夏會(huì) 馬輝

【摘要】我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)作為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要?jiǎng)恿Γ俏覈鴮?shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化的必然要求。稅收作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段，對(duì)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)必然產(chǎn)生影響。從行業(yè)層面對(duì)稅收結(jié)構(gòu)的演變和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的相關(guān)性進(jìn)行了研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，行業(yè)的增值稅和個(gè)人所得稅占比的增加均有利于產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，且增值稅的正向相關(guān)性最強(qiáng);而固定資產(chǎn)相關(guān)稅收占比與產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)呈負(fù)相關(guān)。從側(cè)面表明營改增政策對(duì)于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的積極作用，并基于此提出相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】稅收結(jié)構(gòu) ?產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) ?增值稅

一、引言

在經(jīng)歷了長達(dá)三十多年的粗放式增長后，我國經(jīng)濟(jì)正從高速發(fā)展轉(zhuǎn)為增速適宜、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)和諧的“新常態(tài)”模式。面對(duì)粗放式增長帶來的產(chǎn)業(yè)過剩、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡等問題，積極優(yōu)化升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，可以有效重構(gòu)經(jīng)濟(jì)增長動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，推動(dòng)高質(zhì)量的發(fā)展。黨的十九大報(bào)告也指出要不斷深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，加速產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)，使我國產(chǎn)業(yè)邁向全球價(jià)值鏈的中高端。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是各個(gè)行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所占的比重，是社會(huì)資源配置的結(jié)果。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅收之間具有密切的關(guān)系。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整轉(zhuǎn)型意味著稅源結(jié)構(gòu)的改變，進(jìn)而會(huì)影響稅收收入水平。劉建民等從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)以定性和定量的方式分析了我國行業(yè)收入對(duì)稅收收入的影響，并以產(chǎn)業(yè)增加值為解釋變量，對(duì)稅收收入進(jìn)行了預(yù)測。而稅收作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段之一，是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向合理化與高度化方向演進(jìn)的常用方法，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)起到重要的影響作用。

當(dāng)前關(guān)于稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的研究中，主要側(cè)重于以利益最大化為導(dǎo)向，從生產(chǎn)要素流通的角度宏觀上分析了稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的影響機(jī)制的研究。本文在上述研究的基礎(chǔ)上，從具體行業(yè)層面上對(duì)稅收結(jié)構(gòu)的演變與產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)之間的相關(guān)性進(jìn)行分析，為后續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)策略的制定提供決策依據(jù)，具有一定的理論意義和實(shí)際價(jià)值。

二、研究方法與數(shù)據(jù)來源

（一）行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的測算方法

常用的用于衡量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的指標(biāo)有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高度化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指數(shù)等。然而上述指標(biāo)均從宏觀產(chǎn)業(yè)層面上進(jìn)行的測算，無法應(yīng)用于具體行業(yè)部門層面的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型測算。

從各行業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的變動(dòng)情況來看，若轉(zhuǎn)型升級(jí)有成效，則該行業(yè)的經(jīng)濟(jì)增速應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)，反之若轉(zhuǎn)型升級(jí)尚未成功，則該行業(yè)的經(jīng)濟(jì)增速應(yīng)當(dāng)放緩。因此本文利用行業(yè)經(jīng)濟(jì)增長率的快慢ΔGR（i，j）測算產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的情況：

ΔGR（i，j）=GR（i，j）-GR（i-1，j）， （1）

其中GR（i，j）表示行業(yè)j第i年的經(jīng)濟(jì)增長率，

GR（i，j）=（GDPR（i，j）-GDPR（i-1，j））/GDPR（i-1，j）， （2）

其中GDPR（i，j）表示行業(yè)j第i年的生產(chǎn)值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例。

若ΔGR （i，j）>0，表示行業(yè)經(jīng)濟(jì)增速加快，行業(yè)轉(zhuǎn)型已有成效;若ΔGR （i，j）<0，表示行業(yè)經(jīng)濟(jì)增速放緩;若ΔGR （i，j）=0，表示行業(yè)經(jīng)濟(jì)增速不變。

（二）行業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)

各稅種分別在不同維度上反映了行業(yè)的現(xiàn)狀，如增值稅的變化可以反應(yīng)行業(yè)產(chǎn)品的增值情況等?；诖耍疚膶?duì)各稅種的作用進(jìn)行總結(jié)后，選取增值稅、企業(yè)經(jīng)營相關(guān)稅收、個(gè)人所得稅以及固定資產(chǎn)相關(guān)稅收等四類稅收構(gòu)成描述行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的稅收結(jié)構(gòu)，其涉及的具體稅種和作用如表1所示。

本文主要關(guān)注行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)逐年變化情況，以行業(yè)j的個(gè)人所得稅為例，

ΔIIT（i，j）=（IITR（i，j）-IITR（i-1，j））/IITR（i-1，j）， （3）

ΔIIT（i，j）表示行業(yè)j第i年的個(gè)人所得稅占比相對(duì)于第i-1年的變化率。其中，

IITR（i，j）= IIT（i，j）/ALLT（i，j）， （4）

IITR（i，j）表示行業(yè)j第i年的個(gè)人所得稅IIT（i，j）占該年行業(yè)j的總稅收比例ALLT（i，j）。

因此，行業(yè)j第i年稅收結(jié)構(gòu)的變化情況可以表示為<ΔVAT（i，j），ΔBOT（i，j），ΔIIT（i，j），ΔFAT（i，j）>，而行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)整體的演變情況可以通過計(jì)算其四類稅種占比變化的平均值來表示?？紤]到營改增之后，以房地產(chǎn)、金融行業(yè)為代表的服務(wù)業(yè)增值稅劇烈增長對(duì)結(jié)果產(chǎn)生影響，本文選擇中值代替均值進(jìn)行分析。

