文/吳虹 魯嘯軍 王英英 李雨斯 胡俊杰 （哈爾濱商業(yè)大學(xué))

一、引言

管理會計作為會計學(xué)的一大分支，主張發(fā)揮會計的預(yù)測、決策和管理三大職能，被譽(yù)為面向未來的會計，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著巨大作用，具有廣闊前景。但據(jù)中國財政部統(tǒng)計顯示：目前我國管理會計與財務(wù)會計從業(yè)人員比例為1：9,管理會計人才供需失衡。當(dāng)前，國家高度重視管理會計，并將其列為“行業(yè)急需緊缺人才”,并從戰(zhàn)略的層次上大力推進(jìn)管理會計體系建設(shè)。

本文注意到，大部分房地產(chǎn)企業(yè)對會計的運用仍停留在財務(wù)會計層面,對于管理會計的應(yīng)用極少。房地產(chǎn)行業(yè)盈利模式以承接工程項目為主，項目周期長、發(fā)生成本數(shù)額大和明細(xì)繁雜等問題，需要一套高效的管理會計系統(tǒng)來做好市場調(diào)研、成本管控與質(zhì)量監(jiān)督等工作。從長遠(yuǎn)來說，大數(shù)據(jù)的發(fā)展對傳統(tǒng)的財務(wù)會計有著非常重要的影響,大數(shù)據(jù)處理數(shù)據(jù)的速度非?？?能夠在有限的時間內(nèi)處理更多財務(wù)數(shù)據(jù)信息。對于財務(wù)會計來說,管理會計對于數(shù)據(jù)的處理能力和速度會更快,因此,財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型是社會發(fā)展的必然。借助數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行市場預(yù)測，客戶分析等，管理會計可以對企業(yè)長期發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃，從而有助于整個行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、大數(shù)據(jù)時代房地產(chǎn)行業(yè)管理會計應(yīng)用的創(chuàng)新性研究

（一）蜂巢式管理會計

隨著現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展和行業(yè)內(nèi)優(yōu)勢企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營決策時空分離的特點更為明晰，這要求企業(yè)管理更具全局性和前瞻性；同時，面對激烈的市場競爭，企業(yè)管理須更具時效性和靈活性。因此，企業(yè)為順應(yīng)管理決策的迫切要求，開始調(diào)整財務(wù)架構(gòu)，不斷注入管理會計內(nèi)容，逐步形成財務(wù)與管理會計兼容的趨勢，即業(yè)財融合。在業(yè)財融合的基礎(chǔ)上，本文結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)管理特點，創(chuàng)新地提出蜂巢式管理會計這一理論設(shè)計，并探討其在房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)用。

