杜娟

摘 要 隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，民眾對醫(yī)療問題也更為重視。公立醫(yī)院財務收支及內部控制管理方面的問題越來越明顯，受經(jīng)濟下行趨勢的影響，公立醫(yī)院財務管理面臨的風險也逐漸增多。醫(yī)院為保證自身的發(fā)展，積極加強財務內部控制體系建設，但并未達到預期效果。本文從目前公立醫(yī)院財務內部控制建設中存在的問題出發(fā)，提出完善醫(yī)院財務內部控制管理制度、加強成本控制、保障國家預算準確性的策略，旨在幫助醫(yī)院在日益激烈的市場競爭中以較少的成本提高效益。

關鍵詞 公立醫(yī)院 財務內部控制 財務管理

一、財務內部控制管理的重要性

公立醫(yī)院的財務收入和支出項目繁多，如門診急診收入、掛號收入、體檢收入等，同時醫(yī)院的支出費用數(shù)量也不小。如何降低醫(yī)療成本、提高效率，為患者提供優(yōu)質、高效、低耗的醫(yī)療服務，是醫(yī)院落實近期目標、展望并實現(xiàn)長遠目標的關鍵。在落實新醫(yī)改政策的基礎上，醫(yī)院如何通過財務內部控制設計科學、有效的內部控制制度，適應新時期醫(yī)院管理及醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要，實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟效益的雙贏，已成為行業(yè)內的熱點話題。

二、財務內部控制管理中存在的問題

（一）財務內部控制環(huán)境不佳

醫(yī)院在實施財務內部控制時，必須有良好的財務內部控制環(huán)境作為支持。但是目前部分公立醫(yī)院對財務內部控制不夠重視，沒有建立良好的財務內部控制環(huán)境，阻礙了財務內部控制的實施。醫(yī)院沒有明確財務內部控制的職責，導致實施財務內部控制活動時，各科室的職責劃分不清;部分科室認為帶有“財務”二字的工作只與財務部門有關，所以整個財務內部控制工作應該由財務部門完成。但在實際工作中，醫(yī)院財務部門開展的財務內部控制活動經(jīng)常受到人為因素的干擾，導致財務內部控制活動無法真正落實。另外，公立醫(yī)院的財務內部控制包含固定資產(chǎn)的管理、預算管理等多方面的內容。但是公立醫(yī)院各部門的工作任務繁重，各部門之間的溝通與協(xié)調不夠，醫(yī)院也沒有建立多部門的聯(lián)動機制，這也是財務內部控制活動無法正常實施的原因。

（二）財務內部控制意識不強

由于體制問題及人們的認知程度，公立醫(yī)院沒能建立起規(guī)范的內部控制管理制度。現(xiàn)階段公立醫(yī)院內部控制制度仍然存在諸多問題，如醫(yī)院管理者是醫(yī)療行業(yè)出身，更加偏重醫(yī)療業(yè)務的發(fā)展、醫(yī)療收入的增長、醫(yī)療技術的提高、人才引進和培養(yǎng)、設備的購置，難以滿足現(xiàn)有醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的需要。他們往往認為財務內部控制是財務人員應該落實的工作，致使財務內部控制監(jiān)督機制不健全，落實不到位，執(zhí)行不規(guī)范，醫(yī)院的其他科室甚至對財務內部控制的內容知之甚少，財務內部控制的作用沒有得到充分發(fā)揮。

（三）財務內部控制制度不科學且不完善

財務內部控制對公立醫(yī)院大有裨益，但公立醫(yī)院大多建立了各項財務規(guī)章制度，且直接把這些業(yè)務制度當作內部控制制度，沒有制定完整的財務內部控制業(yè)務流程或內部控制制度，各項制度的隨意性很大，且不具有科學性、系統(tǒng)性和規(guī)范性。建立財務內部控制制度也僅僅只是為了應付上級檢查，財務內部控制很難達到理想效果，往往流于形式，失去了自身的作用。

