林小宜

初創(chuàng)期是企業(yè)發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)的階段，無規(guī)矩不成方圓，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引，及時(shí)建設(shè)適應(yīng)企業(yè)初創(chuàng)期的內(nèi)部控制規(guī)范體系。內(nèi)部控制體系框架以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)思想維持穩(wěn)定性；具體業(yè)務(wù)實(shí)施相對(duì)動(dòng)態(tài)化的控制管理，強(qiáng)調(diào)適應(yīng)性，適時(shí)評(píng)估，及時(shí)調(diào)整。

一、穩(wěn)定的內(nèi)部控制體系框架

企業(yè)融合維穩(wěn)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)組織架構(gòu)、人力資源、社會(huì)責(zé)任和企業(yè)文化幾大方面，建設(shè)穩(wěn)定的內(nèi)部控制體系整體框架。

1.明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定發(fā)展目標(biāo)

發(fā)展戰(zhàn)略，是指企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。它的制定必須是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模陀^科學(xué)的。根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定發(fā)展目標(biāo)，分解落實(shí)目標(biāo)，確定每一階段需要完成的目標(biāo)，分析可行性，制定工作計(jì)劃，編制預(yù)算，有序開展生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。階段性的發(fā)展目標(biāo)因內(nèi)外環(huán)境發(fā)生較大變化時(shí)可作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，但發(fā)展戰(zhàn)略必須保持穩(wěn)定和明確，確有需要調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過充分的論證和評(píng)估，按照規(guī)定的權(quán)限程序做出調(diào)整。發(fā)展戰(zhàn)略頻繁變動(dòng)，使企業(yè)難以統(tǒng)一思想，經(jīng)營方向無法把握，資源浪費(fèi)，嚴(yán)重影響企業(yè)的成長。

2.建立清晰的組織架構(gòu)，明確權(quán)責(zé)分配

初創(chuàng)期常有人力資源相對(duì)不足，一人多崗的情況，內(nèi)部職能結(jié)構(gòu)可以精簡，但治理結(jié)構(gòu)必須清晰，明確權(quán)責(zé)分配。嚴(yán)格執(zhí)行制衡性原則，注重決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的相互分離，制定簡潔的組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗（職）位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。重點(diǎn)管理三重一大的決策審批流程。合理設(shè)置崗位職責(zé)，不做隨意調(diào)整，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。

3.人力資源管理是企業(yè)核心管理部分

加強(qiáng)人力資源建設(shè)，充分認(rèn)識(shí)人力資源對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定人力資源能力框架要求和總體規(guī)劃，結(jié)合初創(chuàng)期生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際需求，制定階段性的人力資源開發(fā)計(jì)劃，開發(fā)計(jì)劃應(yīng)有一定的前瞻性，充分考慮企業(yè)近期和長遠(yuǎn)的發(fā)展需求。嚴(yán)格關(guān)鍵崗位人員的選拔任用和完善退出機(jī)制。制定與能力業(yè)績掛鉤的薪酬制度，建立員工培訓(xùn)長效機(jī)制，關(guān)注員工自身成長，減少企業(yè)人員的流動(dòng)性。人力資源管理是企業(yè)核心管理部分，對(duì)企業(yè)成長發(fā)展舉足輕重，不同的企業(yè)性質(zhì)影響企業(yè)人力資源的管理模式，但“以人為本尊重知識(shí)尊重人才”，應(yīng)作為人力資源管理不變的主旋律。

4.履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任與培育企業(yè)文化息息相關(guān)

企業(yè)通過市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行交換，來獲取自身的發(fā)展，決定了企業(yè)為他性和服務(wù)性的特征，但是這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，目的是追求自身的利益，具有為己性和牟利性，兩者既矛盾又統(tǒng)一，企業(yè)只有做好為他性和服務(wù)性，滿足了市場(chǎng)需求才能獲取利益，發(fā)展自身。遵紀(jì)守法誠信經(jīng)營，重視生產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量自覺維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，是企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任，也是企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體的內(nèi)在本質(zhì)要求。企業(yè)應(yīng)維持正確的經(jīng)營理念，關(guān)注環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約，重視員工權(quán)益福利，安全生產(chǎn)，不斷提高生產(chǎn)服務(wù)質(zhì)量。

