馮立行

摘要：十九大以來，國家加快推進事業(yè)單位分類改制改革，稅務(wù)風險作為事業(yè)單位改制中的重要風險之一，對其改制成本及改制后的經(jīng)營管理都將產(chǎn)生重大影響。本文通過分析事業(yè)單位改制中的稅務(wù)風險成因，提出合理化建議，以期幫助事業(yè)單位完善稅務(wù)風險管理，降低改制帶來的稅務(wù)成本，合理防范稅務(wù)風險，提升改制后的經(jīng)營發(fā)展質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位改制;稅務(wù)風險;防范

事業(yè)單位改制稅務(wù)風險概述

事業(yè)單位改制中的稅務(wù)風險指事業(yè)單位改制過程中及改制為企業(yè)后，因?qū)蚁嚓P(guān)稅收法規(guī)、政策了解不足，沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策導致多繳稅款而增加改制成本，或因違反相關(guān)稅收法律法規(guī)導致未繳、少繳稅款而面臨稅收處罰及聲譽損失等風險。

十九大以來，國家加快推進事業(yè)單位分類改制改革，稅務(wù)風險作為事業(yè)單位改制中的重要風險之一，對其改制成本及改制后的經(jīng)營管理都將產(chǎn)生重大影響。

事業(yè)單位改制中的稅務(wù)風險成因分析

長期以來，我國事業(yè)單位主要依靠財政撥款支持，參與市場化經(jīng)營程度普遍不深，經(jīng)營性收入在事業(yè)單位收入中的占比普遍不高，這也使得事業(yè)單位大多對稅務(wù)風險關(guān)注度不高。

1.稅務(wù)管理內(nèi)控制度欠缺

由于事業(yè)單位的公益性質(zhì)，較少參與市場化經(jīng)營，使得其管理層更多將工作重心放到履行相應(yīng)的公益職責、執(zhí)行國家頒布的各種法律法規(guī)以及審計等工作上，而對稅務(wù)風險管理不夠重視。部分事業(yè)單位負責人甚至認為只要照章納稅就不存在稅務(wù)風險，稅務(wù)風險不會對單位改制帶來多大影響，因此管理層對改制中的稅務(wù)風險不夠重視。由于稅務(wù)風險意識的淡薄，使得部分事業(yè)單位未能建立健全稅務(wù)管理內(nèi)控制度，未對日常經(jīng)營管理和改制中的潛在稅務(wù)風險進行定行、定量分析，不能及時有效地提出應(yīng)對措施，導致稅務(wù)風險難以得到有效管控。

2.稅務(wù)會計基礎(chǔ)工作薄弱

由于事業(yè)單位主要依靠財政撥款，經(jīng)營性收入較少，使得稅務(wù)會計基礎(chǔ)工作比較薄弱，主要表現(xiàn)為會計賬簿設(shè)置不規(guī)范、成本費用科目設(shè)置不完整、成本費用核算記錄不準確、取得或開具的發(fā)票等原始憑證不規(guī)范等，這也造成事業(yè)單位日常經(jīng)營管理和改制中的相關(guān)稅費核算不準確，多繳或少繳納相關(guān)稅費，形成稅務(wù)風險。同時，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的目標及遵循的基本原則有所不同，如在固定資產(chǎn)折舊的方法與年限、售后回購、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定和會計準則之間就存在差異，部分事業(yè)單位的財務(wù)人員不能準確區(qū)分稅法規(guī)定和會計準則差異，經(jīng)常混用會計準則和稅法規(guī)定，造成日常經(jīng)營管理和改制中的相關(guān)稅費申報出現(xiàn)差錯，從而形成稅務(wù)風險。