（四）財務人員專業(yè)素質有待提高

目前醫(yī)院財務工作主要以財務核算為主，部分財務人員創(chuàng)新意識不強，缺乏財務內部控制意識，再加上吃不透、理不清財務新制度和財務文件的精神，在進行財務核算和分析時，邊用邊學，邊學邊做。公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，應該根據(jù)自身發(fā)展的需要，借鑒企業(yè)成本核算理論，開展成本核算工作。但是目前仍有許多醫(yī)院還在進行科室成本為基礎的核算，談不上成本考核指標體系的建立，成本分析體系和成本信息反饋體系更是無從說起。沒有統(tǒng)一的、標準的成本定額，再加上預算制定不科學，執(zhí)行隨意性大，醫(yī)院運行管理效率低。很多預算編制前期缺少可行性論證，編制存在缺陷，與實際脫節(jié)，導致預算流于形式，削弱了預算的控制力，對醫(yī)院經(jīng)營沒有任何指導意義，造成資金浪費，影響了運營效益的提高。

（五）內部控制評價監(jiān)督機制不健全

目前，大部分公立醫(yī)院依據(jù)上級文件精神設立了院審計委員會，在醫(yī)院的運營過程中因權責分工和職責定位不夠明確，相關工作人員責任心不強。監(jiān)督制度缺失加上醫(yī)院內審部門人員配置不足，領導重視不夠，部分監(jiān)督流于形式。隨著新的內部控制制度及內部控制流程的發(fā)展，原有的評價體系已經(jīng)不再適應現(xiàn)階段的發(fā)展，原有機構和職能科室無法對內部控制的執(zhí)行、監(jiān)督進行有效的評價，再加上經(jīng)營管理不善，財務內部控制執(zhí)行乏力，公立醫(yī)院內部控制發(fā)展的持續(xù)性及運行成本效益的提高受到了極大影響。

三、建立公立醫(yī)院財務內部控制管理制度的主要措施

公立醫(yī)院必須合理利用公共衛(wèi)生資源，把這一公共資源用到極致。醫(yī)院財務內部控制制度的最終目標是醫(yī)院的正常運營，在滿足醫(yī)院盈利目標的基礎上，醫(yī)院要努力做到經(jīng)濟效益和社會效益的有機結合，保證醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益的最大化。因此必須根據(jù)適合公立醫(yī)院發(fā)展的政策，完善醫(yī)院的財務內部控制制度。

（一）改善財務內部控制環(huán)境

為了確保財務內部控制工作的順利進行，公立醫(yī)院應積極利用各種手段，不斷優(yōu)化醫(yī)院財務內部控制環(huán)境，為醫(yī)院財務內部控制活動的實施提供良好的環(huán)境支持。公立醫(yī)院應積極轉變傳統(tǒng)的運營管理理念，提高管理會計的地位，將管理會計工作融入醫(yī)院的運營管理中。在目標管理理論的指導下，明確財務內部控制的主體的職責，為財務內部控制的落實提供有力的支持。從科層結構對醫(yī)院的財務內部控制目標進行縱向分解，可以使各層級的財務內部控制職責更加清晰明確，為工作人員實施財務內部控制活動提供規(guī)范的指導。同時，醫(yī)院各職能部門還應加強橫向合作，制定完善的財務內部控制制度，為財務內部控制活動提供制度保障。財務部門作為財務內部控制實施的主導部門，應充分發(fā)揮自身的中樞作用，明確財務部門的權限職責，避免其他部門或工作人員對財務部門的工作進行干預。另外，各部門根據(jù)自身的具體情況，對財務內部控制目標進行分解，為部門之間的活動提供支持，確保財務內部控制目標落實到位。在財務內部控制實施過程中，公立醫(yī)院還應加強科室建設，將具體科室與財務、審計、資產(chǎn)管理等部門聯(lián)系在一起，形成完善的財務內部控制聯(lián)動機制，使財務內部控制活動在具體工作中得到落實，確保財務內部控制作用得到充分發(fā)揮。

（二）強化財務內部控制意識

公立醫(yī)院應在遵循現(xiàn)代醫(yī)院治理體制的基礎上，結合自身的特點，強化內部控制意識。醫(yī)院財務內部控制和醫(yī)院內部控制是相互制約、相互聯(lián)系的整體，內部控制是提升公立醫(yī)院內部控制管理的重要手段，而財務內部控制作為內部控制的重要組成部分，對公立醫(yī)院的正常運行和發(fā)展有著重要的影響。只有醫(yī)院領導者足夠重視財務內部控制，以醫(yī)院財務管理的實際情況為基礎，對所有員工進行合理分配，并結合目前醫(yī)院建設的要求和財務自身的特點，改善和規(guī)范其內部控制制度，才能加強公立醫(yī)院的財務管理工作，才能將醫(yī)院工作的方方面面納入公立醫(yī)院的財務內部控制中。

