刁晶晶 秦軍

摘要：電子商務(wù)作為一種新型交易方式，大大降低了交易過程中的流通成本，帶動了實體經(jīng)濟的發(fā)展。尤其是隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展以及國家對電商扶持政策的出臺，C2C模式下的電子商務(wù)取得了爆發(fā)性增長。一方面對人們的生活產(chǎn)生巨大的影響，另一方面，因其稅收征管困難對傳統(tǒng)稅收產(chǎn)生了巨大沖擊，造成政府收入大量流失。本文通過對當(dāng)前C2C電子商務(wù)稅收征管的問題進行分析，提出建議以期促進C2C電子商務(wù)更好更快地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：C2C模式；電子商務(wù)；稅收征管

★基金項目：“江蘇省社科應(yīng)用研究精品工程”財經(jīng)發(fā)展專項課題項目“倫理視角下的會計人員誠信體系建設(shè)研究”（項目編號：18SCB-49）。

引言

中國電子商務(wù)正處于高速發(fā)展時期，根據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)，全國電子商務(wù)交易額已從2008年的3.14萬億元增長至2018年的31.63萬億元，網(wǎng)上零售規(guī)模從0.13萬億元猛增到9萬億元。由此可見，電子商務(wù)發(fā)展的速度之快、規(guī)模之大。但發(fā)展過快及配套法律法規(guī)的不健全，導(dǎo)致稅收征管中不斷出現(xiàn)問題，引起社會的廣泛關(guān)注。電子商務(wù)下的B2B模式和B2C模式因稅收管理的主體涉及到企業(yè)，有實體對象可以監(jiān)督，其稅收征管漏洞較小。而C2C電子商務(wù)模式下的經(jīng)營主體均是個人，沒有實體企業(yè)可以監(jiān)督，且交易地點屬于線上交易，交易對象具有虛擬性，監(jiān)管難度大，造成的稅收漏洞給國家?guī)磔^大的稅收流失。如果不加以稅收法律約束，任其發(fā)展會對傳統(tǒng)的貿(mào)易模式帶來沖擊，造成經(jīng)濟失衡。因此，加大對C2C電子商務(wù)的稅收征管工作的研究，發(fā)現(xiàn)征管過程中存在的問題，找出原因并給出合理對策建議，對推動C2C電子商務(wù)的健康發(fā)展具有重要意義。

1、C2C電子商務(wù)稅收征管的必要性

1.1 有利于增加國家稅收

稅收收入作為國家財政收入的重要來源，依法對各經(jīng)營主體進行征稅是國家稅收收入的保證。C2C電子商務(wù)模式雖然不同于傳統(tǒng)的交易方式，但本質(zhì)上仍是商品買賣活動，理應(yīng)同傳統(tǒng)交易模式一樣依法繳納稅款。但近些年來，C2C電子商務(wù)的偷稅漏稅行為大量存在，給國家造成了巨大的稅收流失。根據(jù)中央財經(jīng)大學(xué)針對某大型平臺的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，C2C電商2015年少繳稅436.6億元-613.33億元之間，2016年少繳稅531.53-742.92億元之間，而2018年少繳稅額超過1000億元。由此可見，C2C電子商務(wù)模式下的偷稅漏稅行為給國家?guī)砹司薮蟮慕?jīng)濟損失。如果相關(guān)部門采取措施，加大對C2C電子商務(wù)商務(wù)的稅收征管力度將有力地保障國家的財政收入。

1.2 有利于促進對C2C電子商務(wù)的監(jiān)管

現(xiàn)階段，對于我國C2C電子商務(wù)交易平臺的注冊手續(xù)簡單便捷，賣家只需要在交易平臺進行身份認(rèn)證，登記商品信息就可完成注冊登記，用時短且門檻低。由于相關(guān)法律和政府監(jiān)管的不到位，僅靠交易平臺的審核導(dǎo)致C2C電子商務(wù)在發(fā)展過程中暴露出諸多問題。隨著C2C電子商務(wù)市場的不斷擴大，其經(jīng)營的產(chǎn)品范圍涉及人們?nèi)粘Ｉ畹姆椒矫婷?，由于其不同于傳統(tǒng)的貿(mào)易模式，借助網(wǎng)絡(luò)的虛擬性不可避免地會混入不具備資質(zhì)的商品，產(chǎn)生安全隱患，如果任其自由發(fā)展，不加以稅收手段進行監(jiān)管，則商品的質(zhì)量甚至安全問題都得不到保障。因此，貫徹落實電子商務(wù)稅收征管制度，不但有利于對C2C電子商務(wù)的監(jiān)管，也可以有效促進維護C2C電子商務(wù)健康有序的發(fā)展。

