周朋

摘 要 審計(jì)成果的運(yùn)用是內(nèi)部審計(jì)工作的核心和立足點(diǎn)，是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)以審計(jì)成果為支撐，在組織治理和風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮其作用。但是在實(shí)際工作中，對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用較少，審計(jì)成果的運(yùn)用還有很大的提升空間。內(nèi)部審計(jì)成果如何得到重視、走得更遠(yuǎn)，取決于其對(duì)組織的貢獻(xiàn)度。本文以審計(jì)成果的認(rèn)識(shí)和轉(zhuǎn)化運(yùn)用為中心，分析審計(jì)成果的運(yùn)用可以帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)和目前審計(jì)成果運(yùn)用存在的問(wèn)題，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果管理工作，提出一些切實(shí)可行的建議，促進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 成果管理 成果運(yùn)用

一、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果管理的優(yōu)勢(shì)

（一）有利于防止審計(jì)成果流失

內(nèi)部審計(jì)成果管理是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行歸納整理，使審計(jì)人員或者相關(guān)人員在需要時(shí)能夠加以運(yùn)用，隨時(shí)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)的目的是為單位增加價(jià)值，提高單位生產(chǎn)效益，通過(guò)對(duì)審計(jì)成果的管理，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用。

（二）有利于充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督職能，通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，判斷其行為是否符合相關(guān)法律法規(guī)。以此為基準(zhǔn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行衡量，看有沒(méi)有達(dá)到利益相關(guān)者的要求、是否存在損害企業(yè)利益的行為。由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和復(fù)雜化，企業(yè)所有者無(wú)法直接參與所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要委托審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行約束。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果管理，可以有效發(fā)揮監(jiān)督職能，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為沒(méi)有偏離企業(yè)目標(biāo)，沒(méi)有損害企業(yè)所有者的利益，在一定程度上優(yōu)化企業(yè)的治理環(huán)境，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）有利于提高審計(jì)成效

利用互聯(lián)網(wǎng)建立一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，在不違反保密協(xié)議的前提下，將審計(jì)成果放入數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行實(shí)時(shí)更新和完善，加以數(shù)據(jù)分析和跟蹤，可以為后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施以及審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化提供有效支持，提升審計(jì)工作成效。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用方面的不足

（一）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

目前還有部分企業(yè)沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，大多是設(shè)置在其他部門(mén)之下，有些設(shè)置在辦公室領(lǐng)導(dǎo)之下，作為一個(gè)下設(shè)機(jī)構(gòu)存在，有些附屬財(cái)會(huì)部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)。這是內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性的主要因素之一。另外，還有部分內(nèi)部審計(jì)人員不是專(zhuān)職，而是由其他部門(mén)人員兼任。這使審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的審計(jì)前準(zhǔn)備工作、審計(jì)實(shí)施過(guò)程和審計(jì)報(bào)告等流程受到各種阻礙，沒(méi)有辦法開(kāi)展獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)，且內(nèi)部審計(jì)人員的工資福利待遇等受企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的控制，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在履行監(jiān)督職能時(shí)顧慮重重。在企業(yè)中出現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)，內(nèi)審人員為了不損害自身利益，往往沒(méi)有作為。再加上企業(yè)內(nèi)審相關(guān)制度不健全，內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒(méi)有得到足夠的重視，審計(jì)人員在遇到具體的問(wèn)題時(shí)沒(méi)有可以參考的操作標(biāo)準(zhǔn)，從根本上影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，在很大程度上影響了后續(xù)審計(jì)和審計(jì)成果的運(yùn)用。

