李和民 郭悅雯 李晶晶 占雨菲 許亞平

摘 要 2018年8月31日，全國(guó)人大常委會(huì)通過了修訂后的《個(gè)人所得稅法》。此次修訂是個(gè)稅法自頒布以來的一次重大改變。內(nèi)容包括居民和非居民納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的確定、個(gè)人所得形式和征收方式的改變、稅率級(jí)距調(diào)整、專項(xiàng)扣除和個(gè)稅納稅人識(shí)別號(hào)的增加等多個(gè)方面。這一法律的出臺(tái)，對(duì)居民個(gè)稅的收繳產(chǎn)生了很大的影響。本文擬結(jié)合人力資源管理，提出工資薪酬結(jié)構(gòu)的建議，為企業(yè)員工創(chuàng)造更好的個(gè)人所得稅稅收籌劃條件，力求稅后薪酬水平的最大化，從而實(shí)現(xiàn)員工與企業(yè)的雙贏。

關(guān)鍵詞 新稅法 個(gè)人所得稅 年終獎(jiǎng) 納稅籌劃

一、新稅法下個(gè)人所得稅納稅籌劃

納稅籌劃要納稅人在納稅時(shí)，通過直接或間接行為幫助納稅人減輕納稅負(fù)擔(dān)的行為。是在法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃與安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，盡可能減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

二、新稅法下個(gè)人所得稅納稅籌劃概述

通過對(duì)新稅法的研究，我們決定從員工的年終獎(jiǎng)入手，對(duì)年終獎(jiǎng)作出調(diào)整。根據(jù)年終獎(jiǎng)的變化，適當(dāng)調(diào)整基本工資和五險(xiǎn)一金，以達(dá)到合理降低員工與企業(yè)稅收的目的。其中，考慮到公積金能夠由員工本人取出進(jìn)行租房、買房活動(dòng)的特性，可以通過調(diào)整公積金的比例，在總體不增加企業(yè)支出的情況下，實(shí)現(xiàn)個(gè)人實(shí)際收入的增加，并達(dá)到個(gè)人所繳稅額的減少。

（一）有效避開“年終獎(jiǎng)陷阱”以及合理規(guī)劃薪酬各部分占比

通過表1，我們看到在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，存在一段負(fù)增長(zhǎng)區(qū)間，即多發(fā)了年終獎(jiǎng)但員工實(shí)際獲得的獎(jiǎng)金降低的，因此我們要規(guī)避這部分無效區(qū)間?？梢圆扇⒛杲K獎(jiǎng)的數(shù)額降到無效區(qū)間下界臨界值，這樣可以實(shí)現(xiàn)員工實(shí)際所得增加和企業(yè)支出減少的雙贏。而通過對(duì)員工的基本工資和住房公積金的一定比例的調(diào)整，也可以實(shí)現(xiàn)員工和企業(yè)的共贏。

對(duì)于新稅率下的舊算法，我們可以通過規(guī)避年終獎(jiǎng)無效區(qū)間、降低基本工資、提高住房公積金等方式的結(jié)合利用，調(diào)整企業(yè)薪金的發(fā)放。

（二）過渡時(shí)期不同收入水平者選擇不同的納稅方式

在新的納稅算法下，不存在上述提高的“無效區(qū)間”，因此也無須再規(guī)避年終獎(jiǎng)。

新算法不存在無效區(qū)間，對(duì)于基層員工的薪酬的納稅有了一定的保護(hù)作用，因此在對(duì)企業(yè)薪酬進(jìn)行籌劃時(shí)，在過渡期對(duì)薪酬較低的員工選擇新方式，而高薪酬職工選擇舊的納稅方式，這樣加大了中高層管理人員的納稅額度，有效地縮小了貧富差距，但對(duì)于中高層人員的積極性會(huì)存在一定的打擊。因此，要對(duì)納稅人的納稅進(jìn)行合理規(guī)劃，并且在過渡期，可以選擇合適自己的納稅方式，選擇可以使自己的收益實(shí)現(xiàn)最大化的納稅方式。

