yè)務進行審查。根據(jù)審查結果，一是可以明確是否存在問題，并確保問題得到最快最有效解決，以規(guī)范會計核算與稅務處理工作;二是了解研發(fā)工作進展情況，知悉所有信息，在企業(yè)管理者制定決策時提供專業(yè)的財務信息支持，以確保研發(fā)工作的順利開展。

結語

綜上所述，企業(yè)進行研發(fā)費用的會計核算與稅務處理既是降低研發(fā)成本的需要，也是提高核心競爭力和決策科學性的需要。提高企業(yè)會計核算與稅務處理水平，可以采取優(yōu)化研發(fā)管理方式、加強財稅人員培養(yǎng)、健全風險管理機制以及增強內部控制力度等措施。此外，還可以加強溝通交流，一方面是內部溝通，比如研發(fā)部門需要積極配合財務部門工作，就研發(fā)費用中較難理解的部分進行解釋，以便財務部門能夠精準分類，正確處理;另一方面是外部溝通，即財務部門需要加強與審計機構、稅務機構等的聯(lián)系，以便準確理解新出臺的會計政策、稅務政策，同時在出現(xiàn)稅務問題時能及時溝通解決，避免出現(xiàn)稅務處罰。

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