吳月華（南通益通汽車銷售服務(wù)有限公司江蘇南通226500）

一、引言

截至2016年底，交通部公布的數(shù)據(jù)，全國共有機動車維修業(yè)戶62萬家，從業(yè)人員近400萬人，完成年維修量5.3億輛次，年產(chǎn)值達(dá)6 000億元以上①智研咨詢集團(tuán)《2018—2024年中國汽車維修市場競爭格局及未來發(fā)展趨勢報告》中國產(chǎn)業(yè)信息網(wǎng)http://www.chyxx.com/research/201802/611820.html.。2019年上半年全國機動車保有量達(dá)3.4億輛②新華網(wǎng)《2019年上半年全國機動車保有量達(dá)3.4億輛》http://www.xinhuanet.com/auto/2019-07/04/c_1124709965.htm.。據(jù)預(yù)測，到2020年，維修產(chǎn)值有望超過1萬億元。

汽車維修企業(yè)數(shù)量眾多但單個規(guī)模并不很大，筆者身處汽車維修企業(yè)一線，與多家汽車維修企業(yè)財務(wù)同行進(jìn)行交流時，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前各汽車維修企業(yè)的會計核算并不規(guī)范，大多采用商業(yè)會計核算模式。這種模式不利于企業(yè)的內(nèi)部管理與經(jīng)營分析，主要存在以下不足：（1）在收入確認(rèn)上，會員積分、會員卡、跨期收入的會計處理不規(guī)范，導(dǎo)致報告期收入不準(zhǔn)確。（2）在成本費用上，不能區(qū)分直接成本、間接成本、已完工成本、未完工成本、企業(yè)支出是屬于直接成本還是管理費用，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確分析成本構(gòu)成、開展成本管理工作。（3）在稅金計算及發(fā)票開具上不符合國家稅務(wù)政策規(guī)定，存在稅務(wù)風(fēng)險。（4）由于收入成本的基礎(chǔ)核算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致報告期報表不能反映實際經(jīng)營狀況，不利于財務(wù)報告使用者做出正確判斷。

基于此，本文根據(jù)2018年1月1日開始實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，結(jié)合財政部和國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定、解釋，對汽車維修企業(yè)的收入成本核算進(jìn)行討論。

在國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T4754-2017）中，汽車維修屬于居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)-機動車、電子產(chǎn)品和日用產(chǎn)品修理業(yè)-汽車修理與維護(hù)（O8011）；在商品和服務(wù)稅收分類編碼表中，屬于勞務(wù)-修理修配勞務(wù)（2020000000000000000）指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。由此可見，汽車維修業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，其經(jīng)營活動屬于提供勞務(wù)范疇。為此，本文以提供勞務(wù)為基礎(chǔ)，對汽車維修企業(yè)的收入、成本費用、跨期收入三方面賬務(wù)處理進(jìn)行討論。

一、收入的核算

汽車維修的一般業(yè)務(wù)流程包括：檢測判斷，簽訂維修協(xié)議，配件領(lǐng)料，維修作業(yè)，完工，檢驗，出廠結(jié)算。一臺車的維修周期短則一個小時以內(nèi)（如常規(guī)保養(yǎng)），長則幾個月（如大事故車）。

主營收入的組成：可根據(jù)自身維修類型設(shè)置普通維修、定期保養(yǎng)、保險事故理賠、工廠索賠、精品美容、外賣配件、其他收入等二級科目，這樣能夠明確區(qū)分收入的類別，便于分析應(yīng)用。同時，還可以設(shè)置三級科目：材料收入、工時收入。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

客戶進(jìn)廠維修一般維修企業(yè)會與客戶簽訂維修協(xié)議書，明確維修項目、維修時間、維修總價、交車結(jié)算等內(nèi)容，并雙方簽章確認(rèn)。此協(xié)議書即維修企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)的合同，也是收入確認(rèn)的依據(jù)。

客戶與維修廠簽訂的維修合同通常為一項整體維修業(yè)務(wù)，維修業(yè)務(wù)開展后各維修項目具有高度關(guān)聯(lián)性，被整合在一起形成組合產(chǎn)出。因此，一筆維修合同通常作為一項履約義務(wù)核算。

在同一報告期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入的確認(rèn)，在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為交易價格。

（一）一般維修業(yè)務(wù)

例1：A客戶2019年1月5日進(jìn)廠維修汽車，雙方簽訂維修協(xié)議書，維修費用總額2 260元（含稅），維修完畢，客戶驗車確認(rèn)后付款，維修企業(yè)確認(rèn)收入（該維修企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為13%。下同）。

借：銀行存款 2 260

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 260

（二）銷售折扣

合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項或多項履約義務(wù)。維修企業(yè)給予客戶的工時費折扣、材料費折扣等維修優(yōu)惠為當(dāng)前維修項目的折扣，如同商業(yè)折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除折扣后的金額確定收入金額。

