孫麗杰

摘 要 近年來，全面預(yù)算管理作為一種受社會(huì)各界重視的全新管理模式，因涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷售、購(gòu)置等流程，有助于企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范管理模式，在許多企業(yè)中得到應(yīng)用。自2011年我國(guó)國(guó)務(wù)院要求國(guó)企實(shí)施全面預(yù)算管理已有9年時(shí)間，然而當(dāng)前國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作開展的實(shí)際情況并不理想。由于企業(yè)在預(yù)算編制過程中，缺少戰(zhàn)略規(guī)劃意識(shí)，過于注重企業(yè)短期的發(fā)展目標(biāo)及經(jīng)濟(jì)效益，預(yù)算實(shí)施應(yīng)變能力缺乏靈活性，忽視后期的分析和考核工作，導(dǎo)致全面預(yù)算管理無法發(fā)揮最大效用。因而本文對(duì)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境進(jìn)行梳理分析，并提出相應(yīng)的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 全面預(yù)算管理 困境 優(yōu)化措施

一、引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展，國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱承受著巨大的發(fā)展壓力。以往粗放式的經(jīng)營(yíng)管理模式已不適用于當(dāng)前現(xiàn)代化發(fā)展的國(guó)有企業(yè)，國(guó)有企業(yè)跟隨順應(yīng)時(shí)代的腳步，從精細(xì)化管理、降本增效等層面入手，構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的實(shí)施規(guī)則。全面預(yù)算的管理理念是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀中所需的管理理念，但就國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的運(yùn)行現(xiàn)狀而言，在其實(shí)施過程中還存在一定的問題，這對(duì)全面預(yù)算管理的最終結(jié)果造成了影響。因此需要進(jìn)一步建立科學(xué)合理的全面預(yù)算體系，改善全面預(yù)算管理工作，使其成為國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施的必要工具。

二、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

（一）為上級(jí)監(jiān)管部門履行出資人職責(zé)提供有力保障

國(guó)有企業(yè)改革的相關(guān)指導(dǎo)意見明確指出，國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理將從“管企業(yè)”變?yōu)椤肮苜Y本”，有效開展全面預(yù)算管理能夠?yàn)椤肮苜Y本”的實(shí)施提供有力保障。國(guó)資委是國(guó)有企業(yè)的上級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，可以通過制定國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，深入了解全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建，履行出資人的職責(zé)。

（二）有助于國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的保值增值

全面預(yù)算管理的主要目標(biāo)是將企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，它有助于提升國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定及實(shí)施能力，提高國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有助于國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。

（三）能夠有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，這是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不可避免的事情。全面預(yù)算管理主要是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃，進(jìn)一步規(guī)范化、合理化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理流程，有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)[1]。

三、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的困境

（一）長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期預(yù)算穩(wěn)定程度不足，偏離發(fā)展實(shí)際

由于國(guó)有企業(yè)管理層的特殊性，企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃會(huì)根據(jù)管理層的變化進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，較小的調(diào)整一般不會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成影響，但是大的戰(zhàn)略調(diào)整，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)短期的預(yù)算目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，需要重新開始，導(dǎo)致企業(yè)浪費(fèi)大量資源，甚至?xí)c整體市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)脫節(jié)。例如，對(duì)某些快銷行業(yè)而言，產(chǎn)品形式多樣化，企業(yè)不同的管理人員對(duì)戰(zhàn)略產(chǎn)品的制定也不同，管理層的變動(dòng)可能導(dǎo)致上任管理人員的規(guī)劃被全盤推翻。

然而當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理在實(shí)施過程中，存在偏離企業(yè)實(shí)際發(fā)展的現(xiàn)象。部分工作人員或部門為了追求短期的經(jīng)濟(jì)效益，忽視企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃的重要性，導(dǎo)致短期預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)，存在偏差。這樣的情況會(huì)使企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果和預(yù)算目標(biāo)存在較大的差異，不僅不利于國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，而且不利于國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展。

（二）預(yù)算管理應(yīng)變能力弱，執(zhí)行過于刻板

部分國(guó)有企業(yè)在編制短期目標(biāo)時(shí)，并沒有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況及需求，導(dǎo)致預(yù)算編制結(jié)果可操作性不強(qiáng)，預(yù)算數(shù)據(jù)不能根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變動(dòng)及時(shí)作出調(diào)整，而預(yù)算管理也不能發(fā)揮出自身的效用。企業(yè)在預(yù)算編制過程中，僅以預(yù)算為主要目的，沒有考慮到實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展情況，因此預(yù)算管理缺乏科學(xué)性。管理人員有時(shí)也沒有意識(shí)到支出的重要性，雖然目前資金流出，但未來可能給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益。如果當(dāng)前企業(yè)過于強(qiáng)調(diào)節(jié)約支出，可能會(huì)對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)效益造成影響。

