摘要：隨著我國經濟飛速發(fā)展，社會主義市場經濟體制日益完善，關于稅收制度方面的改革不斷推進，進一步優(yōu)化了稅制結構、完善了稅收功能、穩(wěn)定了宏觀稅負。民營經濟作為我國市場經濟的主體，每一次的稅制改革，都推動民營經濟不斷前進。企業(yè)如何有效應對稅制改革，充分利用中央、地方推出的系列稅收優(yōu)惠政策是本文研究的重點，以溫州為例，分析“兩個健康”先行區(qū)背景下稅收籌劃的意義與作用，緊緊圍繞當前溫州民營企業(yè)經營現(xiàn)狀、稅負情況，著重探討民營企業(yè)適應稅制改革的思路與方法，以助推民營企業(yè)高質量健康發(fā)展。

關鍵詞：兩個健康;民營企業(yè);稅收籌劃

2000年，江澤民同志在第二十次全國統(tǒng)戰(zhàn)工作會議上的講話中首次提出了“兩個健康”，即非公有制經濟健康發(fā)展和非公有制經濟人士健康成長。隨后圍繞民營企業(yè)健康問題，黨和政府先后出臺相關文件，進一步理清民營企業(yè)和國有企業(yè)的關系，創(chuàng)建公正、平等、自由、健康的市場營銷環(huán)境。2018年11月1日，習近平總書記在民營企業(yè)座談會上的講話，強調支持民營企業(yè)改革發(fā)展，完善稅收制度，落實優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅費負擔。在政策利好的形勢下，民營企業(yè)應積極關注國家稅收政策的變化，充分認識稅收籌劃的重要性，結合屬地優(yōu)惠政策，實現(xiàn)減稅降負，提高企業(yè)競爭力。

一、稅制改革背景下，稅收籌劃的內涵和意義

改革開放40多年來，隨著經濟的發(fā)展和改革的深入，我國的稅制改革也在不斷前進，取得了巨大成果。從2013年開始，我國稅制改革進入全面深化改革階段，逐步建立適應新時代要求的現(xiàn)代稅收制度，在這一階段，營業(yè)稅改征增值稅試點全面推開，增加了11%和6%兩檔低稅率，通過稅種轉換和稅率的調整，實現(xiàn)避免重復征稅和降低企業(yè)稅負，2016年5月1日營業(yè)稅正式退出歷史舞臺;2018年、2019年陸續(xù)對增值稅的稅率、征收率進行了調整，最新稅率分13%、9%、6%三檔，征收率分3%和5%兩檔，統(tǒng)一了小規(guī)模納稅人的認定標準，提高增值稅小規(guī)模納稅人免征標準，進一步加大企業(yè)享受減稅紅利的范圍和力度。此外，在消費稅、關稅、所得稅等方面陸續(xù)推進改革與完善。在一系列稅制改革中，我國的稅制不斷簡化、規(guī)范，稅負更加公平并趨于合理，促進我國建設事業(yè)的發(fā)展，尤其是為民營企業(yè)營造良好的營商環(huán)境。

1.稅收籌劃的內涵

稅收籌劃是指在符合相關國家法律法規(guī)及稅收政策的前提下，法人或自然人通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，充分利用一切有利的稅收政策，制定多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，以最終實現(xiàn)價值最大化或利益最大化的一種財務管理活動。隨著稅收制度的改革，納稅義務人的納稅意識不斷提高，稅收籌劃作為一種合理的避稅手段，不斷得到重視和運用，從最初追求“稅負最小化”到追求“價值或利益最大化”，稅收籌劃的理念和手段日趨完善，它作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在企業(yè)經營管理中發(fā)揮積極作用。

2.稅收籌劃的意義

稅收籌劃目的是為了規(guī)避稅務風險，幫助企業(yè)樹立依法納稅的正確意識，避免為盲目追求低稅負而偷稅漏稅，或者因籌劃不當造成多繳稅等稅務風險。稅收籌劃的深入開展，有利于企業(yè)和市場經濟健康發(fā)展，形成良好的競爭環(huán)境，推動國家政治、經濟穩(wěn)步前進。