例2：A客戶2019年1月5日進(jìn)廠維修汽車，雙方簽訂維修協(xié)議書，維修費用總額2 260元（含稅），維修企業(yè)給予客戶總維修費用的九折優(yōu)惠結(jié)算，維修完畢，客戶驗車確認(rèn)后付款，維修企業(yè)確認(rèn)收入。

借：銀行存款 2 034

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 234

（三）獎勵積分

合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)。在某些情況下，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，會授予客戶獎勵積分，企業(yè)對該交易事項應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理。

1.在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨售價并按相對比例進(jìn)行分配。將取得的貨款或應(yīng)收貨款中本次商品銷售或勞務(wù)分配的部分確認(rèn)為收入、獎勵積分的單獨售價分配部分確認(rèn)為遞延收益③《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函［2008］60號）。。

2.獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的各分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定。

例3：某汽修廠推行維修積分獎勵活動，客戶進(jìn)廠維修汽車按實際維修付款金額贈送等額積分，積分可以在客戶下次進(jìn)廠維修時抵算維修費用，規(guī)定100積分抵一元。A客戶2019年1月10日進(jìn)廠維修，維修結(jié)束客戶付款總額5 650元，贈送5 650積分（后期可以抵56.50元），維修企業(yè)開具5 650元發(fā)票（含稅）并確認(rèn)收入。

借：銀行存款 5 650

貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 950

遞延收益 50

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 650

A客戶2019年5月10日再次進(jìn)廠維修，維修總額3 390元，使用積分5 650抵用56.50元，客戶實際付款3 333.50元，維修企業(yè)按3 333.50元開具發(fā)票（含稅）。

借：銀行存款 3 333.50

遞延收益 50.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000.00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 383.50

（四）維修企業(yè)銷售會員卡

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第四十條規(guī)定，企業(yè)在合同開始（或接近合同開始）日向客戶收取的無需退回的初始費（如俱樂部的入會費等）應(yīng)當(dāng)計入交易價格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該初始費是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)。該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，并且該商品構(gòu)成單項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時，按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r格確認(rèn)收入；該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，但該商品不構(gòu)成單項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項履約義務(wù)履行時，按照分?jǐn)傊猎搯雾椔募s義務(wù)的交易價格確認(rèn)收入；該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)的，該初始費應(yīng)當(dāng)作為未來將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認(rèn)為收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，通常應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入④國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函［2008］875號）。。

例4：某維修企業(yè)銷售會員卡1 000元/張，有效期三年，持卡會員進(jìn)廠維修享受維修費用（或工時費用）九折優(yōu)惠。

第一年確認(rèn)收入：

借：銀行存款 1 000.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入 314.47

遞延收益 628.93

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 56.60

第二年確認(rèn)收入：

借：遞延收益 314.47

貸：其他業(yè)務(wù)收入 314.47

第三年確認(rèn)收入：

借：遞延收益 314.46

貸：其他業(yè)務(wù)收入 314.46

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第三十九條規(guī)定，企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時再轉(zhuǎn)為收入。

例5：某維修企業(yè)銷售五次基礎(chǔ)保養(yǎng)套餐卡，按總額八折優(yōu)惠出售2 500元，客戶憑此卡可在本廠做五次基礎(chǔ)保養(yǎng)，客戶購買時維修企業(yè)開具不征稅普通發(fā)票（在《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼中選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下601“預(yù)付卡銷售和充值”⑤國家稅務(wù)總局公告2016年第23號《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》。），維修時不再開具發(fā)票⑥國家稅務(wù)總局公告2016年第53號《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》。。

借：銀行存款 2 500

貸：預(yù)收賬款 2 500

客戶每一次進(jìn)廠保養(yǎng)：

借：預(yù)收賬款 500.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 442.48

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 57.52

（五）銷售折讓

銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。已確認(rèn)的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入；已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定處理。

例6：某維修企業(yè)維修A客戶車輛，結(jié)算5 000元。當(dāng)月，因維修油漆出現(xiàn)瑕疵，經(jīng)與客戶協(xié)商，退還客戶1 130元，原5 000元已確認(rèn)收入。

借：主營業(yè)務(wù)收入 1 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 130

貸：銀行存款 1 130

（六）三包索賠件的索賠收入確認(rèn)

三包保修索賠是維修企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，維修企業(yè)先行對車輛進(jìn)行保修，墊付保修材料。每月匯總向工廠收取索賠收入。索賠過程中只要按照工廠索賠政策操作，全部能從工廠獲得索賠款項。但在實際操作過程中由于索賠工作人員的理解偏差與工作失誤，存在不能得到廠家索賠的情況。此類情況應(yīng)屬于管理問題。