結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營特點，本文認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)蜂巢式管理會計結(jié)構(gòu)分為一大總系統(tǒng)和六大子系統(tǒng)。如圖1 所示，總系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)，包含董事會、總經(jīng)理等主要管理決策人員；六大子系統(tǒng)則主要包括招投標(biāo)系統(tǒng)、項目過程管理系統(tǒng)、營銷管理系統(tǒng)、運營管理系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)和職能部門系統(tǒng)，具體設(shè)置應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況對待。招投標(biāo)系統(tǒng)以標(biāo)書數(shù)據(jù)庫為主體，收集項目前期招、投、開、評、定標(biāo)全過程的數(shù)據(jù)信息，其目的是促進(jìn)招投標(biāo)全過程的電子化、數(shù)據(jù)化。項目過程管理系統(tǒng)主要包含房地產(chǎn)項目的建設(shè)成本體系、工程進(jìn)度體系，主要任務(wù)是收集房地產(chǎn)項目數(shù)據(jù)信息，形成通用指導(dǎo)規(guī)律來指導(dǎo)未來房地產(chǎn)項目開發(fā)。營銷管理系統(tǒng)則是一個可以將項目的各項功能進(jìn)行有機(jī)整合的體系。運營管理系統(tǒng)負(fù)債設(shè)計并總結(jié)本企業(yè)房地產(chǎn)的優(yōu)勢運作模式，針對性開發(fā)一套運營管理系統(tǒng)，實現(xiàn)各部門之間的信息共享以及多部門協(xié)同服務(wù)。財務(wù)系統(tǒng)是指借助大數(shù)據(jù)平臺，逐漸實現(xiàn)財務(wù)會計與企業(yè)管理相融合并向管理會計發(fā)展，在傳統(tǒng)財務(wù)會計系統(tǒng)之上加強(qiáng)管理會計的實踐運用。職能部門系統(tǒng)：通過該系統(tǒng)的運用，規(guī)范統(tǒng)一企業(yè)職能部門管理模式，整合管理部門管理流程，進(jìn)一步節(jié)省期間成本。相比于傳統(tǒng)成型組織，對新組織的基本特質(zhì)，美國哈佛商學(xué)院教授坎特（Rosabeth Moss Kanter）曾做過頗為權(quán)威的概括，其中包括（1）組織新結(jié)構(gòu)：從垂直到水平；（2）權(quán)力新來源：從地位和指揮權(quán)力到專業(yè)知識和關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。在蜂巢式結(jié)構(gòu)下，企業(yè)管理分為總系統(tǒng)和六大子系統(tǒng)兩級，六大子系統(tǒng)之間相互聯(lián)系、相互影響，形成一個閉合的協(xié)作系統(tǒng)；企業(yè)管理結(jié)構(gòu)更為扁平化，有利于提高企業(yè)管理決策效率、減少企業(yè)運營成本。其次，該系統(tǒng)不斷收集數(shù)據(jù)信息并加以整理形成本企業(yè)通用適應(yīng)性一般模式，可為企業(yè)提供數(shù)據(jù)化、可視化的參考信息，企業(yè)管理將從依賴于管理層經(jīng)驗向依賴于數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變。

（二）管理會計總分總趨勢

隨著房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，大型房地產(chǎn)企業(yè)紛紛在不同地區(qū)設(shè)立分部開展項目，在結(jié)構(gòu)上呈現(xiàn)出集團(tuán)公司—區(qū)域公司—項目公司三級結(jié)構(gòu)，在空間上呈現(xiàn)出更為分散的趨勢。在傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)中，分部往往復(fù)制總部的財務(wù)部門構(gòu)架，帶來機(jī)構(gòu)臃腫、財務(wù)成本高居不下和效率低下等問題，這些問題使得其運營與管理更為復(fù)雜。如何實現(xiàn)企業(yè)總部財務(wù)與分部財務(wù)之間的有效控制成為大型房地產(chǎn)企業(yè)所面對的問題。

針對以上問題，本文提出了管理會計總分總趨勢，總分總趨勢是指母公司與子公司之間的銜接關(guān)系，不在子公司中設(shè)立單獨的財務(wù)部門，只安裝傳輸設(shè)備，將所有會計業(yè)務(wù)由總公司進(jìn)行處理然后傳出交給子公司。

圖1 蜂巢式管理會計示意圖

（三）建設(shè)以“1 平臺+3 組件”為模式、以“三個一”為目標(biāo)的大數(shù)據(jù)平臺

當(dāng)前，隨著房地產(chǎn)行業(yè)逐步發(fā)展并走向成熟，我國房地產(chǎn)企業(yè)總體上呈現(xiàn)出數(shù)量多而質(zhì)量參差不齊的特點。在空間布局上，房地產(chǎn)企業(yè)形成了以房地產(chǎn)項目為基礎(chǔ)，采用集—區(qū)域公司—公司三級空間架構(gòu)的分散性組織形式；對于房地產(chǎn)項目而言，在時間跨度上，房地產(chǎn)項目常常經(jīng)歷幾年甚至十幾年的時間，周期較長，資金周轉(zhuǎn)速度慢；從項目流程來看，房地產(chǎn)項目需先投入大量資金用于買地、建造樓盤，而在后期才能夠通過售房、租賃的方式回籠資金，呈現(xiàn)出前期資金投入大，資金回籠慢、資金難收回的特點。

