楊文雯

摘要：本文從分析上市企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題入手，深入探討上市企業(yè)全面預(yù)算管理模式構(gòu)建和優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：上市企業(yè);全面預(yù)算管理;模式優(yōu)化

引言

全面預(yù)算管理是一種促進(jìn)企業(yè)資源整合、提高企業(yè)資金使用效率、規(guī)范企業(yè)費(fèi)用支出行為的有效的管理模式，通過(guò)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合理預(yù)測(cè)和統(tǒng)籌規(guī)劃，幫助企業(yè)全面提高經(jīng)營(yíng)管理效率，提升綜合效益水平。

一、上市企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理重點(diǎn)程度不夠，預(yù)算基礎(chǔ)保障機(jī)制不到位

本文所研究的是一家上市的高新技術(shù)企業(yè)，目前，企業(yè)管理人員主要都將管理重點(diǎn)放在企業(yè)的項(xiàng)目實(shí)施和技術(shù)研發(fā)等方面，沒(méi)有意識(shí)到預(yù)算對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要管控作用[1]，預(yù)算管理的范圍過(guò)于狹窄、企業(yè)人員參與積極性不高，預(yù)算管控目標(biāo)不明確、責(zé)任認(rèn)定不清晰、加上缺乏有效地預(yù)算工作組織結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理相關(guān)工作難以有效推進(jìn)和落實(shí)。

（二）全面預(yù)算管理體系不健全，預(yù)算管控效果不佳

企業(yè)目前的全面預(yù)算管理體系不健全，預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不可靠，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)科學(xué)地選擇預(yù)算編制方法，預(yù)算計(jì)劃精細(xì)程度不足，考慮不全面，難以有效指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的預(yù)算業(yè)務(wù)工作行為。在執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃時(shí)，沒(méi)有及時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行偏差進(jìn)行調(diào)整，對(duì)計(jì)劃執(zhí)行不到位的部門(mén)或個(gè)人也尚未建立嚴(yán)格的責(zé)任追究機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算管控的權(quán)威性難以樹(shù)立，加上過(guò)程中缺乏強(qiáng)有力的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管控制，使得許多預(yù)算管理措施流于形式。在預(yù)算績(jī)效考核階段，績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理，考核結(jié)果也并未得到充分有效地利用，難以形成閉環(huán)的全面預(yù)算管理體系。

（三）財(cái)務(wù)人員全面預(yù)算業(yè)務(wù)能力不高，企業(yè)財(cái)務(wù)信息化技術(shù)支撐力度不足

企業(yè)大多財(cái)務(wù)人員通常只在預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行后進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)計(jì)核算工作，較少開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)防范和控制管理方面的工作內(nèi)容，對(duì)全面預(yù)算管理工具了解不夠深入，運(yùn)用不熟練，在一定程度上限制了企業(yè)全面預(yù)算管理工作體系的建立和完善。并且大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理信息化建設(shè)程度滯后，而全面預(yù)算管理工作是要以大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析工作為基礎(chǔ)的，因此在企業(yè)信息化技術(shù)應(yīng)用不夠成熟的情況下開(kāi)展全面預(yù)算工作反而大幅增加企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

二、上市企業(yè)全面預(yù)算管理模式構(gòu)建和優(yōu)化策略

（一）提升全面預(yù)算管理認(rèn)知水平，健全預(yù)算基礎(chǔ)保障機(jī)制

上市企業(yè)要改變預(yù)算管理的觀念，構(gòu)建一種“全員參與、全過(guò)程控制、全方位管理”的預(yù)算管理模式[2]。增強(qiáng)企業(yè)員工的預(yù)算管理意識(shí)，鼓勵(lì)全員積極參與和配合預(yù)算相關(guān)工作的開(kāi)展，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的預(yù)算管控文化，充分發(fā)揮預(yù)算對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行為規(guī)范作用。

上市企業(yè)要擴(kuò)大預(yù)算管理的范圍，具體包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、項(xiàng)目投資預(yù)算、資金預(yù)算等。通過(guò)編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算，確定各部門(mén)日常的費(fèi)用支出控制標(biāo)準(zhǔn)，有效降低企業(yè)日?？煽爻杀举M(fèi)用;通過(guò)編制投資預(yù)算，促使企業(yè)充分地做好項(xiàng)目前期費(fèi)用測(cè)算，對(duì)項(xiàng)目成本、未來(lái)現(xiàn)金流量、預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)等因素進(jìn)行合理分析，確保投資決策的可靠性和合理性;通過(guò)編制資金預(yù)算，包括投融資、營(yíng)運(yùn)資金預(yù)算等，促使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)資金的統(tǒng)一籌劃和集中調(diào)配，強(qiáng)化資金的授權(quán)審批控制，全面提升企業(yè)的資金使用效率。

