韓娜

摘 要 稻盛和夫提煉出“以經(jīng)營為目的，追求本質(zhì)”的會計(jì)管理體系——阿米巴經(jīng)營管理體系。阿米巴經(jīng)營管理體系是重在全員參與的經(jīng)營模式，是基于對員工的信任而把每個阿米巴的運(yùn)營托付給員工，從而建立起一種朝著共同目標(biāo)努力的強(qiáng)有力的合作關(guān)系。阿米巴經(jīng)營不僅僅是進(jìn)行現(xiàn)場改善的工具，還是一套完整且合理的管理體系。本文對阿米巴經(jīng)營管理體系的含義及其在中小型企業(yè)應(yīng)用的意義進(jìn)行闡述，并從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)梳理、財(cái)務(wù)預(yù)算制定和預(yù)算實(shí)施過程控制等方面進(jìn)行分析。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)梳理包括整理歷史資料、收集整理合同和整理出具收入成本費(fèi)用配比表。財(cái)務(wù)預(yù)算制定包括戰(zhàn)略構(gòu)建、整理形成單個項(xiàng)目預(yù)算報表、組織業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人討論并定制各業(yè)務(wù)目標(biāo)及預(yù)算、編制企業(yè)年度匯總預(yù)算、簽訂考核協(xié)議、對全體員工進(jìn)行宣講。預(yù)算實(shí)施過程控制包括結(jié)合現(xiàn)金流經(jīng)營原則形成企業(yè)實(shí)際收入支出匯總表、制定月度決算管理報表、形成預(yù)決算對比表。最后，對中小企業(yè)推行應(yīng)用阿米巴經(jīng)營管理體系提出建議。

關(guān)鍵詞 阿米巴經(jīng)營管理體系 利潤中心 過程控制

一、阿米巴經(jīng)營管理體系的含義

阿米巴經(jīng)營管理模式是稻盛和夫獨(dú)創(chuàng)的經(jīng)營手法，是將整個公司分割成多個小集體，稱之為阿米巴的小型組織，每個阿米巴小型組織都作為一個獨(dú)立的利潤中心，讓其獨(dú)立運(yùn)營、自負(fù)盈虧，對利潤的結(jié)果負(fù)責(zé)。對每個獨(dú)立的利潤中心核算主要有以下幾項(xiàng)組成：收入、費(fèi)用、人員數(shù)量、工作時間。核算方法是：每個小集體的收入減去其自身的成本、費(fèi)用就得到一個這個小集體產(chǎn)生的附加值（毛利），這個附加值再除以人數(shù)除以工作時間的結(jié)果就是單位時間核算值，也就是每一個員工幫助企業(yè)取得利潤的效率。從而使企業(yè)內(nèi)部每一個員工的工作目標(biāo)和企業(yè)老板的目標(biāo)保持高度一致和吻合。

二、中小企業(yè)應(yīng)用阿米巴經(jīng)營管理體系的意義

阿米巴經(jīng)營管理體系首先需要企業(yè)改變傳統(tǒng)觀念，即員工到底是企業(yè)的成本還是企業(yè)的資本，這個體系的設(shè)計(jì)需要將員工作為企業(yè)的資本甚至根本來看待。現(xiàn)實(shí)中剩余價值需要人來創(chuàng)造，只有企業(yè)真正將員工當(dāng)人看了，能夠提供設(shè)計(jì)出公正、公開、透明的晉升、獎勵平臺，員工在阿米巴經(jīng)營管理體系下的組織自發(fā)的能動性才能發(fā)揮到極致，從而培養(yǎng)出具有和企業(yè)所有者一樣思維的人才?！盃幦′N售額最大化和費(fèi)用最小化”的思想是中小企業(yè)經(jīng)營者一貫持續(xù)追求的核心理念。阿米巴經(jīng)營管理體系下的一個班組、一個工序、一個部門都可以成為一個獨(dú)立經(jīng)營和核算的組織，這樣企業(yè)能夠看清看透經(jīng)營過程中的每一個環(huán)節(jié)，能夠了解每一個細(xì)小環(huán)節(jié)的成本、費(fèi)用和效率。企業(yè)旨在提升員工的成本意識和經(jīng)營頭腦及員工的職業(yè)倫理和個人素質(zhì)，進(jìn)而提高員工參與經(jīng)營的積極性，增強(qiáng)員工的動力。激勵全體員工為了公司的發(fā)展齊心協(xié)力地參與經(jīng)營，在工作中感受人生的意義和成功的喜悅，培養(yǎng)與企業(yè)家理念一致的經(jīng)營人才。這些都是中小企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展的基石。