（二）不重視審計(jì)成果運(yùn)用

審計(jì)成果運(yùn)用不夠理想，一些審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)對(duì)象的影響不大。例如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，存在領(lǐng)導(dǎo)干部先離任后審計(jì)的情況，沒(méi)有落實(shí)先審計(jì)后離任的原則，造成審計(jì)機(jī)關(guān)難以明確開(kāi)展審計(jì)的目的，只能當(dāng)任務(wù)完成，且審計(jì)成果的運(yùn)用沒(méi)有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)結(jié)果基本不對(duì)社會(huì)公布，紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用沒(méi)有明確的規(guī)定。審計(jì)成果公信力受到影響，很難成為服務(wù)決策的重要參考依據(jù)。

（三）整改問(wèn)責(zé)機(jī)制不明確

內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)落實(shí)是審計(jì)責(zé)任追究的一大難題。例如問(wèn)責(zé)對(duì)象，雖然很多違規(guī)行為都出現(xiàn)在下屬部門(mén)或人員方面，但往往是主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)授意的，由于其級(jí)別較高，在對(duì)其進(jìn)行問(wèn)責(zé)時(shí)會(huì)出現(xiàn)各種不配合的問(wèn)題，審計(jì)問(wèn)責(zé)工作難度增加，很多問(wèn)題不了了之。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行問(wèn)責(zé)時(shí)，對(duì)查出的問(wèn)題未按責(zé)權(quán)利劃清責(zé)任界限、沒(méi)有具體操作標(biāo)準(zhǔn)，僅對(duì)經(jīng)辦員工問(wèn)責(zé)。問(wèn)責(zé)落實(shí)不合理、不到位，很難起到警示作用，審計(jì)成果的價(jià)值大打折扣。

（四）溝通協(xié)調(diào)機(jī)制不完善

就目前的情況來(lái)說(shuō)，很多單位都對(duì)審計(jì)有抵觸情緒。因此，審計(jì)人員與被審計(jì)部門(mén)之間的溝通是審計(jì)工作能否順利開(kāi)展的主要因素，良好的溝通可以在一定程度上保證得到的信息屬實(shí)、縮小信息差距，從而提高使審計(jì)工作效率。反之，審計(jì)項(xiàng)目組出具的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)建議等質(zhì)量就會(huì)受到影響，被審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)成果的信任和接納程度也會(huì)降低，審計(jì)不能達(dá)到預(yù)期的作用。

三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的措施

（一）提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中扮演的角色是監(jiān)督者，而作為監(jiān)督者，應(yīng)注意提高自身獨(dú)立性，包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

形式上的獨(dú)立首先應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立，在公司治理結(jié)構(gòu)上將內(nèi)審部門(mén)設(shè)置為董事會(huì)直接管理部門(mén)，提高內(nèi)審部門(mén)的地位，確保其工作不受公司管理層的干擾和制約;其次，應(yīng)保證審計(jì)人員獨(dú)立，不能由其他部門(mén)人員兼任。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立要求要求內(nèi)審部門(mén)和人員與被審計(jì)對(duì)象不存在影響審計(jì)結(jié)論的關(guān)聯(lián)關(guān)系，遵守必要的審計(jì)工作回避要求，確保審計(jì)工作不受各方面利益的牽制，不受其他部門(mén)和個(gè)人的干涉，能夠獨(dú)立開(kāi)展活動(dòng)，出具客觀公正的審計(jì)結(jié)論，保證審計(jì)成果的有效性。

（二）增強(qiáng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化意識(shí)

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員應(yīng)當(dāng)改變觀念，不能認(rèn)為查出問(wèn)題、出具審計(jì)報(bào)告就是完成審計(jì)工作。審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化能夠產(chǎn)生更大的作用，通過(guò)對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行分析，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)提示，深入了解風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行事前警示，達(dá)到提前消除風(fēng)險(xiǎn)隱患、預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。在決定對(duì)被審計(jì)部門(mén)的處理后，實(shí)時(shí)跟蹤進(jìn)展，督查其落實(shí)情況，并督促整改落實(shí)到位，從而有效推動(dòng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。