綜上可見，房地產(chǎn)企業(yè)在管理會計的運用中需要從長期性、周期性角度出發(fā)，在堅持智能化、融合化、人性化、一體化原則的基礎(chǔ)上構(gòu)建以“1 平臺+3 組件”為模式、以“三個一”為目標(biāo)的大數(shù)據(jù)平臺。

“1 平臺+3 組件”模式是指房地產(chǎn)企業(yè)大數(shù)據(jù)平臺的基本架構(gòu)?！? 平臺”是指涵蓋數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)共享的大數(shù)據(jù)平臺。如圖2 所示，從時間順序上看，首先是數(shù)據(jù)收集，數(shù)據(jù)源主要包括企業(yè)內(nèi)建造運營數(shù)據(jù)和企業(yè)外第三方數(shù)據(jù)。內(nèi)部數(shù)據(jù)主要是企業(yè)財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，外部數(shù)據(jù)則涵蓋客戶數(shù)據(jù)、同行業(yè)企業(yè)公司數(shù)據(jù)、政策制度數(shù)據(jù)和市場數(shù)據(jù)等。傳統(tǒng)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營決策主要依靠于內(nèi)部數(shù)據(jù)，對外部數(shù)據(jù)僅僅有模糊的感知，而大數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)收集可以為企業(yè)提供更全面的數(shù)據(jù)依據(jù)。其次是數(shù)據(jù)處理，數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)主要是設(shè)立適用于本企業(yè)的數(shù)據(jù)評價指標(biāo)并進(jìn)行建模分析，構(gòu)建數(shù)據(jù)變動分析評價體系，對所收集到的數(shù)據(jù)特別是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評價，形成綜合性評價體系。最后是數(shù)據(jù)共享，該部分包含縱向共享和橫向共享兩種發(fā)散路徑?？v向共享是所分析的資料在符合權(quán)限的基礎(chǔ)上按照集團(tuán)—區(qū)域公司—項目公司的三級空間架構(gòu)的路徑共享，這將進(jìn)一步推進(jìn)總分總趨勢的發(fā)展；橫向共享則是在企業(yè)總部蜂巢式管理架構(gòu)各系統(tǒng)共享。

學(xué)者余紅燕將針對于房地產(chǎn)企業(yè)的管理會計工具主要分為全面預(yù)算管理工具、管理報告工具以及成本管理工具三類，分別對應(yīng)經(jīng)營決策、運營監(jiān)控和成本管控的內(nèi)容?！?組件”是指數(shù)據(jù)的運用，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的特點，在數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)上，經(jīng)營決策模塊、運營監(jiān)控模塊和成本管控模塊從數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)中獲取本模塊需要的數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上參考其余兩模塊的數(shù)據(jù)與決策進(jìn)行實時決策。具體而言，經(jīng)營決策模塊可以將項目按時間先后大致分為招投標(biāo)、項目建設(shè)和項目銷售三個階段，利用各種通訊工具收集各階段數(shù)據(jù)，結(jié)合管理會計方法，運用企業(yè)內(nèi)部大數(shù)據(jù)平臺、定量分析工具預(yù)測房地產(chǎn)項目各階段可能出現(xiàn)的預(yù)期，準(zhǔn)確預(yù)計項目盈利情況，以充足的準(zhǔn)備獲得先機(jī)。運營監(jiān)控模塊可以運用大數(shù)據(jù)工具所收集到的政策變更、成本變化等巨量數(shù)據(jù)信息，對企業(yè)進(jìn)行全面監(jiān)控，向事前和事中監(jiān)控轉(zhuǎn)變。成本管控將由成本核算型向成本控制與價值創(chuàng)造型轉(zhuǎn)變,隨著房地產(chǎn)行業(yè)的不斷成熟和企業(yè)自身的不斷發(fā)展，成本數(shù)據(jù)信息將成倍式增加，而該平臺的應(yīng)用能夠促進(jìn)成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性與收集高效性，并建立成本數(shù)據(jù)評價預(yù)測模塊，運用成本模型進(jìn)行分析、評價。