三、中小企業(yè)推行應(yīng)用阿米巴經(jīng)營管理體系的步驟

（一）將賬務(wù)處理程序與企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)營狀況緊密結(jié)合

中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)往往只有一個財(cái)務(wù)人員，甚至有些企業(yè)前期都是代理記賬企業(yè)幫忙記賬，常常存在記賬混亂，記賬錯誤層出不窮的現(xiàn)象。而財(cái)務(wù)人員想要在企業(yè)中提升自身地位，推廣阿米巴體系的財(cái)務(wù)管理工作，那么整理賬務(wù)是必不可少的。以下將分步介紹理賬程序。

1.翻閱歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。這樣做的目的在于建立企業(yè)經(jīng)營活動初步認(rèn)識，有助于做到對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動的運(yùn)營狀況心中有數(shù)。這就需要財(cái)務(wù)人員將企業(yè)近一年（如有需要還需要追加到近三年）的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本及銷售費(fèi)用3個科目的明細(xì)賬從財(cái)務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)出來。以下對這些科目分別進(jìn)行解析：第一，主營業(yè)務(wù)收入科目。即使財(cái)務(wù)不健全的中小型企業(yè)因發(fā)生業(yè)務(wù)而開具發(fā)票，也需要在主營業(yè)務(wù)收入科目中確認(rèn)收入并繳納稅金，以確保賬務(wù)數(shù)據(jù)與報稅系統(tǒng)的一致性。因此主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù)就相對真實(shí)且準(zhǔn)確。第二，主營業(yè)務(wù)成本科目。這個科目在中小型財(cái)務(wù)系統(tǒng)不健全的企業(yè)就不是那么明確了，這就需要財(cái)務(wù)人員拿到數(shù)據(jù)明細(xì)進(jìn)行專業(yè)的分析。分析時還需要注意有些成本容易被資本化，需要與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資本化研發(fā)費(fèi)用等科目數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。第三，銷售費(fèi)用科目。大部分中小型財(cái)務(wù)系統(tǒng)不健全的企業(yè)會把一些成本當(dāng)作銷售費(fèi)用處理，所以此科目下的明細(xì)賬也需要財(cái)務(wù)人員拿到數(shù)據(jù)后逐一進(jìn)行專業(yè)的分析。當(dāng)然也會有銷售費(fèi)用計(jì)入成本和管理費(fèi)用中的現(xiàn)象，因此還需要將管理費(fèi)用一起調(diào)出來進(jìn)行分析。

2.收集企業(yè)簽訂的合同。合同是財(cái)務(wù)記賬的證據(jù)之一，而財(cái)務(wù)記賬又是合同執(zhí)行情況的記錄。盡可能全面地將合同收集到手中，逐一對收入成本費(fèi)用合同進(jìn)行分類整理，并與財(cái)務(wù)記賬數(shù)據(jù)核對。

3.整理出一套收入成本費(fèi)用配比表。將企業(yè)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行分類，將各明細(xì)賬上的記錄按企業(yè)業(yè)務(wù)類型、項(xiàng)目名稱逐一進(jìn)行記錄，從而得出收入成本明細(xì)賬整理匯總表。

（二）制定企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算并進(jìn)行考核

1.幫助企業(yè)經(jīng)營者厘清企業(yè)的戰(zhàn)略構(gòu)建，明確方向。中國古話講“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。戴爾·麥康基說“計(jì)劃的制定比計(jì)劃本身更為重要”。通過上述對企業(yè)業(yè)務(wù)的了解、歷史數(shù)據(jù)的梳理和企業(yè)的業(yè)務(wù)未來發(fā)展趨勢的分析，企業(yè)經(jīng)營者制定企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)和計(jì)劃，將企業(yè)業(yè)務(wù)活動按重要性細(xì)分出企業(yè)的主要業(yè)務(wù)、次要業(yè)務(wù)、非主要業(yè)務(wù)。