1.3 有利于促進市場的公平發(fā)展

無論是C2C模式的電子商務(wù)還是B2C電子商務(wù)和B2B電子商務(wù)，都與實體經(jīng)濟是緊密相連，其實質(zhì)都是一樣的，都需要由實體廠商供貨。B2C和B2B由于有實體企業(yè)的存在，通過工商注冊及稅務(wù)登記便于稅務(wù)部門對其進行征稅。而C2C是個人間的交易，稅收征管難度大，存在稅收征管漏洞，導(dǎo)致一些B2C模式企業(yè)以個人名義在網(wǎng)上開店銷售，運用不開發(fā)票和隱瞞收入的手段，從而達到偷稅漏稅的目的，這樣的行為不僅沖擊了實體經(jīng)濟，也違反了稅收公平原則。因此，政府相關(guān)部門應(yīng)加強對C2C電子商務(wù)模式下各類經(jīng)營主體的稅收征管，盡量減少企業(yè)的偷稅漏稅行為，從而促進市場的公平發(fā)展。

2、C2C電子商務(wù)稅收征管中存在的問題

2.1 納稅主體難以確定

在傳統(tǒng)貿(mào)易形式中，由于有實體企業(yè)的參與，想要經(jīng)營必須先去工商部門登記注冊，依法按期辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)部門可根據(jù)公司的注冊地址、企業(yè)管理部門所在地等相對容易地確定納稅主體。而在C2C模式下，首先交易主體均為個人，賣家僅利用手機號就可以在平臺上進行注冊，并沒有地址可以查詢。其次交易是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)平臺上進行的，各個環(huán)節(jié)均具有虛擬性，因此很難確定納稅主體。再者，一些銷售方會利用漏洞將B2C模式以自然人的身份轉(zhuǎn)化為C2C模式進行經(jīng)營，從而躲避征稅。確定納稅主體是稅收征管的前提，如果難以確定，稅收征管工作將很難進行。

2.2 納稅期限難以確定

在傳統(tǒng)的貿(mào)易模式下，稅收法律法規(guī)對納稅主體的納稅期限進行了明確的規(guī)定，且區(qū)分不同的經(jīng)營主體有不同的納稅期限確定方法。而在C2C電子商務(wù)模式下，首先相關(guān)法律法規(guī)并未有明確的確定方式。其次C2C電子商務(wù)的經(jīng)營過程具有特殊性，買方從生成訂單時就已經(jīng)交付貨款，但這筆款項需在第三方平臺存放一段時間，等到買方確認(rèn)收貨后才可轉(zhuǎn)到賣家的賬戶，這就給收入的確認(rèn)帶來了一定的困難。針對納稅期限的計算是按生成訂單時間還是按貨款到賬時間的問題就一直存在爭議性，且相關(guān)的交易數(shù)據(jù)存于第三方交易平臺，稅務(wù)部門想要獲得準(zhǔn)確可觀的數(shù)據(jù)從而確定納稅期限也具有一定的難度。

2.3 納稅地點難以確定

傳統(tǒng)確定納稅地點的方式是基于屬人屬地原則，但C2C電子商務(wù)模式是通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易的，其交易地點的模糊性以及賣家的虛擬性導(dǎo)致納稅地點難以確定。首先從屬人方面來說，傳統(tǒng)的稅收征管是根據(jù)居民管轄權(quán)原則，根據(jù)居民所屬的地區(qū)以及在本國的居住時間判定納稅地點。而在C2C電子商務(wù)模式下，網(wǎng)絡(luò)的虛擬性導(dǎo)致賣家實名的真實性有待查實，因此根據(jù)賣家所提供的實名認(rèn)證信息確定納稅地點不太可行。其次從屬地方面來說，C2C電子商務(wù)模式下的賣家交易地點多且范圍廣，不僅有國內(nèi)交易甚至存在跨境交易，稅務(wù)部門很難根據(jù)地域歸屬進行確定納稅地。如果仍然按傳統(tǒng)的征管模式去征稅，就會出現(xiàn)稅收疏漏或重復(fù)的情況，造成我國的稅收征管混亂。

3、加強我國C2C電子商務(wù)稅收征管的建議

3.1 完善C2C電子商務(wù)稅收的法律法規(guī)

C2C電子商務(wù)征管問題的不斷出現(xiàn)，歸根結(jié)底是相關(guān)法律法規(guī)的不健全，達不到理想的制約作用。我國于2019年1月1日實行的《電子商務(wù)法》雖對電子商務(wù)做了一些規(guī)定，但總體上而言針對電子商務(wù)的稅收問題的法律法規(guī)并不完善。相關(guān)部門仍有必要健全電子商務(wù)稅收的法律條款，要將一些內(nèi)容規(guī)定具體化。首先要完善稅收征管程序，現(xiàn)行的稅收征管法對于電子商務(wù)稅收的征管只是從整體上要求其應(yīng)按照規(guī)定繳納稅款，并沒有進行具體的細(xì)分。建議相關(guān)部門在立法時對不同的電子商務(wù)類型設(shè)立的稅收征管規(guī)定應(yīng)具有區(qū)分度，針對C2C電子商務(wù)的稅務(wù)征管應(yīng)不同于B2B模式和B2C模式，同時完善對應(yīng)的稅收征管程序，推動稅收管理部門對C2C電子商務(wù)稅收工作的順利進行。其次在現(xiàn)行的稅收法律中補充規(guī)范C2C電子商務(wù)納稅的內(nèi)容，對納稅主體、納稅時間、納稅地點等要素做出明確規(guī)定。就納稅主體而言，要注意區(qū)分注冊主體是企業(yè)還是個人，確定之后分別按照《企業(yè)所得稅法》或《個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定確定納稅主體。對于納稅時間，電子商務(wù)的交易過程簡單，且交易金額統(tǒng)一先劃歸為第三方支付平臺，C2C電子商務(wù)主體可先預(yù)繳稅款，等到年底由第三方支付平臺出具交易清單進行結(jié)算，多退少補。至于納稅地點，應(yīng)根據(jù)收入來源地進行確定，根據(jù)收入金額及相關(guān)稅率計算稅額在匯入方所在地繳納稅款。