“三個一”目標(biāo)是指該平臺建設(shè)的最終目標(biāo)是構(gòu)建一個數(shù)據(jù)平臺、一套監(jiān)管流程、一體經(jīng)營決策的企業(yè)運營管理體系。該平臺的重要部分是大數(shù)據(jù)平臺在企業(yè)運營中的運用，除此之外，數(shù)據(jù)平臺的運用需要與之相符的企業(yè)組織形式，而本文所提出的蜂巢式管理能夠使企業(yè)監(jiān)管運營在三大分立的基礎(chǔ)上形成網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)進(jìn)行輻射，企業(yè)組織的總分總趨勢則有利于克服企業(yè)管理的空間限制，促進(jìn)經(jīng)營決策一體化。

圖2 大數(shù)據(jù)平臺構(gòu)建示意圖

三、蜂巢式管理會計與總分總趨勢應(yīng)用的保障措施

（一）推動新興管理工具應(yīng)用，促進(jìn)管理會計轉(zhuǎn)型

市場經(jīng)濟(jì)的開放性帶動了城鎮(zhèn)化建設(shè)和房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。發(fā)展中伴隨著競爭,隨著項目利潤透明化,如何在有限資源下,做好房地產(chǎn)企業(yè)成本管理是大型房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的核心競爭力。處于不同生命周期的房地產(chǎn)企業(yè)搭建和運用適合本企業(yè)發(fā)展階段的大數(shù)據(jù)平臺能夠推動新興管理會計工具的運用，促進(jìn)管理會計的發(fā)展。無論是企業(yè)積極推行業(yè)財融合、引進(jìn)財會機(jī)器人軟件，還是構(gòu)建智慧會計平臺都將推動大數(shù)據(jù)平臺在管理會計上的運用，推動新興管理會計工具的創(chuàng)新應(yīng)用。大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用提升了企業(yè)在財務(wù)管理過程中利用大數(shù)據(jù)平臺收集并分析財務(wù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)，從而增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)運用共享的能力。這將使得管理會計的控制職能從傳統(tǒng)的事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中和事后全過程控制，提升管理會計預(yù)測效果。

（二）降低企業(yè)管理成本，提高企業(yè)管理效率

傳統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)被人們視為對數(shù)據(jù)的簡單匯總，即為“數(shù)據(jù)倉庫”，通過提取數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)來編制出會計報表。但是，在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，由于大數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出非結(jié)構(gòu)化的特征，使得從數(shù)據(jù)庫中簡單提取和簡單組合無法發(fā)揮會計數(shù)據(jù)潛在的價值。傳統(tǒng)管理會計諸多弊端已經(jīng)顯現(xiàn)出來，如不能實現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)共享、無法將非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)、較少運用外部數(shù)據(jù)等。而企業(yè)運用業(yè)財融合、財務(wù)機(jī)器人軟件以及智慧會計平臺則在注重企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)收集運用的同時將所收集的外部數(shù)據(jù)進(jìn)行處理（外部數(shù)據(jù)采集、結(jié)構(gòu)化處理、可視化分析等），在結(jié)合內(nèi)外數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上綜合進(jìn)行管理決策。在大數(shù)據(jù)技術(shù)與管理會計的結(jié)合運用中，數(shù)據(jù)的采集、共享、過濾以及融合，有利于經(jīng)營決策、運營監(jiān)控和成本控制有理可依，從而提高企業(yè)綜合管理效率。大數(shù)據(jù)技術(shù)與管理會計在房地產(chǎn)企業(yè)中的綜合利用使得傳統(tǒng)財務(wù)會計處理工作從財務(wù)工作人員手中轉(zhuǎn)移到大數(shù)據(jù)平臺系統(tǒng)中，減少了企業(yè)職能部門工作人員，能夠有效降低企業(yè)管理成本。同時，企業(yè)職能部門工作人員減少利于管理扁平化，企業(yè)決策執(zhí)行速度的提升能夠有效提高企業(yè)管理效率。