上市企業(yè)管理者要結(jié)合長(zhǎng)期的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)計(jì)劃制定全面預(yù)算管理目標(biāo)，以EVA指標(biāo)為基本導(dǎo)向，確定預(yù)算支出范圍，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)的融合，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算計(jì)劃與長(zhǎng)期戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的有效銜接。在確定預(yù)算目標(biāo)后，將目標(biāo)逐級(jí)分解細(xì)化，落實(shí)到各個(gè)具體的部門(mén)及崗位責(zé)任個(gè)人，明確各部門(mén)崗位預(yù)算管理權(quán)責(zé)義務(wù)，確保預(yù)算計(jì)劃的有效執(zhí)行。

上市企業(yè)要完善全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)體系。首先，在企業(yè)的最高層領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)下設(shè)專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌企業(yè)全面預(yù)算相關(guān)工作的開(kāi)展，確定企業(yè)的年度預(yù)算計(jì)劃以及相應(yīng)的實(shí)施方案，適時(shí)地調(diào)整預(yù)算計(jì)劃，并對(duì)整個(gè)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行控制監(jiān)管。其次，成立預(yù)算管理工作小組，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算工作的協(xié)調(diào)和執(zhí)行監(jiān)管工作，定期向預(yù)算管理委員會(huì)匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，并及時(shí)將上級(jí)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)傳達(dá)給各部門(mén)主要負(fù)責(zé)人員。

（二）完善全面預(yù)算管理體系，增強(qiáng)全面預(yù)算管控效果

1.科學(xué)編制預(yù)算

上市企業(yè)要建立預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，在編制預(yù)算計(jì)劃之前，借助云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)手段全面地收集政策環(huán)境、市場(chǎng)變化趨勢(shì)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、項(xiàng)目情況等方面的數(shù)據(jù)信息，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)開(kāi)展需求編制預(yù)算計(jì)劃，確保預(yù)算編制的合理性和準(zhǔn)確性。

上市企業(yè)要科學(xué)編制預(yù)算計(jì)劃，目前許多上市高新技術(shù)企業(yè)在編制預(yù)算計(jì)劃時(shí)仍采用是傳統(tǒng)的增量預(yù)算、固定預(yù)算等靜態(tài)的預(yù)算編制方法，但結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)的許多業(yè)務(wù)支出項(xiàng)目是可能隨著內(nèi)外環(huán)境變化存在較大變動(dòng)可能的，因此針對(duì)這部分預(yù)算支出項(xiàng)目企業(yè)要綜合選擇一些零基預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算、比例預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等多元化的預(yù)算編制方法[3]，以增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算計(jì)劃對(duì)外界環(huán)境的動(dòng)態(tài)適應(yīng)性，盡可能減少后期的預(yù)算執(zhí)行偏差。

上市企業(yè)要促進(jìn)預(yù)算的精細(xì)化管理，結(jié)合各個(gè)部門(mén)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算編制。企業(yè)預(yù)算一般分為業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算兩種類(lèi)別，其中業(yè)務(wù)預(yù)算又可進(jìn)一步劃分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算（投資預(yù)算）、籌資預(yù)算。對(duì)于一些大型的上市企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)預(yù)算以及投資預(yù)算是其目前全面預(yù)算工作的主要重點(diǎn)。以經(jīng)營(yíng)預(yù)算中的銷(xiāo)售和生產(chǎn)預(yù)算進(jìn)行舉例說(shuō)明，企業(yè)在編制銷(xiāo)售預(yù)算時(shí)首先要結(jié)合市場(chǎng)預(yù)測(cè)、銷(xiāo)售合同以及企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力等合理確定銷(xiāo)售量、根據(jù)市場(chǎng)供求管理做出價(jià)格決策確定年度銷(xiāo)售單價(jià)，并相應(yīng)計(jì)算預(yù)算年度的銷(xiāo)售收入，在此基礎(chǔ)上預(yù)估現(xiàn)金收入以及本期的現(xiàn)銷(xiāo)收入，按照產(chǎn)品名稱(chēng)、業(yè)務(wù)類(lèi)別、部門(mén)、公司等逐層匯總編制銷(xiāo)售預(yù)算。然后以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)編制生產(chǎn)預(yù)算，按照以銷(xiāo)定產(chǎn)的基本原則制定企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃。生產(chǎn)計(jì)劃中最為關(guān)鍵的部分主要是確定預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，預(yù)計(jì)生產(chǎn)量的確定依據(jù)包括預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量以及期初期末的庫(kù)存量等，基本公式為預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)算銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末庫(kù)存量-預(yù)計(jì)期初庫(kù)存量。生產(chǎn)預(yù)算的編制又進(jìn)一步為企業(yè)的成本及費(fèi)用預(yù)算的編制提供了依據(jù)。