3.2 建立C2C電子商務(wù)稅務(wù)登記管理制度

稅務(wù)征管部門想要順利開展納稅工作，第一步是要確定納稅主體，如何確定納稅主體，就需要賣家在交易前依法進行稅務(wù)登記。通過建立健全稅務(wù)登記制度，稅務(wù)部門可以根據(jù)登記對象的信息要求其按期進行繳稅。此外，稅務(wù)部門應(yīng)建立網(wǎng)絡(luò)電子認(rèn)證登記制度和網(wǎng)上交易自然人納稅專用識別系統(tǒng)，全面推廣并細(xì)化登記內(nèi)容，內(nèi)容包括但不限于納稅人編號、名稱、身份證明信息、企業(yè)類型、登記注冊類型、工商注冊信息、常住地址、聯(lián)絡(luò)方式、專門用于C2C專用銀行賬戶等。對于淘寶網(wǎng)這種C2C電子商務(wù)平臺的經(jīng)營者，應(yīng)貫徹落實注冊登記審核工作。當(dāng)賣家申請進入該平臺時，平臺應(yīng)配合稅務(wù)征管部門工作，在入駐申請流程中增加告知商戶如何在平臺進行稅務(wù)登記的程序，對于不及時進行登記注冊的商家，拒絕其入駐申請，對于已經(jīng)入駐平臺的賣家，要求其補齊相關(guān)的稅務(wù)信息，未及時補充者，給予下架處理直到補充完整后恢復(fù)銷售。對于微商這種沒有交易平臺僅利用微信發(fā)朋友圈進行交易的C2C電子商務(wù)，其稅務(wù)登記更有其必要性。通過調(diào)查，存在不少實體店鋪通過微信朋友圈進行商品售賣，交易金額通過手機轉(zhuǎn)賬也不提供發(fā)票，稅務(wù)部門無從查證，導(dǎo)致偷稅漏稅行為大量存在。因此，建立健全C2C電子商務(wù)稅務(wù)登記管理制度，將有力推動稅款征收工作的開展。

3.3 加大C2C電子商務(wù)稅務(wù)征管系統(tǒng)信息化建設(shè)和人才建設(shè)

C2C電子商務(wù)稅收征管之所以困難，其中原因還包括現(xiàn)行的稅務(wù)征管信息化水平低，缺乏既熟練掌握電子商務(wù)稅務(wù)征收業(yè)務(wù)又擁有網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的綜合性人才。稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)階段使用的“金稅三期”雖然整合了全國的數(shù)據(jù)，大大提高稅務(wù)部門信息化水平，但仍存在一些問題。其對傳統(tǒng)的貿(mào)易模式下的稅收數(shù)據(jù)收集分析較為容易，而對C2C電子商務(wù)涉及的業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)收集分析并不擅長，導(dǎo)致即使花費時間精力也只能收集到部分信息，對于收集的信息又無法有效地進行分析解讀從而獲取高質(zhì)量的信息，因此加大稅收征管系統(tǒng)的信息化建設(shè)，引進并創(chuàng)新適合我國稅收情況的征管體系，對C2C電子商務(wù)的稅收征管具有重要意義。C2C電子商務(wù)是以互聯(lián)網(wǎng)作為依托不斷發(fā)展的，新型的電子商務(wù)交易模式給稅務(wù)人員提出了更高的要求。傳統(tǒng)的稅務(wù)人員普遍熟悉實體稅收的征管流程，卻不太了解電子商務(wù)的稅收征管。與此同時，稅收征管部門并因為沒有對電子商務(wù)引起足夠的重視，未及時開展專門的培訓(xùn)工作，從而使得稅務(wù)系統(tǒng)工作人員不了解C2C電子商務(wù)的稅收征管模式。因此，稅務(wù)征管部門應(yīng)重視電子商務(wù)的發(fā)展，加快推動人才建設(shè)工作，培養(yǎng)綜合型人才，不僅要提高稅務(wù)征管人員的專業(yè)能力，更要其全面了解C2C電子商務(wù)的稅收征管體系，使工作人員在應(yīng)對征管問題時做到有條不紊。

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作者簡介：

刁晶晶，南京郵電大學(xué)在讀碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理；

秦軍，博士，教授，現(xiàn)就職于南京郵電大學(xué)管理學(xué)院，主要研究方向為低碳經(jīng)濟方向。