辛斌

【摘要】本文以對(duì)外付匯為出發(fā)點(diǎn)，以業(yè)財(cái)融合為主線，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大為目標(biāo)，結(jié)合理論聯(lián)系實(shí)際案例的方法，在防控風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立了一個(gè)以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的對(duì)外付匯稅務(wù)管理模式，較為系統(tǒng)和完整地總結(jié)了不同業(yè)務(wù)類型下的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。本文系統(tǒng)地梳理了對(duì)外付匯所需的理論基礎(chǔ)和操作指引，為集團(tuán)化企業(yè)在涉及對(duì)外付匯業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)合理運(yùn)用政策規(guī)定、企業(yè)價(jià)值最大化提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】對(duì)外付匯? 服務(wù)貿(mào)易? 源泉扣繳

稅收的無(wú)償性決定了稅收支出是企業(yè)的一種凈支出，與收益互為消長(zhǎng)，稅收成本已成為企業(yè)成本支出的重要組成項(xiàng)目，成為影響凈利潤(rùn)的重要因素。尤其對(duì)于大型集團(tuán)公司，隨著對(duì)外付匯業(yè)務(wù)的開(kāi)展較為頻繁，其涉及對(duì)外付匯業(yè)務(wù)類型、國(guó)家地區(qū)繁多，與之伴隨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。完善的稅收管理制度可以增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理水平，及時(shí)就對(duì)外支付的業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅判定，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)、管理效益。本文主以對(duì)外付匯中服務(wù)貿(mào)易事項(xiàng)為例，探討企業(yè)所得稅、增值稅等稅種納稅判定問(wèn)題和稅收籌劃。

一、案例分析

A公司為Y集團(tuán)下屬公司，近年來(lái)隨著業(yè)務(wù)的開(kāi)展，需要聘請(qǐng)香港的企業(yè)B公司派員工M來(lái)境內(nèi)提技術(shù)培訓(xùn)和指導(dǎo)服務(wù)，培訓(xùn)時(shí)長(zhǎng)為10天，支付培訓(xùn)費(fèi)4.5萬(wàn)美元（人民幣金額31.5萬(wàn)），由于單筆支付金額小于5萬(wàn)美元，可通過(guò)銀行直接付匯，無(wú)需辦理支付備案手續(xù)，A公司也未扣繳有關(guān)稅款。

經(jīng)查閱合同，合同約定支付給香港企業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)為凈支付金額，且合同在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受中國(guó)法律保護(hù)。其在境內(nèi)的有關(guān)稅款由A公司承擔(dān)，A公司存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及稅收成本分析如下：

目前，由于單筆支付金額低于5萬(wàn)美元，可直接辦理對(duì)外支付，A公司未按照納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)扣繳稅款。納稅判定及稅款金額如下：

1.企業(yè)所得稅

經(jīng)判定不屬于法定扣繳義務(wù)的情形，提供勞務(wù)期不足一個(gè)納稅年度，且合同約定B公司不履行納稅義務(wù)，因此A公司具有被稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)的可能。此外，當(dāng)A公司發(fā)現(xiàn)自己未扣繳稅款時(shí)，與B公司的合作已結(jié)束，A公司已無(wú)法取得B公司享受協(xié)定待遇證明資料。

香港B公司為A公司提供的培訓(xùn)服務(wù)屬于提供勞務(wù)經(jīng)營(yíng)所得，需按照勞務(wù)發(fā)生地確定所得來(lái)源，即中國(guó)境內(nèi)所得;此服務(wù)有提供勞務(wù)的場(chǎng)所。其所得稅率為25%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。由于無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算費(fèi)用支出，假定按照收入核定利潤(rùn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率為20%。

2.增值稅

B公司在境內(nèi)提供培訓(xùn)服務(wù)，屬于境內(nèi)服務(wù)，屬于“生活服務(wù)—教育醫(yī)療服務(wù)—教育服務(wù)“，境外企業(yè)按照一般計(jì)稅方式，適用6%的繳納計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，需繳納城建稅和教育費(fèi)附加。稅款計(jì)算如下：含稅所得為33.42萬(wàn)元，扣繳企業(yè)所得稅1.67萬(wàn)元，扣繳增值稅2.00萬(wàn)元，扣繳附加稅費(fèi)0.24萬(wàn)元，合計(jì)稅款為3.92萬(wàn)元。

3.A公司稅前扣除

培訓(xùn)收入納稅義務(wù)人為香港B公司，由于合同約定了稅款由A公司負(fù)擔(dān)，A公司繳納稅款后，在有關(guān)費(fèi)用中核算的印花稅、城建稅及附加稅，由于是替他人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出，因此不允許稅前扣除。

二、改進(jìn)分析

改進(jìn)方案一：及時(shí)納稅并享受協(xié)定待遇

根據(jù)大陸和香港簽訂的稅收安排，在境內(nèi)提供勞務(wù)不超過(guò)183天不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，即可以享受稅收協(xié)定待遇不需要繳納企業(yè)所得稅。A公司在付匯時(shí)點(diǎn)繳納稅款，并提交資料享受稅收協(xié)定待遇，可以免征企業(yè)所得稅，同時(shí)也避免了補(bǔ)稅罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

該方案的優(yōu)點(diǎn)：享受協(xié)定待遇免征企業(yè)所得稅;

該方案的缺點(diǎn)：計(jì)入費(fèi)用的印花稅、城建稅及附加不能稅前扣除。

改進(jìn)方案二：完善合同和賬單

在方案一的基礎(chǔ)上，假定在簽訂時(shí)約定培訓(xùn)費(fèi)金額為稅前金額，A公司代為扣繳稅款后，實(shí)際金額為31.5萬(wàn)人民幣，并在B公司提交的賬單中體現(xiàn)稅前金額、稅金以及實(shí)際支付金額等信息，則B公司在費(fèi)用中列支的稅前金額（含印花稅及附加稅）可以在稅前扣除。

該方案的優(yōu)點(diǎn)：享受協(xié)定待遇免征企業(yè)所得稅;計(jì)入費(fèi)用中的印花稅、城建稅及附加可以稅前扣除。

稅務(wù)管理需要在業(yè)務(wù)前端及時(shí)介入，通過(guò)合同簽訂、資料搜集等方面提前安排，既可以充分享受稅收協(xié)定待遇，又可將支出的有關(guān)稅金在企業(yè)所得稅稅前扣除，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，提高管理水平。

三、實(shí)施效果

（一）提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力

在稅收管理過(guò)程中各種風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，政策風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、稅企溝通風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)外付匯的各個(gè)環(huán)節(jié)息息相關(guān)。企業(yè)通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，及時(shí)更新掌握最新稅收政策，充分保證稅務(wù)工作能夠與時(shí)俱進(jìn)。

（二）業(yè)財(cái)融合模式

通過(guò)稅務(wù)管理前置，有利于企業(yè)選擇最佳的方式控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)成本，爭(zhēng)取獲取稅收收益最大化。稅務(wù)管理必須為企業(yè)未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)，成為產(chǎn)業(yè)騰飛的助力器。

（三）經(jīng)濟(jì)效益顯著

開(kāi)放型世界經(jīng)濟(jì)已是趨勢(shì)，跨國(guó)服務(wù)也必將越來(lái)越頻繁，企業(yè)的對(duì)外付匯規(guī)模也必將越來(lái)越大。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)外付匯稅務(wù)管理，在合法合規(guī)的前提下，也必將助力企業(yè)提質(zhì)增效，獲得實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)效益。