【摘要】會計舞弊案件在我國層出不窮，本文結合安然事件來探討我國會計相關法律制度的缺陷以及完善問題。

【關鍵詞】會計造假 ?安然事件 ?相關法律制度

一、安然事件始末

（一）安然公司

安然公司，曾是名副其實的能源帝國。在宣告破產(chǎn)之前，它是世界上最大的之一，涉及了電力、天然氣、電訊等多個領域，曾被雜志《財富》在六年間被連續(xù)評為 “美國最具創(chuàng)新精神公司” 。然而，于2002年安然公司宣布破產(chǎn)，這一巨擘的倒塌轟動了全世界，財務造假的丑聞也隨之公布與眾。

（二）事件起因

事件起因還得從一個名叫吉姆切歐斯的老板說起，他是一家比較出名的投資機構的老板，他公開質(zhì)疑了安然公司如此大規(guī)模的盈利。 他懷疑道，安然公司雖然表面上看上去很華麗，但是它怎么運作來賺取這么多的資金很難看清，外界看不到真正賺錢的途徑。作為安然帝國的締造者之？的CEO斯基林對外界不斷宣稱安然公司的股票會直線上升到126美元，而當時安然公司的股票為70美元。 但他在這種情況下卻悄無聲息地拋掉了手中所持有的股票。這顯然違反了美國的法律法規(guī)，當時美國法律明確規(guī)定，如果公司董事會成員董事會成員想要拋掉手中持有的股票，那么必須要在離開董事會后才能賣掉持有的股票。

（三）事件發(fā)展

吉姆·切歐斯公開發(fā)表的質(zhì)疑使得美國公眾對安然公司的盈利模式等產(chǎn)生了質(zhì)疑，更多的人開始質(zhì)疑安然公司有著不為人知的幕后操作。從那時起，人們開始關注且追查安然公司的盈利模式以及現(xiàn)金去向。2001年8月中旬時，公眾對安然越來越不信任，安然在股票市場逐漸被人們質(zhì)疑，其股價從80元左右跌至42美元，而高管公開表示股價下降是由于天然氣價格下降以及整體經(jīng)濟的低迷。 2001年10月中旬，股票價格已經(jīng)跌至30美元左右。隨后， 安然股票跌至歷史新低0.16美元。安然的債務評級隨后被調(diào)至“垃圾債券”級，市值縮水至2億美元。2001年12月2日，迫于債權人和法律訴訟的重壓，安然公司正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，成為美國歷史上破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)最大的破產(chǎn)企業(yè)。安然公司自此退出了歷史的舞臺，黯然收場。

（四）舞弊手段

（1）安然將其所貸的巨額貸款安至這些合伙企業(yè)的明目上，而未列示在自己公司的資產(chǎn)負債表上。安公司通過關聯(lián)方交易，將公司的資產(chǎn)以遠高于市場的價格出售給關聯(lián)方企業(yè)，從而虛增利潤，操縱收入，采用模糊會計手法申報財務報表。

（2）安然很大膽地使用結構化融資，具進行一系列的金融創(chuàng)新，通過設立由其控制的有限合伙企業(yè)進行籌資或避險。不斷將一些有問題的會計處理方式推向極至。安然公司的管理層這些違規(guī)操作是這一神話企業(yè)倒塌的關鍵，他們盡管知道公司的運營存在很多的問題，但大多熟視無睹。 許多董事會成員知道公司的內(nèi)幕，卻對外界鼓吹股價，但自己卻秘密地拋掉股票。

二、安達信的審計失敗

安達信在整整16年間不僅承包了安然的外部審計工作，同時全權負責安然的內(nèi)部審計和咨詢服務，其中咨詢服務收入占總收入的近一半。且在十五年間，安達信始終如一地對安然公司的財務報表出具無保留審計意見。安達信事務所顯然在提供服務時完全遺忘了審計人員應保持獨立性的這一原則，所提供的咨詢服務傭金高于所提供的鑒證服務，而且安然公司的許多高層人員與安達信關系密切。因此，審計質(zhì)量也只是空中樓閣。在美國政府介入的時候，銷毀了大量的審計工作底稿，嚴重妨礙了司法調(diào)查，錘石了與安然串通舞弊的嫌疑。 最終，美國法院裁定安達信事務所被禁止在5年內(nèi)營業(yè)，這是對安達信判了死刑，最終它退出了審計行業(yè)。

三、國內(nèi)會計法律規(guī)范體系現(xiàn)狀

（1）由于現(xiàn)代經(jīng)濟的復雜多樣性，許多的新型業(yè)務也不斷出現(xiàn)，現(xiàn)有的會計法規(guī)體系明顯出現(xiàn)了滯后現(xiàn)象?，F(xiàn)有的會計準則無法指導這些新性業(yè)務不能指導和約束新的經(jīng)濟業(yè)務，這使得一些企業(yè)利用這些漏洞更加猖獗地進行會計造假行為。

（2）就目前現(xiàn)狀來看，很多的造假行為被發(fā)現(xiàn)有一定的偶然性，很多的會計造假很難被監(jiān)關部門發(fā)現(xiàn)和查處，并且對會計舞弊行為的處罰力度也明顯不夠，顯然無法有效地震懾這些會計舞弊行為。

四、啟示

（1）加大會計犯罪行為的懲罰力度。目前有關會計法和刑法對會計犯罪行為的處罰不能夠很好地約束犯罪行為，因此，加大處罰力度可以一定程度上震懾到這些會計造假行為，使得這些會計犯罪付出更大的經(jīng)濟方面和刑罰方面的代價。

（2）關注企業(yè)的內(nèi)控制度。 完善的內(nèi)控制度可以有效地降低公司違規(guī)的風險，盡管內(nèi)控制度難以做到盡善盡美，但相對適宜的內(nèi)控可以成為公司強盛的關鍵所在。不僅要重視內(nèi)控在企業(yè)的重要作用，同時要加強企業(yè)內(nèi)控制度的建設兩者結合。治理結構與內(nèi)部控制制度兩者間有著很大程度的聯(lián)系，好的治理結構能夠促進內(nèi)控制度對整個企業(yè)發(fā)揮更大的作用，有助于現(xiàn)代化的企業(yè)管理經(jīng)營。

（3）加強會計以及事務所工作人員的職業(yè)道德建設。相關工作人員應將誠信放在首位，不能為了利益而喪失職業(yè)道德，應在營業(yè)過程中嚴于律己、誠信執(zhí)業(yè)。

參考文獻：

[1]陳玉清王琳.會計誠信與職業(yè)道德教育的理性思考.財會通訊，2007（1）.

[2]黃愛明.淺談會計人員的誠信問題.決策探索，2006（09B）.

[3]劉玉廷.深化會計改革全面提高會計管理工作水平.商業(yè)會計， 2004，（1）.

[4]鄭偉.公司治理圖景下的現(xiàn)代審計透視[J].財會月刊， 2005 （12） .

[5]王自榮.《會計法》中應補充民事法律責任制度[J].財會研究，2006.

[6]鄭長云.論獨立董事在企業(yè)決策中的法律責任——以安然事件為例[J].法制與社會，2016.

[7]范鴻營.“安然”事件引發(fā)的企業(yè)內(nèi)部控制思考[J].產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新研究，2019.

[8]馬立民.《會計法》修訂應該正確處理好九大關系[J].財務與會計， 2016.

[9]馬茹萍.會計違法行為法律責任探析[J].會計論壇，2007.

作者簡介：王燕（1992-），女，漢族，甘肅省天水市人，在讀碩士研究生，蘭州財經(jīng)大學，研究方向：注冊會計師。