二、具體業(yè)務(wù)相對(duì)動(dòng)態(tài)化的內(nèi)部控制

企業(yè)在性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)特點(diǎn)上各不相同，針對(duì)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)用的控制手段和方法應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)適應(yīng)性，適應(yīng)企業(yè)自身的經(jīng)營實(shí)際?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》對(duì)多數(shù)企業(yè)普遍存在的業(yè)務(wù)制定了相應(yīng)的指引，供企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。本文主要闡述企業(yè)初創(chuàng)期在資金活動(dòng)、銷售管理、采購業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算管理、信息與溝通等業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的一些觀點(diǎn)。

1.資金活動(dòng)控制

初創(chuàng)期企業(yè)資本金多來源于權(quán)益融資，經(jīng)營未形成規(guī)模、收入少、籌資難。資金活動(dòng)的控制應(yīng)當(dāng)首先關(guān)注資金的合理調(diào)度，結(jié)合預(yù)算控制統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，保證企業(yè)正常經(jīng)營的資金需求。投資決策應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，科學(xué)分析可行性，綜合考慮企業(yè)整體資金鏈，投入的資源成本和產(chǎn)出的效益之比，客觀評(píng)估自身的經(jīng)營能力和風(fēng)險(xiǎn)承受能力。財(cái)會(huì)部門充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用，重點(diǎn)管理資金的收支、運(yùn)用，及時(shí)編制會(huì)計(jì)信息分析反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果，發(fā)現(xiàn)具體的資金問題，及時(shí)反饋及時(shí)采取措施處理，全面提升資金營運(yùn)效率。根據(jù)企業(yè)規(guī)模設(shè)立不相容部門或崗位對(duì)資金營運(yùn)情況進(jìn)行有效控制，確保資金及時(shí)收付、實(shí)現(xiàn)資金的合理占用和營運(yùn)的良性循環(huán)。

2.銷售管理控制

企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)，優(yōu)良的質(zhì)量和服務(wù)是基礎(chǔ)。初創(chuàng)期在市場(chǎng)預(yù)測(cè)、銷售渠道、銷售策略等方面處于探索積累經(jīng)驗(yàn)的階段，內(nèi)部控制首先應(yīng)把好質(zhì)量服務(wù)關(guān)，強(qiáng)化質(zhì)量和服務(wù)的管理。關(guān)注定價(jià)機(jī)制的合理性，根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整銷售策略，靈活運(yùn)用多種營銷方式，提高市場(chǎng)占有率。應(yīng)當(dāng)同時(shí)關(guān)注客戶的資信情況，針對(duì)初創(chuàng)期多為新開發(fā)客戶的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的信用方式和保證制度，逐步建立客戶的信用檔案，防范只追求銷售業(yè)績而忽略信用管理造成款項(xiàng)無法收回的情況。財(cái)會(huì)部門辦理資金結(jié)算監(jiān)督款項(xiàng)回收，分析收益情況，及時(shí)提供有效的財(cái)務(wù)信息，為管理層及銷售部門制定銷售策略，調(diào)整營銷方式，控制銷售費(fèi)用提供參考依據(jù)，在業(yè)務(wù)的開展實(shí)施中評(píng)估、調(diào)整、完善銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度。

3.采購業(yè)務(wù)控制

進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查，密切關(guān)注市場(chǎng)趨勢(shì)的變化，選擇優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商和合理安排采購計(jì)劃是采購業(yè)務(wù)控制主要的關(guān)注點(diǎn)。采購計(jì)劃影響選擇供應(yīng)商，供應(yīng)商的優(yōu)劣又會(huì)影響采購計(jì)劃的安排，兩者應(yīng)當(dāng)結(jié)合考慮。初創(chuàng)期企業(yè)市場(chǎng)議價(jià)能力低，又是產(chǎn)品和市場(chǎng)開發(fā)的重要階段，在選擇供應(yīng)商時(shí)，價(jià)格是重要的考慮因素，供應(yīng)商的供貨質(zhì)量、資信、經(jīng)營狀況也同樣重要，價(jià)格影響更多的是短期成本利潤，而選擇優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商，建立良好的合作關(guān)系，則更多影響企業(yè)長期的利益和發(fā)展。