（三）建立健全責(zé)任追究制度

建立健全責(zé)任追究制度，解決問(wèn)責(zé)機(jī)制不健全的問(wèn)題，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任追究有明確的問(wèn)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，有據(jù)可依。

一方面，加強(qiáng)審計(jì)問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)，提高被審計(jì)對(duì)象對(duì)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重視程度，在加深就事論事整改問(wèn)題印象的同時(shí)，提高警惕，加強(qiáng)對(duì)同類(lèi)問(wèn)題的舉一反三整改。對(duì)問(wèn)責(zé)處理結(jié)果要進(jìn)行通報(bào)，將督辦、問(wèn)責(zé)、通報(bào)常態(tài)化，使問(wèn)責(zé)真正起到警示教育作用，保障審計(jì)成果轉(zhuǎn)化到位。

另一方面，建立健全審計(jì)質(zhì)量問(wèn)責(zé)制度，完善審計(jì)質(zhì)量考評(píng)制度，嚴(yán)格加強(qiáng)審計(jì)全流程質(zhì)量控制，按分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)把考核問(wèn)責(zé)落實(shí)到審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組全員身上，促進(jìn)審計(jì)工作成果質(zhì)量提高，推動(dòng)審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化。

（四）完善協(xié)調(diào)溝通機(jī)制

一是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)流程中，隨時(shí)根據(jù)需要，和被審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)及具體業(yè)務(wù)人員進(jìn)行溝通，努力尋求被審計(jì)部門(mén)的配合，了解被審計(jì)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)情況、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制制度，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找到審計(jì)工作的重點(diǎn)，制定準(zhǔn)確的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施方案。在檢查的過(guò)程中，詳細(xì)分析通過(guò)審計(jì)溝通取得的信息，進(jìn)行判斷，解決理解分歧。對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)較小的問(wèn)題，可以提請(qǐng)被審計(jì)部門(mén)及時(shí)整改，取得被審計(jì)部門(mén)的信任;對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的問(wèn)題，及時(shí)了解問(wèn)題成因，與審計(jì)問(wèn)題無(wú)關(guān)的信息不刨根問(wèn)底，根據(jù)與被審計(jì)部門(mén)溝通取得的信息，提出合理的處理方案，盡早與被審計(jì)部門(mén)協(xié)商，使得審計(jì)發(fā)現(xiàn)或?qū)徲?jì)建議實(shí)現(xiàn)最大價(jià)值。

二是審計(jì)內(nèi)部人員之間要進(jìn)行及時(shí)的溝通，在分配任務(wù)時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要使小組成員了解審計(jì)項(xiàng)目的目的;小組成員要及時(shí)向組長(zhǎng)匯報(bào)項(xiàng)目進(jìn)程，便于負(fù)責(zé)人布置下一步工作，小組成員之間進(jìn)行有效的溝通，提升工作效率。

三是向公司董事會(huì)和管理層匯報(bào)內(nèi)部審計(jì)成果，提請(qǐng)關(guān)注和支持，尤其是對(duì)舞弊、案件等重要可疑事項(xiàng)，需要及時(shí)匯報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)并進(jìn)行處理，盡可能挽回公司的損失。

四、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用，可以充分發(fā)揮審計(jì)成果的價(jià)值。審計(jì)成果能否得到重視，歸根結(jié)底取決于其對(duì)部門(mén)的價(jià)值有多大。目前，內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用還存在很多問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性不夠，缺乏成果轉(zhuǎn)化的意識(shí)，雖然近年來(lái)各單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在審計(jì)工作中取得了豐富的成果，也充分行使了內(nèi)部監(jiān)督職能，但部分審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)有所欠缺，內(nèi)部溝通機(jī)制還存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)成果的價(jià)值沒(méi)有被充分挖掘出來(lái)。在內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的發(fā)展中，還需不斷加強(qiáng)內(nèi)部機(jī)制優(yōu)化，促進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用。

（作者單位為華夏金融租賃有限公司）

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