（三）數(shù)據(jù)來源

鑒于2008年金融危機(jī)之后，我國產(chǎn)能過剩、產(chǎn)業(yè)失衡的現(xiàn)象凸出，經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展亟待產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，因此本文主要選取2010年之后的數(shù)據(jù)研究行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)的演變對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的影響。涉及到的數(shù)據(jù)樣本為2010-2016年全國分行業(yè)分稅種的稅收數(shù)據(jù)和分行業(yè)國民生產(chǎn)總值數(shù)據(jù)，相關(guān)數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國稅務(wù)年鑒》和互聯(lián)網(wǎng)。

值得注意的是，由于稅務(wù)年鑒中的行業(yè)與投入產(chǎn)出表的行業(yè)不完全一致，導(dǎo)致對(duì)廢品廢料業(yè)、金屬制品機(jī)械和設(shè)備修理服務(wù)業(yè)、以及水利環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)的相關(guān)稅收數(shù)據(jù)收集不全，無法進(jìn)行計(jì)算，因此最終使用的只有39個(gè)行業(yè)。

三、行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)演變對(duì)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的效應(yīng)結(jié)果與分析

本研究重點(diǎn)關(guān)注各行業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)演變對(duì)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的影響。考慮到經(jīng)濟(jì)體的非線性特征，而Spearman相關(guān)系數(shù)可以較好的衡量這種非線性，因此采用Spearman相關(guān)系數(shù)計(jì)算行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)與行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的相關(guān)性，其計(jì)算結(jié)果如表2所示。增值稅、個(gè)人所得稅以及固定資產(chǎn)相關(guān)稅收所占比例的變化與經(jīng)濟(jì)增速的快慢均呈現(xiàn)相關(guān)性，其檢驗(yàn)值分別小于0.01，0.05，0.01。

增值稅所占比例與行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)呈現(xiàn)非常顯著的相關(guān)性。這是合理的，因?yàn)樵鲋刀愓急仍礁撸砻鳟a(chǎn)品的附加值越高，這意味著在供給端產(chǎn)品的成本價(jià)格更低，資源消耗更少，技術(shù)創(chuàng)新成果得到有效的轉(zhuǎn)化，在消費(fèi)端產(chǎn)品具有更強(qiáng)的競爭力，從根本上驅(qū)動(dòng)了行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

勞動(dòng)力能夠?yàn)楫a(chǎn)品提供大部分的價(jià)值，特別是高技術(shù)高素質(zhì)的人才，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自主創(chuàng)新的核心構(gòu)成，能夠有力促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。然而由于我國行業(yè)所處階段的特殊性，一方面勞動(dòng)密集型企業(yè)轉(zhuǎn)型時(shí)需要大量淘汰低端勞動(dòng)力，另一方面高端人才的服務(wù)鏈條尚未健全，且其價(jià)值的成功轉(zhuǎn)化需要一定的周期，短時(shí)間內(nèi)難以直接促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。故而個(gè)人所得稅所占比例與行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)呈現(xiàn)弱相關(guān)性。

企業(yè)固定資產(chǎn)相關(guān)稅收占比的變化對(duì)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)呈顯著的負(fù)相關(guān)。投資固定資產(chǎn)不僅可以少交企業(yè)所得稅，還是回報(bào)最豐厚的資產(chǎn)增值方式之一。然而過于熱衷投資房地產(chǎn)等固定資產(chǎn)，不僅導(dǎo)致大量的社會(huì)資源的暫時(shí)擱置，還會(huì)因?yàn)闆]有足夠的資金投入經(jīng)營，導(dǎo)致對(duì)上游行業(yè)的拉動(dòng)作用和下游行業(yè)的支撐作用越來越弱，不利于生產(chǎn)要素的重新配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級(jí)。（表2）

四、結(jié)論與啟示

（1）以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為導(dǎo)向，提升產(chǎn)品附加值。未來的發(fā)展中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)（特別是信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)以及科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)）的主導(dǎo)作用，促進(jìn)其與第二產(chǎn)業(yè)和第一產(chǎn)業(yè)的融合，提高生產(chǎn)效率，革新生產(chǎn)技術(shù)，從供給端提高產(chǎn)品競爭力;同時(shí)不斷完善分配性服務(wù)業(yè)和社會(huì)性服務(wù)業(yè)，為其他行業(yè)提供有效支撐;最終形成以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為導(dǎo)向，全面帶動(dòng)第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)鏈條。

（2）減少固資持有率，鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新。由相關(guān)性分析結(jié)果知，企業(yè)固定資產(chǎn)相關(guān)稅收占比的變化對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)呈顯著負(fù)相關(guān)。由于我國房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)市場熱度長期不減，企業(yè)過于熱衷投資該類行業(yè)，導(dǎo)致沒有足夠的能力投入企業(yè)經(jīng)營和人才招攬中，這不僅會(huì)影響上下游企業(yè)的發(fā)展，還會(huì)阻礙生產(chǎn)要素在各產(chǎn)業(yè)間的重新配置流通，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級(jí)。因此未來應(yīng)當(dāng)出臺(tái)政策減少企業(yè)的固資持有比例，如提升固資相關(guān)稅種稅率等。鼓勵(lì)企業(yè)將投資重點(diǎn)放在提高產(chǎn)品附加值，提高勞動(dòng)力素質(zhì)上，如加大企業(yè)研發(fā)投入、提高高科技高素質(zhì)人才待遇等。

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基金項(xiàng)目：本項(xiàng)目受到重慶市社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目（No.2018BS68）資助。