2.有力推進(jìn)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行

上市企業(yè)要建立動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)的預(yù)算執(zhí)行分析體系，定期地組織各部門(mén)負(fù)責(zé)人員召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，聽(tīng)取各部門(mén)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行情況，針對(duì)存在的預(yù)算執(zhí)行偏差，找出偏差產(chǎn)生原因，研究制定糾偏方案，并督促有關(guān)部門(mén)根據(jù)該方案及時(shí)進(jìn)行整改。企業(yè)可相應(yīng)的建立預(yù)算支出預(yù)警機(jī)制，借助信息化系統(tǒng)實(shí)時(shí)對(duì)各項(xiàng)預(yù)算支出數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)測(cè)，另外還包括一些現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)、損益數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理異常預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行情況，確保實(shí)現(xiàn)既定的預(yù)算管理目標(biāo)。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)管控制，尤其是針對(duì)生產(chǎn)計(jì)劃、技改計(jì)劃以及一些大修定額計(jì)劃等，確保預(yù)算支出與實(shí)際的項(xiàng)目計(jì)劃開(kāi)展進(jìn)度保持一致。各部門(mén)負(fù)責(zé)人員要加強(qiáng)費(fèi)用審批的把關(guān)控制，建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任追究制度，強(qiáng)化費(fèi)用支出流程管控約束，確保預(yù)算支出的合理性和準(zhǔn)確性，有效避免瞞報(bào)虛報(bào)行為。企業(yè)要逐步將預(yù)算監(jiān)管中心前移，改變傳統(tǒng)事后的核算型監(jiān)管模式，構(gòu)建事前預(yù)算編制計(jì)劃審核監(jiān)管、事中執(zhí)行控制過(guò)程監(jiān)管以及事后反饋評(píng)價(jià)監(jiān)管的全過(guò)程的預(yù)算監(jiān)管機(jī)制，全面增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算計(jì)劃的管控效果。

上市企業(yè)要?jiǎng)側(cè)岵?jì)地進(jìn)行預(yù)算管理，結(jié)合企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)特點(diǎn)劃分“嚴(yán)格控制”和“一般性控制”預(yù)算支出項(xiàng)目。針對(duì)一些大額預(yù)算資金支出、技術(shù)人員工資等要進(jìn)行嚴(yán)格控制，嚴(yán)禁預(yù)算超支及預(yù)算外支出行為。而針對(duì)一般性預(yù)算支出，可適當(dāng)將預(yù)算管理權(quán)力下行，允許各部門(mén)在控制預(yù)算總額不變的前提下，對(duì)同類(lèi)型預(yù)算支出項(xiàng)目如辦公費(fèi)用預(yù)算支出和會(huì)議費(fèi)用預(yù)算支出等，在一定權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)劑支出，以增強(qiáng)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行的彈性，確保有效落實(shí)總體預(yù)算管控目標(biāo)。

3.加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效考核

上市企業(yè)要面向全員設(shè)計(jì)預(yù)算績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，在進(jìn)行指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)引入平衡計(jì)分卡，利用該方法結(jié)合企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)計(jì)整體KPI、部門(mén)KPI以及關(guān)鍵崗位KPI。指標(biāo)可從部門(mén)職能類(lèi)別以及時(shí)間兩個(gè)維度進(jìn)行分解，覆蓋財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性、動(dòng)態(tài)及靜態(tài)、長(zhǎng)期及短期、過(guò)程及結(jié)果等多個(gè)維度的內(nèi)容，確保預(yù)算績(jī)效考評(píng)的完整性和可靠性。企業(yè)可將預(yù)算績(jī)效指標(biāo)考核的結(jié)果同各單位部門(mén)下一年度預(yù)算額度、項(xiàng)目獎(jiǎng)金、主要負(fù)責(zé)人員績(jī)效工資、職位升遷等相掛鉤，建立有效地激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工參與預(yù)算管理工作的積極性和主動(dòng)性。同時(shí)，企業(yè)可對(duì)預(yù)算績(jī)效考評(píng)的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地制定業(yè)務(wù)培訓(xùn)方案，形成預(yù)算管理閉環(huán)，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理體系的持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化提升。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職能轉(zhuǎn)型，加快企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)

上市企業(yè)要促進(jìn)財(cái)務(wù)人員職能轉(zhuǎn)型，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員積極地學(xué)習(xí)和掌握更多管理會(huì)計(jì)相關(guān)的工具技能，如全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制管理、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等，深入了解企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，主動(dòng)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)談判、項(xiàng)目開(kāi)展等工作內(nèi)容，提升對(duì)企業(yè)整體業(yè)務(wù)項(xiàng)目的理解水平，從而更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和經(jīng)營(yíng)決策支持作用，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

上市企業(yè)要加快財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，引入專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理軟件或者設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理模塊，搭建一體化的財(cái)務(wù)信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與該軟件及模塊的數(shù)據(jù)對(duì)接，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算數(shù)據(jù)信息的共享傳遞。如可將企業(yè)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)、收支管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)等與該軟件進(jìn)行對(duì)接，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、收支管理、業(yè)務(wù)管理的融合，通過(guò)自動(dòng)提取預(yù)算信息數(shù)據(jù)，為預(yù)算計(jì)劃的編制、執(zhí)行監(jiān)管、反饋評(píng)價(jià)提供有力的信息技術(shù)支持，全面提升企業(yè)預(yù)算管理的效率和質(zhì)量。

結(jié)語(yǔ)

總之，上市企業(yè)管理者要充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要作用，做好相關(guān)的配套保障工作，積極推動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算管理體系的建設(shè)，為企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展夯實(shí)根基。

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