（三）完善內部控制制度，嚴格執(zhí)行預算目標

加強預算管理工作，目前運行成本居高不下是每個公立醫(yī)院面臨的管理難題。成本控制更是醫(yī)院內部控制、精細化管理的核心，必須通過信息化建設，實現(xiàn)醫(yī)院 “業(yè)財” 的深度融合，將整個醫(yī)院的經(jīng)濟鏈條融為一體。首先，要明確各部門之間的職責，完善醫(yī)院的各項財務規(guī)章制度，制定科學規(guī)范的內部控制制度及流程。其次，要建立崗位責任制度和授權審批制度。通過制度的建立和完善，進一步明確各財務人員財務授權制度的設立時授權的范圍、層次、程序、責任，保障職務分工的有效性和合理性，使決策透明、科學，有效防范重大項目存在的風險。再次，要設立科學、嚴謹?shù)念A算控制管理體系，完善預算報告控制制度。最后，要加大公立醫(yī)院財務預算的管理力度，對財務支出情況進行有效監(jiān)督。只有建立科學、嚴謹?shù)念A算控制體系，嚴格規(guī)范執(zhí)行資產(chǎn)購置、資產(chǎn)維護等支出的報銷審批審核，明確規(guī)定職工差旅費標準，完善重點開支管控制度，做到“有預算不超支，無預算不列支”，才能使醫(yī)院以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧，才有利于控制醫(yī)院的成本，實現(xiàn)醫(yī)院的高質量發(fā)展。

（四）加強人才培養(yǎng)，提升專業(yè)素養(yǎng)

近幾年，醫(yī)院精細化管理的要求越來越高，而隨著醫(yī)療政策的改革，當前國家向公立醫(yī)院投入的財政資金也越來越少，公立醫(yī)院的收入越來越不平衡。財務人員作為醫(yī)院財務工作的執(zhí)行者，必須同各部門聯(lián)合，加強內部控制管理，嚴格規(guī)范控制各項開支。當前市場經(jīng)濟正朝著多元化的方向發(fā)展，公立醫(yī)院的經(jīng)濟模式也隨之發(fā)展變化。公立醫(yī)院要達到既定的目標，就必須要求財務人員對各項財務收支進行嚴格的控制。必須組織財務人員開展多種多樣的學習討論，同時全體干部職工要積極主動學習財務內部控制制度。在一定程度上，避免財務風險與經(jīng)營風險的出現(xiàn)。還要逐步加強團隊的財務管理工作，將責任落實到每一名員工身上。

（五）重視內部審計監(jiān)督

公立醫(yī)院要根據(jù)自身業(yè)務的發(fā)展，結合財務內部控制管理中出現(xiàn)的問題，加強內部審計工作，建立有效的內部控制評價體系，健全監(jiān)督機制。要充分發(fā)揮醫(yī)院內部審計機構在內部控制中的監(jiān)督作用，做好經(jīng)濟事項的事前審核，事中復核，事后監(jiān)督，并建立有效的醫(yī)院內部控制評價機制。要對醫(yī)院的內部控制制度落實情況進行檢查和評價，查找問題，采取措施，加強整改，促使內部控制隨著新醫(yī)改政策的調整不斷完善和發(fā)展。為使評價更加客觀、科學，公立醫(yī)院可以考慮引入第三方評價機構，以彌補醫(yī)院自身在體制、機制及業(yè)務上的不足，保證醫(yī)院的健康、長遠發(fā)展。

四、結語

公立醫(yī)院財務內部控制管理制度的建立與完善是醫(yī)院內部控制管理工作的重中之重，作用不容忽視。只有在醫(yī)院的內部管理過程中，建立完善的財務內部控制制度，才可以使醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益得到提高，才能推動醫(yī)院醫(yī)療水平的不斷提高，為民眾提供更優(yōu)質的醫(yī)療服務。

（作者單位為鄂州市婦幼保健院）

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