例7：甲維修企業(yè)本月三包索賠收入50 000元，消耗材料30 000元，人工費用8 000元，消耗材料中有1 000元因索賠人員不熟悉工廠三包索賠規(guī)定超出索賠范圍，不得索賠。按公司管理規(guī)定，索賠人員處罰損失金額的10%。

借：勞務(wù)成本——直接成本 29 000

待處理財產(chǎn)損溢 1 000

貸：原材料 30 000

借：勞務(wù)成本——直接成本 8 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 8 000

借：其他應(yīng)收款 100

管理費用 900

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000

借：應(yīng)收賬款——工廠 56 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 500

借：主營業(yè)務(wù)成本 37 000

貸：勞務(wù)成本 37 000

二、成本費用的核算

汽車維修企業(yè)作為提供修理修配勞務(wù)的企業(yè)，應(yīng)通過“勞務(wù)成本”科目核算成本，本科目核算企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。

汽車維修企業(yè)維修車輛的直接材料與直接人工成本，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目。

月末結(jié)轉(zhuǎn)完工結(jié)算車輛勞務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。

“勞務(wù)成本”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)的在修車輛勞務(wù)成本。

汽車維修業(yè)務(wù)中，汽車配件有幾千種，企業(yè)應(yīng)借助于計算機軟件進(jìn)行核算。除了油漆輔料較難核算到具體每臺車輛，一般的維修配件的發(fā)出領(lǐng)用都能準(zhǔn)確地對應(yīng)到每臺維修車輛。因此，每臺車輛的維修材料成本能準(zhǔn)確核算。有些維修企業(yè)圖簡便，以每月進(jìn)貨與庫存數(shù)倒推出庫數(shù)，直接作為當(dāng)月維修收入的材料成本，不考慮在修車輛的材料占用，不僅導(dǎo)致成本計算不準(zhǔn)確，更易掩蓋管理上的漏洞，是極不可取的。

對維修車間的輔助人員費用、車間設(shè)備折舊等應(yīng)通過“制造費用”科目核算。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。

將制造費用分配計入有關(guān)的成本核算對象，借記“生產(chǎn)成本”“勞務(wù)成本”等科目，貸記“制造費用”科目。

（一）一般核算

例8：2019年8月某維修企業(yè)維修車輛，領(lǐng)用材料400 000元。

借：勞務(wù)成本——直接成本 400 000

貸：原材料 400 000

例9：當(dāng)月計提技工（車間生產(chǎn)人員）工資100 000元，車間主任（生產(chǎn)管理人員）10 000元，服務(wù)前臺人員（銷售人員）工資20 000元，維修站長（管理人員）工資10 000元。

借：勞務(wù)成本——直接成本 100 000

制造費用 10 000

銷售費用 20 000

管理費用 10 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 140 000

例10：本月計提折舊，車間設(shè)備折舊50 000元，管理部門固定資產(chǎn)折舊10 000元。

借：制造費用 50 000

管理費用 10 000

貸：累計折舊 60 000

例11：月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用60 000元。

借：勞務(wù)成本——間接成本 60 000

貸：制造費用 60 000

例12：月末結(jié)轉(zhuǎn)主營成本560 000元。

借：主營業(yè)務(wù)成本 560 000

貸：勞務(wù)成本 560 000

（二）涉及油漆的成本計算

由于油漆為桶裝罐裝，每次做漆需要多種色母調(diào)制而成，各色母每次耗用量并不固定，每次稱重在實際工作中難以落實到位，因此各維修企業(yè)多以月末稱重倒推本月油漆出料成本。再將總油漆成本除以總油漆面計算平均單耗，與公司制定的基準(zhǔn)單耗比較，來核算油漆成本。

例13：某維修企業(yè)2019年8月初油漆庫存50 000元，本月購進(jìn)10 000元，月末稱重計算得月末庫存48 000元。本月共做100個油漆面，其中月末在修車輛5個面，月初無在修車輛。

計算本月油漆耗用：

本月耗用=月初庫存+本月購進(jìn)-月末庫存=50 000+10 000-48 000=12 000（元）

完工車輛與在修車輛分配油漆成本：

完工車輛油漆成本=12 000/100×95=11 400（元）

在修車輛油漆成本=12 000-11 400=600（元）

借：勞務(wù)成本 12 000

貸：原材料 12 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 11 400

貸：勞務(wù)成本 11 400

（三）配件提貨獎勵的核算

維修企業(yè)因購買配件而獲得的配件供應(yīng)商給予的獎勵，應(yīng)對應(yīng)批次沖減配件購進(jìn)成本。對于已經(jīng)發(fā)出耗用的部分享受的獎金，如果金額不大可直接沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本。對于庫存配件部分應(yīng)享受的獎金，沖減庫存成本。

