劉曉昕

【摘要】隨著我國社會的不斷發(fā)展進步，政府會計制度改革也已經(jīng)進入到了一個新的階段，雖然經(jīng)歷了一系列的改革，展現(xiàn)出了向國際會計制度靠攏的新局面，但是在實際工作展開的過程中很多政府會計的表現(xiàn)還是存在很大差異性?；诖耍疚膰L試對政府會計制度改革的創(chuàng)新進行了分析，對其中存在的一些問題進行了討論。

【關(guān)鍵詞】政府會計制度;改革;創(chuàng)新

1 政府會計改革必要性分析

之前實行的會計制度是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計制度，主要核算的是收入和支出，強調(diào)的是預(yù)算收支的平衡，而不注重資金的使用效率，因為，這種制度不能如實的反映政府會計主體的家底，不能反映政府的運行成本，也就不能科學(xué)合理的評價政府的績效水平。新的會計制度改革為會計行業(yè)帶來了翻天覆地的變化，建立了一套統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系，采用雙基礎(chǔ)的會計核算模式，更能準(zhǔn)確反映政府會計主體的收入、費用，為將來進行成本核算打下基礎(chǔ)。通過兩套報表，更加科學(xué)合理的披露政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為提高政府管理水平和科學(xué)合理施政鋪好橋梁。

2 政府會計制度改革的主要內(nèi)容

2.1財務(wù)會計和預(yù)算會計并行

原來的會計核算采用“5”要素，有資產(chǎn)、負債、收入、支出、凈資產(chǎn)，模式是“收入-支出=結(jié)余”，“資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)”。反映單位預(yù)算執(zhí)行情況及部分財務(wù)狀況。新制度下，實行“5+3”，財務(wù)會計有資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、費用、收入5個要素，模式變成了“資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)”，“凈資產(chǎn)=收入-費用”，反映單位的財務(wù)狀況。預(yù)算會計變成3個要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余，模式為“預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余”，反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況。但是在實際執(zhí)行的過程中，并不做預(yù)算會計分錄，而只做財務(wù)會計分錄，自動觸發(fā)預(yù)算會計。

2.2權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制并行

財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制，因此，只有實際發(fā)生資金往來的情況下才觸發(fā)預(yù)算會計，像固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、應(yīng)收未收款項確認收入、應(yīng)付未付款項確認費用都不進行預(yù)算會計核算。這樣就會導(dǎo)致，兩種模式下的收入并不完全一致，支出和費用并不完全一致。

2.3財務(wù)會計報表與預(yù)算會計報表并行

財務(wù)會計報表有資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表，核算的是經(jīng)濟資源，反映單位的財務(wù)狀況。預(yù)算會計報表有預(yù)算收支表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表，核算的是現(xiàn)金資源，反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況。兩個報表體系相互結(jié)合，完整的反映政府部門的財務(wù)狀況和資金使用情況。

2.4固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)進行攤銷

新制度下，2018年以前形成的固定資產(chǎn)補提折舊，無形資產(chǎn)補計攤銷。2019年以后形成的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)要按照用途分別計入相應(yīng)的費用。補提折舊后，政府部門的資產(chǎn)會大幅縮水，這樣才能更準(zhǔn)確的反映單位的“家底”，也為日后進行成本核算打下基礎(chǔ)。其他還有對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備、預(yù)計負債、待攤費用、預(yù)提費用、長期股權(quán)投資等，核算內(nèi)容更加復(fù)雜和精細。

3 政府會計制度改革與創(chuàng)新策略

3.1擴寬政府會計的核算范圍

對于傳統(tǒng)的政府會計工作制度來說，在展開會計工作的時候，其核算范圍往往相對有限。核算范圍在政府會計中最終是通過財政資金后期運轉(zhuǎn)的形式來體現(xiàn)的，并且可以使無形資產(chǎn)以及最終負債情況得到準(zhǔn)確展現(xiàn)，尤其是在負債核算方面起到了重要作用。因此，在新的形勢之下，想要保證政府會計制度的改革創(chuàng)新取得理想的成果，應(yīng)該注意對政府內(nèi)部資產(chǎn)以及負債核算的方式方法進行完善，這就需要政府部門對核算的范圍進行擴大，從而使會計工作在展開的過程中所涉及到的內(nèi)容更加廣泛。

3.2對預(yù)算資金運動向價值進行轉(zhuǎn)換

在政府部門展開會計工作的時候，經(jīng)常會面臨一些需要研究的對象，這些對象大多都處于不斷發(fā)展的過程中，主要是依據(jù)政府會計在發(fā)展當(dāng)中針對的一些對象為主，這也使得政府方面的資金后期運動擴展形成了更具有價值的特殊運動模式?，F(xiàn)階段，雖然很多地方政府都制定了預(yù)算指標(biāo)，但是在實際工作展開的過程中還是會經(jīng)常出現(xiàn)流于形式的情況，導(dǎo)致了預(yù)算工作沒有起到理想的效果，這也使得資金的流動控制能力受到了一定影響。政府部門的會計工作可以看做是企業(yè)預(yù)算的整合，在展開的過程中應(yīng)該注意將整個預(yù)算以及資金的運動情況進行相互連接，從而實現(xiàn)具有持續(xù)性以及全面性的財務(wù)信息把控。此外，還應(yīng)該對不同時期的政府以及行政事業(yè)單位在不同年度責(zé)任履行的實際情況進行判斷。對于政府部門會計管理方面的領(lǐng)導(dǎo)而言，當(dāng)遇到換屆的時候，應(yīng)該對上一屆領(lǐng)導(dǎo)在短期中的債務(wù)償還行為進行落實。此外，還應(yīng)該注意將國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)以及收益權(quán)價值運動納入到政府會計工作當(dāng)中，同時，還應(yīng)該注意對各級政府進行督促，從而使其積極履行國有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。

3.3根據(jù)政府會計報告的特點進行改革

政府方面在對核算模式進行確定的時候，應(yīng)該注意對這一會計表現(xiàn)形式進行積極構(gòu)建，這種表現(xiàn)形式屬于一種基金會計，大多數(shù)是指政府方面應(yīng)用不盈利的方式來組織會計進行表現(xiàn)，從而最終形成預(yù)算報告。并且，要注意根據(jù)基金當(dāng)中不同類型的結(jié)算以及報告來營造出特殊的運行模式。通常情況下，無論是怎樣的基金都可以將其近似看做是一個個體，并且可以將其獨立出來，在這個過程當(dāng)中，可以通過一系列的平衡方式來進行賬戶報告體系的構(gòu)建。同時實現(xiàn)了對政府一些活動展開過程中的財務(wù)情況進行記錄，使得政府在運轉(zhuǎn)過程中所涉及到的內(nèi)容都得到了更好的體現(xiàn)。為了可以保證在政府會計工作展開運行的過程中更加有效的與后期管理以及資金核算工作進行結(jié)合，政府會計可以根據(jù)公共財政框架以及基金管理方面的相關(guān)要求，來引進與之相應(yīng)的資金會計運行模式，這樣一來可以使政府公共基金會計以及國有資產(chǎn)基金得到更好的管理以及明確。

4 結(jié)束語

我國政府會計制度在實際應(yīng)用的過程中體現(xiàn)出了一定的不足之處，想要使其與現(xiàn)階段時代發(fā)展的實際情況更加符合，就應(yīng)該注意對以往的政府會計制度以及運轉(zhuǎn)模式進行一定的優(yōu)化創(chuàng)新，對政府會計表現(xiàn)中存在的差異性進行全面考慮，促進政府會計制度的完善。

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