（三）全年統(tǒng)計(jì)計(jì)稅方式的調(diào)整

由于從2022年開始，個(gè)稅將以全年收入?yún)R總總額來計(jì)算，而這種計(jì)稅方式并不存在年終獎(jiǎng)的無效區(qū)間，因此在這種計(jì)稅方法下的薪酬規(guī)劃不考慮年終獎(jiǎng)的特殊籌劃，而只對(duì)基本工資和公積金作出調(diào)整。

在2022年全面采用新稅法算法時(shí)，高層人員的實(shí)際工資會(huì)大大減少，通過試算并調(diào)整基本工資，年終獎(jiǎng)、住房公積金，可以實(shí)現(xiàn)高薪階層的節(jié)稅并實(shí)現(xiàn)個(gè)人實(shí)際所得的增加，企業(yè)也可以減少支出。只是這樣“一人一策”的方式會(huì)增加財(cái)務(wù)部分的工作量，工作會(huì)比較煩瑣。

通過上述分析，我們可以清晰地認(rèn)識(shí)到，通過綜合考慮薪金、年終獎(jiǎng)、福利等多方面的因素，可以在減輕員工納稅壓力的前提下，實(shí)現(xiàn)員工實(shí)際薪酬數(shù)額的增加以及企業(yè)薪酬支出的減少，從而實(shí)現(xiàn)共贏。具體可以做到以下幾個(gè)方面：

第一，合理避開年終獎(jiǎng)無效區(qū)間，減少不必要的浪費(fèi)。第二，合理規(guī)劃薪酬各部分的占比，從整體出發(fā)全面調(diào)整。第三，在過渡期不同收入水平者選擇不同的納稅方式，使收益最大化。第四，其他避稅建議。一是企業(yè)可將員工工資轉(zhuǎn)化為福利費(fèi)進(jìn)行納稅籌劃，如為員工購買保險(xiǎn)、過節(jié)禮品分發(fā)、優(yōu)秀員工解決住房問題、高層員工股利分紅等;二是完善企業(yè)規(guī)章制度，明確出差交通住宿、誤餐補(bǔ)助等補(bǔ)助發(fā)放，鼓勵(lì)員工依法向公司申請(qǐng)應(yīng)有的報(bào)銷及補(bǔ)貼，降低稅負(fù);三是加強(qiáng)自身建設(shè)，如自建免費(fèi)員工食堂，開通班車等，減免日常稅收;四是對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高其專業(yè)素質(zhì)，從專業(yè)角度為企業(yè)合理避稅。

三、結(jié)語

通過上述分析，我們可以清晰地認(rèn)識(shí)到，在法律允許的范圍內(nèi)通過合理的納稅籌劃，可以有效地減少員工個(gè)人的納稅負(fù)但，實(shí)現(xiàn)收益的最大化。而在新稅法下，與專項(xiàng)附加扣除相關(guān)的納稅籌劃是相對(duì)較為簡(jiǎn)單的，只需要企業(yè)員工在單位稅務(wù)人員的協(xié)助下作出安排即可。而全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放，卻由于處在過渡期，可以選擇，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)配置。通過綜合考慮薪金、年終獎(jiǎng)、福利等多方面的因素，可以在減輕員工納稅壓力的前提下，實(shí)現(xiàn)員工實(shí)際薪酬數(shù)額的增加以及企業(yè)薪酬支出的減少，從而實(shí)現(xiàn)共贏。

（作者單位為華北理工大學(xué)管理學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：李和民（1998—），男，云南宣威人，本科在讀。郭悅雯（1999—），女，河北衡水人，本科在讀。通訊作者：許亞平（1976—），女，河北滄州人，研究生，副教授，研究方向：組織行為與人力資源管理?；痦?xiàng)目：本文系華北理工大學(xué)2019年大學(xué)生創(chuàng)新項(xiàng)目訓(xùn)練研究成果，項(xiàng)目編號(hào)：X2019127。]