（三）忽視預(yù)算分析工作，無法體現(xiàn)其優(yōu)勢(shì)

部分國(guó)有企業(yè)在開展預(yù)算管理工作時(shí)，對(duì)預(yù)算分析工作的重視程度不足，無法體現(xiàn)出預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)。長(zhǎng)此以往會(huì)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的管理層及基層都不重視預(yù)算管理，影響工作效率。

在進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)，一些企業(yè)主要分析實(shí)際數(shù)值與預(yù)算值之間的差，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)情況及指標(biāo)只進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。大部分分析局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，認(rèn)為財(cái)務(wù)指標(biāo)的相關(guān)內(nèi)容是財(cái)務(wù)部門的主要工作，忽視對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析、對(duì)預(yù)算指標(biāo)全面性的分析、對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)部門的監(jiān)管，同時(shí)也未調(diào)整改善業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這不僅不利于預(yù)算編制能力的提升，而且也不利于企業(yè)價(jià)值的提升[2]。

四、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的優(yōu)化措施

（一）保障企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和短期預(yù)算的穩(wěn)定性

面對(duì)當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，在相應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境等多種外部因素的作用下，國(guó)有企業(yè)制定的長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃應(yīng)有一定的穩(wěn)定性，后任職的管理人員應(yīng)認(rèn)可上任管理人員制定的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，并將其落實(shí)到位。當(dāng)然，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展的情況作出相應(yīng)調(diào)整也無可厚非，但是應(yīng)當(dāng)以保障戰(zhàn)略規(guī)劃的穩(wěn)定性為基礎(chǔ)，這樣的形式可以有效避免企業(yè)各項(xiàng)資源的浪費(fèi)，促使企業(yè)根據(jù)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

同時(shí)企業(yè)的短期預(yù)算應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃為主要依據(jù)制定，企業(yè)的預(yù)算考核不僅要注重短期的業(yè)績(jī)或某一固定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成效，還應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃掛鉤。這樣企業(yè)管理人員在制定短期預(yù)算目標(biāo)時(shí)就會(huì)考慮到長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃及外部環(huán)境，有助于國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展[3]。

（二）保證預(yù)算管理執(zhí)行的靈活性

國(guó)有企業(yè)在編制預(yù)算的過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮到企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，結(jié)合企業(yè)實(shí)際的發(fā)展情況及需求編制相應(yīng)的預(yù)算。然而預(yù)算編制的結(jié)果也是變化的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部外部環(huán)境的變動(dòng)，及時(shí)地對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)作出相應(yīng)調(diào)整，保障預(yù)算的實(shí)施，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)重視預(yù)算管理的全面性，全方位地考慮各項(xiàng)工作指標(biāo)，而不僅僅只重視企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)。應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)全體工作人員對(duì)預(yù)算管理工作的開展提出相關(guān)意見，只有全體人員都參與其中，才能保障預(yù)算管理工作全面開展，避免預(yù)算管理過程關(guān)注單一、片面的問題，忽視了企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

（三）加強(qiáng)預(yù)算分析工作，體現(xiàn)預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)

加強(qiáng)預(yù)算分析工作，是全面預(yù)算管理開展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，更是借助全面預(yù)算管理提升企業(yè)價(jià)值的重要階段。如果分析不到位、不深入，就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變動(dòng)時(shí)，就無法避免企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問題。因此，企業(yè)預(yù)算分析應(yīng)當(dāng)將具體工作分配給各部門的各崗位，落實(shí)到具體事項(xiàng)，需要將工作人員的績(jī)效與預(yù)算管理的考核掛鉤。這種方式不僅能提升管理人員的思想認(rèn)識(shí)，同時(shí)也能約束其工作行為，保障全面預(yù)算管理的有效開展，使國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理達(dá)到理想效果。

五、結(jié)語

國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展與我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有直接聯(lián)系，有效開展全面預(yù)算管理可以提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力。現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)在開展全面預(yù)算管理過程中還存在很多問題。企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)掌握全面預(yù)算管理的核心理念，了解其必要性，并在實(shí)際工作中落實(shí)到位，發(fā)揮自身的引導(dǎo)作用，保證國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。全面預(yù)算管理作為提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的重要手段，不僅要從宏觀角度嚴(yán)格控制各項(xiàng)管理工作，而且應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)及業(yè)務(wù)活動(dòng)等方面進(jìn)行管控。

（作者單位為鐵嶺市建設(shè)工程質(zhì)量檢測(cè)中心）

參考文獻(xiàn)

[1] 李會(huì)敏.國(guó)有企業(yè)如何完善全面預(yù)算管理工作[J].現(xiàn)代國(guó)企研究，2019（2）.

[2] 牟盡省.探析如何在工業(yè)制造企業(yè)中使用全面預(yù)算管理方法[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（2）.

[3] 歐陽素明.國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的思考[J].中國(guó)商論，2019（6）.