業(yè)務(wù)活動重要性的識別需結(jié)合歷史上占主營業(yè)務(wù)收入所占比重及企業(yè)的未來發(fā)展趨勢來劃分。主要業(yè)務(wù)指未來一段期間內(nèi)企業(yè)所有資源投入的核心業(yè)務(wù)。次要業(yè)務(wù)指企業(yè)收入的補(bǔ)充，而它的發(fā)展會占用企業(yè)資源投入期間較長的收入，未來有可能轉(zhuǎn)為主要業(yè)務(wù)。非主要業(yè)務(wù)則有可能是企業(yè)業(yè)務(wù)的輔助業(yè)務(wù)，它的存在會對主要業(yè)務(wù)和次要業(yè)務(wù)的發(fā)展起到輔助的作用，也有可能是近期內(nèi)企業(yè)收入的主要來源，但未來將會逐步萎縮的收入。

2.整理形成單個項(xiàng)目預(yù)算報表。以前面劃分的業(yè)務(wù)分類為基礎(chǔ)，按業(yè)務(wù)以年度收入、成本、費(fèi)用及毛利、凈利潤為考核項(xiàng)的單一項(xiàng)目財(cái)務(wù)預(yù)算報表。

3.召集企業(yè)各個業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人開會分別討論并定制各業(yè)務(wù)目標(biāo)及預(yù)算。制定目標(biāo)預(yù)算額的時候，需要與各項(xiàng)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人共同分析現(xiàn)有資源和需開發(fā)資源。阿米巴經(jīng)營管理體系的開創(chuàng)者稻盛和夫說：“工作中要不斷設(shè)立高目標(biāo)，只有不斷地堅(jiān)信這種愿望就會成為愿力，就會成為團(tuán)隊(duì)的潛意識，機(jī)會就會降臨！”因此，制定的目標(biāo)預(yù)算額應(yīng)該以全體業(yè)務(wù)人員共同協(xié)作努力才能夠完成的目標(biāo)為基礎(chǔ)來確認(rèn)本年度收入預(yù)算額。同理，成本、費(fèi)用、利潤額均是此種方式推斷出新一年度的預(yù)算額，并與業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人討論判斷后，將年度預(yù)算額分配到12個月中，分別做出以利潤表為基礎(chǔ)樣式的各項(xiàng)業(yè)務(wù)年度預(yù)算報表。

4.編制企業(yè)年度匯總預(yù)算。與各個業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人確認(rèn)完單個項(xiàng)目預(yù)算后，財(cái)務(wù)人員就需要根據(jù)企業(yè)整體業(yè)務(wù)制定出以利潤表為基礎(chǔ)樣式的企業(yè)年度匯總預(yù)算報表。制定企業(yè)匯總預(yù)算的時候還需要將企業(yè)的整體人力成本、費(fèi)用加以確認(rèn)。其中，企業(yè)人力成本要綜合考慮企業(yè)現(xiàn)有人員和企業(yè)未來人員發(fā)展規(guī)劃，從而制定出新一年度的人力成本。而費(fèi)用一般包括房租物業(yè)費(fèi)、倉儲費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等。這些費(fèi)用可通過已簽訂的合同、歷史數(shù)據(jù)以及對公司未來發(fā)展的規(guī)劃來確定。稻盛和夫曾說：“經(jīng)營者必須具備堅(jiān)強(qiáng)的意志，克服把自己和企業(yè)打扮得比實(shí)際情況更好看的誘惑。不依據(jù)預(yù)算，而是按照實(shí)際需要，能夠有效避免浪費(fèi)。”由于阿米巴經(jīng)營管理體系的中心思想是“爭取銷售額最大化和費(fèi)用最小化”，因此除已簽訂合同的費(fèi)用外的費(fèi)用可根據(jù)企業(yè)預(yù)計(jì)的凈利潤目標(biāo)倒推出來，從而淡化所謂的“經(jīng)營常識”，即“增加銷售額必然需要增加費(fèi)用”的慣性思維，從而增強(qiáng)全體成員的成本控制意識。需要說明的是，公司業(yè)務(wù)預(yù)算及總預(yù)算確定下來后，如無特殊原因，一經(jīng)確定不得隨意改動。