二、“兩個健康”先行區(qū)建設中，溫州民營企業(yè)經營和稅收狀況

靠民營經濟起家立家的溫州，民營經濟一直占據主導地位，逐漸形成“小商品，大市場”的溫州模式，帶動溫州經濟引領時代潮流。但是隨著市場體制、競爭環(huán)境的深刻變化，溫州民營經濟面臨產業(yè)升級、技術革新等現(xiàn)實考驗，如何續(xù)寫創(chuàng)新、輝煌歷史，實現(xiàn)區(qū)域經濟轉型升級，是當前溫州經濟發(fā)展亟待解決的問題關鍵。為此，溫州又一次率先嘗試，于2018年10月17日，獲批啟動全國首個新時代“兩個健康”先行區(qū)建設。11月9日，溫州正式對外發(fā)布創(chuàng)建新時代“兩個健康”先行區(qū)、加快民營經濟高質量發(fā)展的實施意見和80條政策舉措。發(fā)布的政策涉及民營企業(yè)做大做強、發(fā)展難題破解、營商環(huán)境等內容，80條舉措包括產業(yè)發(fā)展扶持、金融支持、科技支持等十大方面的內容。系列政策舉措的出臺與落實，大力推動溫州實體經濟的產業(yè)升級，再創(chuàng)民營經濟新高點。

據溫州市統(tǒng)計局發(fā)布數據顯示，“兩個健康”先行區(qū)建設一年來，2019年溫州市民營經濟在工業(yè)、出口和稅收等領域不斷提升，在民營工業(yè)經濟方面，全年全市規(guī)上工業(yè)中民營企業(yè)實現(xiàn)增加值939.2億元，占全市規(guī)模以上工業(yè)的84.7%，同比增長7.7%;在民營企業(yè)出口方面，民營企業(yè)出口總額1575.2億元，占全市出口比重達93.5%，同比增長32.4%;在民營稅收貢獻方面，民營經濟單位納稅總額達783.3億元，占全市稅收收入比重達89.0%，比上年提高0.8個百分點。

為更好助力“兩個健康”先行區(qū)建設，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，2019年溫州市全面落實小微企業(yè)普惠性減稅、增值稅大規(guī)模減稅、個人所得稅改革、社會保險費減負等各項減稅降費政策，全年共落實各類稅費減免近200億元，遠超2018年153億元的水平，有效降低民營市場主體經營成本。

從上述數據中可以看出，占溫州市場主導地位的民營企業(yè)，在系列政策組合拳作用下，進一步減負提速，開啟民營經濟發(fā)展新征程。

三、助推企業(yè)健康發(fā)展為前提，民營企業(yè)稅收籌劃的思路與方法

雖然稅制改革帶來的稅收優(yōu)惠政策推廣力度很大，但經調查發(fā)現(xiàn)，溫州民營企業(yè)的財務人員仍有很大部分對稅收優(yōu)惠政策不熟悉，或有一定程度了解卻未利用政策開展稅收籌劃，導致在政策利好的背景下，企業(yè)未真正享受政策紅利，起不到減稅降負的效果，不符合“兩個健康”先行區(qū)建設的宗旨。因此，作為具備先進管理理念的溫州民營企業(yè)，應樹立全面依法納稅的意識，進一步認識稅收籌劃的重要性，提高稅收籌劃水平，最大限度降低稅務成本，促進企業(yè)健康發(fā)展。

1.開展稅收籌劃的思路

首先，樹立稅收籌劃的風險意識。稅收籌劃的風險概括來講，主要是多納稅和不依法納稅的風險，前者增加企業(yè)成本，后者造成偷稅、漏稅行為。作為現(xiàn)代企業(yè)決策者與管理者，要清晰認識稅收籌劃風險的客觀存在，高度重視稅收籌劃的重要性，不能片面認為稅收籌劃是財務人員的事情，應把稅收籌劃作為重要管理事項，結合企業(yè)的經營特點，全盤考慮可能存在的各種稅務風險，并對風險進行評估，做到預防和降低風險。

其次，掌握稅制改革的最新政策?！皟蓚€健康”先行區(qū)背景下，稅制改革的宗旨是讓稅收環(huán)境更加公平合理，讓民營企業(yè)減稅降負，健康高質量發(fā)展。稅收政策處于不斷變化之中，稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與企業(yè)經營實際，尋找企業(yè)在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，企業(yè)必須結合自身經濟發(fā)展的特點，及時關注稅收政策的變化并做出籌劃。全面準確地把握政策，是開展稅收籌劃的關鍵。