4.有效使用財(cái)務(wù)報(bào)告

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立規(guī)范的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度，明確會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，制定相應(yīng)的崗位和崗位職責(zé)。嚴(yán)格財(cái)會(huì)崗位人員任職要求，落實(shí)崗位責(zé)任制，及時(shí)、真實(shí)、完整、準(zhǔn)確登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理適度分離，使會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確性，得到有效的監(jiān)督。根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，才能真實(shí)、完整、準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，供管理層有效使用，分析企業(yè)經(jīng)營管理狀況，借此反映內(nèi)控制度的適應(yīng)性和有效性，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)調(diào)整和進(jìn)行補(bǔ)救措施。企業(yè)定期的財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)形成分析報(bào)告，構(gòu)成內(nèi)部報(bào)告的組成部分，及時(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級(jí)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營通過分析、修正、提高，再分析、再修正、再提高的良性循環(huán)不斷發(fā)展。

5.全面預(yù)算控制

企業(yè)初創(chuàng)期預(yù)算目標(biāo)傾向于產(chǎn)品和市場(chǎng)的開發(fā)，在確定預(yù)算目標(biāo)的合理性、編制的科學(xué)性和執(zhí)行的剛性上，存在一定的難度，因此更不能忽視全面預(yù)算控制，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)符合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要的預(yù)算控制方式，重點(diǎn)管理實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的資源需求和配置，實(shí)時(shí)跟蹤預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵性指標(biāo)，剛性控制和柔性控制有機(jī)結(jié)合。通過全面預(yù)算管理和控制，加強(qiáng)各部門溝通和協(xié)調(diào)，更好地促進(jìn)各部門明確目標(biāo)，相互理解，行動(dòng)一致。

6.信息與溝通

企業(yè)內(nèi)部信息及時(shí)有效地傳遞與溝通，能協(xié)調(diào)各部門間的工作安排加強(qiáng)合作提高效率，使重要信息得到及時(shí)反饋。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息傳遞的途徑和保密性，既要保證有效信息能夠有通暢地傳遞途徑也要防范經(jīng)營信息泄露對(duì)企業(yè)造成損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期將生產(chǎn)經(jīng)營管理信息形成內(nèi)部報(bào)告，內(nèi)部報(bào)告的形式可以靈活多樣，貼合企業(yè)具體經(jīng)營情況，通過多種方式廣泛收集合理化建議拓寬內(nèi)部報(bào)告渠道，與分析報(bào)告相互補(bǔ)充。開發(fā)企業(yè)整體信息系統(tǒng)，能夠促進(jìn)企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制，提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平，減少人為因素。但企業(yè)初創(chuàng)期生產(chǎn)經(jīng)營管理流程還在不斷調(diào)整完善中，企業(yè)不應(yīng)急于整體信息系統(tǒng)的開發(fā)建設(shè)，避免出現(xiàn)開發(fā)的整體信息系統(tǒng)未能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，無法提高管理水平反而形成信息孤島的情況。核心部門可先利用市場(chǎng)上已開發(fā)的應(yīng)用軟件，通過崗位管理和信息管理互相補(bǔ)充，建立多個(gè)內(nèi)控管理系統(tǒng)，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)流程逐漸規(guī)范化后再開發(fā)整體信息系統(tǒng)，集成多個(gè)內(nèi)控管理系統(tǒng)形成企業(yè)整體管控體系。

企業(yè)初創(chuàng)期，是產(chǎn)品和市場(chǎng)的開發(fā)階段，又存在有內(nèi)部資源少、配置資源并發(fā)揮生產(chǎn)競爭力的能力和經(jīng)驗(yàn)相應(yīng)不足的內(nèi)部環(huán)境特性，本文提出的幾點(diǎn)芻議，僅為此時(shí)期的企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度提供借鑒，內(nèi)控制度的建設(shè)應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)資源生產(chǎn)力競爭力的變化不斷評(píng)估和完善。

（本文作者單位：肇慶市高要建投投資開發(fā)集團(tuán)有限公司）