例13：某汽車維修企業(yè)2019年7月收到配件廠家二季度配件提貨獎勵22 600元，維修企業(yè)開具紅字信息表，配件廠家開具紅字發(fā)票。二季度總進(jìn)貨量500 000元，所提配件在7月初尚有庫存100 000元。

借：銀行存款 22 600

貸：主營業(yè)務(wù)成本 16 000

原材料 4 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 600

三、提供勞務(wù)開始和完成分屬不同報告期間的勞務(wù)收入的確認(rèn)

汽車維修會存在維修周期較長、維修期間跨越不同會計報告期間的情況，勞務(wù)的開始和完成分屬于不同期間的，滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第十一條第三款“企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項”所列條件，按照在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)核算。

對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。對于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。

汽車維修業(yè)中維修進(jìn)度一般能夠根據(jù)投入零配件及維修工時可靠地計量。大部分維修業(yè)務(wù)均為固定維修金額合同，但有時也存在因維修質(zhì)量等問題形成在資產(chǎn)負(fù)債表日無法準(zhǔn)確確定合同款項收回金額的情況，即在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可變對價。

以下就在資產(chǎn)負(fù)債表日維修勞務(wù)尚未完工情況下，是否存在可變對價分開探討。

（一）在資產(chǎn)負(fù)債表日，不存在可變對價

在資產(chǎn)負(fù)債表日，可以按投入法計算履約進(jìn)度，如果不存在可變對價，投入法通常以企業(yè)履約過程中投入的材料費用、人工費用、制造費用等成本費用總額占預(yù)計總成本費用的比例進(jìn)行計量。確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)該按以下公式計算：

本期確認(rèn)的收入=提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

本期確認(rèn)的成本=提供勞務(wù)預(yù)計成本總額×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本

例14：2018年11月初無在修車輛，本月維修車輛領(lǐng)用材料350 000元，直接人員費用150 000元，其中：月末在修車輛消耗材料20 000元，直接人員費用10 000元。

借：勞務(wù)成本——直接成本 500 000

貸：原材料 350 000

應(yīng)付職工薪酬 150 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 470 000

貸：勞務(wù)成本——直接成本 470 000

月末勞務(wù)成本科目余額借方30 000元反映在修車輛耗用材料及人工費用。

例15：2018年12月維修車輛領(lǐng)用材料400 000元、直接人員費用200 000元，月初在修車輛本月已全部完工，本月完工產(chǎn)值1 000 000元，月末維修企業(yè)在修車輛3臺，明細(xì)如右上表所示。

借：勞務(wù)成本——直接成本 600 000

貸：原材料 400 000

應(yīng)付職工薪酬 200 000

單位：元

借：銀行存款 1 130 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 130 000

借：應(yīng)收賬款 36 103.50

貸：主營業(yè)務(wù)收入 31 950.00

其他流動負(fù)債 4 153.50

借：主營業(yè)務(wù)成本 630 000

貸：勞務(wù)成本——直接成本 630 000

（二）在資產(chǎn)負(fù)債表日，存在可變對價

合同中存在可變對價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額。

例16：某維修企業(yè)維修A客戶車輛，合同約定維修金額50 000元，因維修工操作不當(dāng)，導(dǎo)致車輛其他部件損壞，經(jīng)修復(fù)后客戶仍拒付維修款。2018年12月31日與客戶仍在協(xié)商中，預(yù)計最可能收回33 900元（含稅）。本次維修耗費材料35 000元，直接人工5 000元。

借：應(yīng)收賬款 33 900

貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 900

借：主營業(yè)務(wù)成本 40 000

貸：勞務(wù)成本——直接成本 40 000

四、現(xiàn)實意義

只有對日常業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范的會計處理，進(jìn)一步的財務(wù)管理分析才有可靠的數(shù)據(jù)來源，管理有目標(biāo)，分析有意義。對收入、成本費用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則準(zhǔn)確劃分維修企業(yè)的收入與成本的所屬期間，避免因當(dāng)期會員卡的銷售和使用虛增或低估當(dāng)期收入，避免了跨期維修車輛的影響導(dǎo)致收入成本不配比。對成本費用的核算區(qū)分材料費用、人工費用，直接成本、間接成本，更有利于進(jìn)行成本管理、費用管控。對收入?yún)^(qū)分保養(yǎng)收入、事故收入、索賠收入、會員卡收入等，利于分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的優(yōu)勢與劣勢。對各類收入與對應(yīng)直接成本的對比，能對比企業(yè)各類業(yè)務(wù)的盈利狀況，挖掘利潤增長點。上述會計處理方法對其他修理加工行業(yè)、服務(wù)業(yè)也有一定的參考借鑒價值。