最后，分析稅收籌劃的節(jié)稅空間。稅收籌劃講究成本效益，在開展稅收籌劃時，必須著眼于企業(yè)整體稅負的輕重，綜合分析稅收籌劃的空間，即通過實施稅收籌劃方案獲取的稅收利益與為實施方案付出的籌劃成本之間的差距，只有籌劃成本小于所得收益，且有一定節(jié)稅空間時，稅收籌劃方案才具備可行性。此外，稅收籌劃應充分考慮企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略，方案選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的納稅籌劃方案。

2.開展稅收籌劃的方法

目前溫州多數民營企業(yè)側重于生產銷售管理，存在稅收籌劃意識不足、籌劃專業(yè)水平不高等問題，在“兩個健康”先行區(qū)背景下，企業(yè)主要可以采用以下幾種方法來應對稅制改革，提高稅收籌劃水平。

（1）利用稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃是當前最主要的方法，經調查，在開展稅收籌劃的企業(yè)當中，有近90%利用該方法并取得顯著的節(jié)稅效果。比如國家規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數）或以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅，這一政策對于年應稅銷售額500萬元以下的小規(guī)模納稅人來講，具有很大的籌劃空間，在稅法允許的范圍內，可以通過合理安排月度或季度收入來達到節(jié)稅效果。

（2）利用低稅率法。根據我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，符合條件的小型微利企業(yè)，年應納稅所得額不超過100萬元的部分，實際所得稅率僅5%;年應納稅所得額100萬元～300萬元的部分，實際所得率10%;國家重點扶持的高新技術企業(yè)，所得稅率15%。利用小型微利企業(yè)及高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠是稅收籌劃的重要方法，由于上述條件限制非常嚴格，有一定規(guī)模的企業(yè)享受不到上述政策，但可以通過設立子公司來享受小型微利企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。另外非高科技企業(yè)也很難改造自身來享受低稅率優(yōu)惠，可以考慮設立一個高科技子公司來實現(xiàn)節(jié)稅目的。

（3）推遲納稅時間法。合理規(guī)劃納稅時間，在政策規(guī)定的納稅期限內，盡量推遲納稅時間，賺取資金時間收益，這一策略對于規(guī)模大、當期納稅額度高的企業(yè)來講，具有一定籌劃利益。比如2020年受新冠肺炎疫情影響，2月和3月納稅申報期限分別延期，企業(yè)可以采用預約扣款方式，將扣款時間定在期限的最后兩天，充分享受延期納稅的政策。此外，增值稅銷項稅和進項稅的確認時間也是推遲納稅時間的一種方法，可通過推遲銷項稅或提前確認進項稅，使本期的應納稅額減少，增加企業(yè)留存資金量。

（4）融資方式選擇法。企業(yè)融資的方式有兩種：權益式融資和負債融資，兩者主要的區(qū)別在于資本成本的差異。融資問題一直是困擾溫州民營企業(yè)發(fā)展的難題，2019年溫州“兩個健康”先行區(qū)建設在破解融資難方面，通過實施“融資暢通工程”，有效緩解民營企業(yè)融資難問題，2019年貸款利率5.46%，比2018年下降0.16個百分點，融資成本大幅下降。對于資金緊缺的企業(yè)，在融資成本下降的金融環(huán)境下，可以適當提高負債比重，達到低稅效果，最終降低資本成本。

（5）收入多元化法。溫州民營企業(yè)以制造業(yè)為主體，在發(fā)展主營業(yè)務的同時，可利用政府扶持政策，爭取各項免稅收入和不征稅收入。2019年溫州市財政部門累計下?lián)茇斦Y金38.7億元，惠及民營企業(yè)3.6萬戶次，下?lián)艿呢斦Y金屬于不征稅收入，企業(yè)即增加收入，又能降低整體稅負。因此，企業(yè)應積極關注政策導向，擴大收入來源渠道，通過獲取更多的政府扶持資金，實現(xiàn)增收減負。

四、結語

在“兩個健康”先行區(qū)建設的戰(zhàn)略引領下，溫州民營經濟迎來嶄新的機遇，經濟環(huán)境和納稅環(huán)境逐漸完善，稅收籌劃的重要性日益突顯。高效的稅收籌劃可以實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，降低稅務風險，提高企業(yè)市場競爭力。因此，民營企業(yè)應正確認識稅收籌劃，注重稅收籌劃水平的提升，并將之貫穿于經營管理始終，助推企業(yè)健康高質量發(fā)展。

參考文獻：

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作者簡介：

魯旭旭，浙江安防職業(yè)技術學院，高級會計師。