（三）加快會計從業(yè)人員轉(zhuǎn)型，培養(yǎng)管理會計人才

大數(shù)據(jù)平臺深入搭建應(yīng)用將加快會計從業(yè)人員轉(zhuǎn)型，助力管理會計人才培養(yǎng)。傳統(tǒng)財務(wù)會計體系下，會計從業(yè)人員的主要職責(zé)是對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行記錄、計量與報告，單純的充當(dāng)賬房先生一職,而隨著大數(shù)據(jù)平臺深入應(yīng)用，企業(yè)對傳統(tǒng)財務(wù)會計人員的需求大大降低，對會計人員的數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)應(yīng)用和管理決策能力提出了更高要求，逐漸呈現(xiàn)出管理會計人員缺少、管理會計人員執(zhí)業(yè)水平低于需求日益突出等問題。隨著大數(shù)據(jù)平臺的逐步深入應(yīng)用，企業(yè)面對管理會計人員短缺等問題，將會加大內(nèi)部會計人員培養(yǎng)。會計從業(yè)人員也會在激烈的競爭中另謀出路，逐步提升管理會計素質(zhì)水平、提高對大數(shù)據(jù)平臺的應(yīng)用能力，逐漸向符合管理會計執(zhí)業(yè)要求進(jìn)行經(jīng)營管理的綜合性人才轉(zhuǎn)變。

（四）信息安全亟待提升，會計行業(yè)信息化建設(shè)迫切

大數(shù)據(jù)在房地產(chǎn)企業(yè)的深入應(yīng)用為管理會計工作帶來了多元化、高效率便捷的同時，也給企業(yè)帶來了巨大的信息安全挑戰(zhàn)。一方面，企業(yè)為了確保信息安全，應(yīng)該保護(hù)好企業(yè)核心數(shù)據(jù)、嚴(yán)控數(shù)據(jù)使用權(quán)限、嚴(yán)防越權(quán)數(shù)據(jù)獲取。企業(yè)數(shù)據(jù)一旦被泄露將給企業(yè)造成巨大損失，這對大數(shù)據(jù)平臺構(gòu)建和企業(yè)內(nèi)控設(shè)置與實施提出了更高要求。另一方面，通過大數(shù)據(jù)平臺收集的外部信息極大程度上會涉及同行業(yè)企業(yè)的內(nèi)部信息，如何在較好收集外部信息的同時不侵犯其他企業(yè)的隱私信息、確保數(shù)據(jù)信息采集人員能夠在意識行為上尊重其他企業(yè)的合法權(quán)益是企業(yè)運用大數(shù)據(jù)面對的一大問題。因此，企業(yè)應(yīng)提升信息防范意識，加大信息安全建設(shè)力度，不斷完善現(xiàn)有大數(shù)據(jù)平臺系統(tǒng)。

（五）制度建設(shè)不完善，權(quán)益受侵難保障

大數(shù)據(jù)平臺在企業(yè)管理中的應(yīng)用將打破企業(yè)數(shù)據(jù)運用重內(nèi)部、輕外部的狀態(tài)，加大外部數(shù)據(jù)收集利用將引發(fā)信息隱私、信息安全等問題。當(dāng)前，企業(yè)對大數(shù)據(jù)平臺的運用仍處于初級階段，相關(guān)法律制度體系有待完善，建立完善的數(shù)據(jù)安全法律體系勢在必行，如何在立法、執(zhí)法中保護(hù)企業(yè)相關(guān)合法權(quán)益是一項迫切需要解決的問題。首先，國家立法機(jī)關(guān)需加快完善相關(guān)法律制度體系步伐，保障企業(yè)維護(hù)合法信息權(quán)益有法可依；其次是促進(jìn)相關(guān)法律在執(zhí)法過程中有效落實，執(zhí)法機(jī)關(guān)需嚴(yán)肅對待企業(yè)信息侵權(quán)案件。