5.與各業(yè)務(wù)或利潤中心負(fù)責(zé)人簽訂考核協(xié)議。為確保預(yù)算管理得以切實(shí)執(zhí)行，最好的控制方式是與績效掛鉤。因此確定年度預(yù)算后，還需要企業(yè)經(jīng)營者與各業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人簽訂績效考核協(xié)議，明確業(yè)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)預(yù)算后，將給予業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人及相關(guān)業(yè)務(wù)人員現(xiàn)金或期權(quán)、升職加薪等形式的獎勵。考核標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，按收入、毛利潤、凈利潤、單項(xiàng)或者多項(xiàng)結(jié)合的方式制定。這樣也可以確保預(yù)算訂立后不得隨意改動。如需改動，則需要重新討論并重新簽訂承諾協(xié)議。

6.對全體員工進(jìn)行宣講。日本神戶大學(xué)教授三矢裕在《創(chuàng)造高收益的阿米巴模式》一書中總結(jié)介紹了參與式經(jīng)營實(shí)現(xiàn)的5個重要條件：一是企業(yè)內(nèi)部的信任關(guān)系;二是數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn);三是及時把前線的數(shù)字反饋給現(xiàn)場;四是時常檢查阿米巴是否符合工作特性（尤其是工作流程）;五是員工教育。原因在于阿米巴管理體系是將經(jīng)營者和員工牢固地連接在一起，團(tuán)結(jié)奮斗，“全員參與”的經(jīng)營方式。需要將公司運(yùn)營及財(cái)務(wù)信息做到從管理人員到普通員工都是透明的，即不僅企業(yè)管理者需對公司現(xiàn)狀了如指掌，員工也應(yīng)該了解公司狀況，做到全體員工能夠清晰地了解企業(yè)已經(jīng)確立的經(jīng)營理念、使命與愿景，公司整體和各業(yè)務(wù)的目標(biāo)。讓每個員工都能看得見企業(yè)的前景與自己的未來，從而凝聚人心，變“寡人經(jīng)營”為“全員經(jīng)營”，變“人才匱乏”為“人才濟(jì)濟(jì)”，讓優(yōu)秀員工能夠得到快速成長，企業(yè)后續(xù)業(yè)務(wù)開展才能得以順利進(jìn)行。并且預(yù)算的實(shí)施也是需要全體員工配合的。只有全體員工共同配合，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄才能做到收入與成本費(fèi)用配比“一一對應(yīng)”，財(cái)務(wù)人員出具的報告才能準(zhǔn)確及時，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營透明化的目標(biāo)。

（三）實(shí)施過程控制與管理

稻盛和夫的會計(jì)七原則中第一個原則是現(xiàn)金流經(jīng)營原則。可見，相對于財(cái)務(wù)會計(jì)記賬處理，現(xiàn)金流才是經(jīng)營者最為關(guān)注的。財(cái)務(wù)人員都知道按照會計(jì)準(zhǔn)則記賬，收支錢款常常出現(xiàn)實(shí)際收支與會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收益和費(fèi)用時間存在差異的情況，就會導(dǎo)致賬面數(shù)字與實(shí)際現(xiàn)金數(shù)量脫節(jié)，在企業(yè)經(jīng)營實(shí)際過程中出現(xiàn)賬面盈利但手頭沒錢的現(xiàn)象。另外，有些資產(chǎn)在賬面上是財(cái)富，但事實(shí)上已經(jīng)不再擁有價值了，賬目沒錯卻沒有現(xiàn)錢。而中小型企業(yè)因?yàn)樽陨淼馁Y金規(guī)模限制，又因中小型企業(yè)在銀行取得貸款的審核也更加嚴(yán)格，條件更加苛刻，一旦資金斷檔，更容易出現(xiàn)信用危機(jī)，從而面臨破產(chǎn)。因此現(xiàn)金流也就必須是財(cái)務(wù)人員著重關(guān)注的項(xiàng)目，指導(dǎo)實(shí)際經(jīng)營者把焦點(diǎn)放在現(xiàn)金的流動上，以手頭的現(xiàn)金為基礎(chǔ)，努力提升自有資本比率，依據(jù)事務(wù)的本質(zhì)，實(shí)事求是地經(jīng)營企業(yè)。而傳統(tǒng)的會計(jì)記賬準(zhǔn)則出具的現(xiàn)金流量表，往往收入都是歸屬于銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。成本，費(fèi)用除人力成本和稅金一般均歸屬于購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。顯然這樣的匯總在企業(yè)運(yùn)營管理中過于粗略，對于提供匯報分析是嚴(yán)重不夠用的。因此建議以上面提到的年度預(yù)算報表的樣式來制作現(xiàn)金流量表。

1.結(jié)合預(yù)算匯總表編制決算管理報表。結(jié)合單個項(xiàng)目預(yù)算表的預(yù)算匯總表的形式，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際收入、支出進(jìn)行歸類匯總，逐月形成一份決算管理報表。企業(yè)費(fèi)用還可以細(xì)分為房租物業(yè)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、固話費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、快遞費(fèi)等一系列企業(yè)需要支付的開支。人員費(fèi)用也可以按企業(yè)業(yè)務(wù)需要將費(fèi)用分為交通費(fèi)、手機(jī)費(fèi)、招待費(fèi)、加班餐費(fèi)、差旅費(fèi)等。具體劃分應(yīng)參考企業(yè)實(shí)際管理需要來定。這樣設(shè)計(jì)的現(xiàn)金流報表統(tǒng)計(jì)出來的數(shù)據(jù)能夠如實(shí)地反映經(jīng)營事實(shí)，它反映的是企業(yè)整體的真實(shí)數(shù)據(jù)，體現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)現(xiàn)狀。

2.形成預(yù)決算對比表。稻盛和夫開創(chuàng)的會計(jì)七原則中提出了“玻璃般透明經(jīng)營的原則”，財(cái)務(wù)人員在后續(xù)的工作中如實(shí)記錄真實(shí)反饋，并將業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)際情況與預(yù)算形成對比，可以讓全體員工行使監(jiān)督權(quán)。促進(jìn)業(yè)務(wù)部門的業(yè)績考核，能為業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的運(yùn)營策略提供有力依據(jù)，且可以為生產(chǎn)、銷售目標(biāo)以及研究開發(fā)的進(jìn)度提供指導(dǎo)意見。

四、中小企業(yè)推行應(yīng)用阿米巴經(jīng)營管理體系的建議

第一，獲得企業(yè)全體成員認(rèn)可。首先需要得到管理層認(rèn)可，如此才能自上而下地傳達(dá)執(zhí)行下去。由于阿米巴經(jīng)營管理體系是需要全員共同參與實(shí)現(xiàn)的，因此還需要在全體人員中做工作，得到企業(yè)全體成員的認(rèn)可從而配合執(zhí)行。第二，科學(xué)計(jì)量，績效掛鉤。不與績效掛鉤是很難在管理層和全體員工中推行的，注意科學(xué)設(shè)計(jì)可以計(jì)量可實(shí)施的績效標(biāo)準(zhǔn)也是順利推行阿米巴經(jīng)營管理體系的關(guān)鍵。第三，信息傳遞要直觀、準(zhǔn)確、及時。財(cái)務(wù)人員要將從預(yù)算到?jīng)Q算實(shí)施的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確及時地整理出來，并將企業(yè)的現(xiàn)狀以及目標(biāo)如實(shí)告知員工，使每個員工都能知曉企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，更有利于與領(lǐng)導(dǎo)者產(chǎn)生共鳴，更容易產(chǎn)生努力工作的動力，促進(jìn)企業(yè)與員工之間互相信任，進(jìn)而提高企業(yè)的道德水準(zhǔn)，使員工信任經(jīng)營者、信任企業(yè)，保證企業(yè)健康運(yùn)行，同時提升自己在企業(yè)中的價值和地位。

（作者單位為北京心聆教育科技有限公司）

參考文獻(xiàn)

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