3.財會人員專業(yè)能力不足

由于缺乏稅務(wù)風險意識，加之有些事業(yè)單位規(guī)模偏小，使得稅務(wù)會計人員配置不足，尤其缺乏具有較高學歷、專業(yè)特長和豐富經(jīng)驗的稅務(wù)會計。部分事業(yè)單位財會人員專業(yè)能力不夠，對相關(guān)稅務(wù)專業(yè)知識的理解不透徹，加之常常身兼數(shù)職，工作任務(wù)繁重，缺乏足夠的時間、精力、財力和動力自主參加稅務(wù)專業(yè)知識培訓和交流，也較少主動關(guān)注稅法新變化、學習相關(guān)稅務(wù)處理方法。加之部分事業(yè)單位管理層對稅務(wù)風險管理的重視程度不夠，在年度財會人員繼續(xù)教育時也很少會安排稅務(wù)專業(yè)知識培訓，致使單位財會人員的稅務(wù)知識普遍不足。

4.對稅收政策缺乏深入研究

為加快推進事業(yè)單位分類改制，近年來國家出臺了一系列財稅支持政策。例如，《關(guān)于分類推進事業(yè)單位改革中財政有關(guān)政策的意見》提出全面落實稅收優(yōu)惠政策，支持事業(yè)單位改革和發(fā)展，明確了對承擔行政職能的事業(yè)單位轉(zhuǎn)為行政機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策和對從事公益服務(wù)事業(yè)單位的稅收優(yōu)惠政策;《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理的通知》對股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)進行特殊性稅務(wù)處理，對事業(yè)單位改制中的股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)稅務(wù)處理具有較強的指導意義;財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》對企業(yè)改制重組中符合規(guī)定條件的情形免征契稅。部分事業(yè)單位由于成本負擔能力所限或單位保密需要，寧愿自己埋頭“瞎干”，也很少會主動向稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)中介結(jié)構(gòu)或稅務(wù)部門進行稅務(wù)業(yè)務(wù)咨詢和稅務(wù)風險管理咨詢，導致稅務(wù)風險在埋頭“瞎干”中持續(xù)放大。

事業(yè)單位改制中的稅務(wù)風險應(yīng)對建議

1.建立健全稅務(wù)管理內(nèi)控制度

內(nèi)部控制環(huán)境的健全是稅務(wù)風險防控的基礎(chǔ)，事業(yè)單位要通過建立健全稅務(wù)風險內(nèi)控制度，合理設(shè)置稅務(wù)管理崗位，明確崗位職責;對本單位日常經(jīng)營管理和改制中的稅務(wù)風險進行分析、評估，建立本單位稅務(wù)風險清單;對日常經(jīng)營管理和改制中可能涉及的重要稅務(wù)風險及應(yīng)對處理辦法等進行明確，為單位稅務(wù)風險管理提供可靠的依據(jù)。同時，事業(yè)單位管理層及負責相關(guān)稅務(wù)工作的財務(wù)人員，要提高對稅務(wù)風險的重視程度，充分認識到稅務(wù)風險給單位帶來的影響。不少企業(yè)正是由于稅務(wù)風險爆發(fā)，不僅面臨巨額稅務(wù)罰款和嚴厲行政處罰，而且導致企業(yè)形象受損。

2.強化稅務(wù)會計基礎(chǔ)管理工作

事業(yè)單位要通過加強稅務(wù)會計基礎(chǔ)管理工作，打牢改制中的稅務(wù)風險管控基礎(chǔ)。通過編制《稅務(wù)會計基礎(chǔ)工作手冊》，對本單位財會和稅務(wù)相關(guān)基礎(chǔ)工作進行規(guī)范，對單位業(yè)務(wù)中與稅務(wù)相關(guān)的基礎(chǔ)工作的具體內(nèi)容、規(guī)范標準和處理方法進行明確，確保每個財會人員在面對同一業(yè)務(wù)時能按照相同的會計處理方法進行處理，避免因財會人員專業(yè)能力不同而對統(tǒng)一業(yè)務(wù)采用不同的會計處理方法，甚至出現(xiàn)因混淆稅法規(guī)定與會計準則差異而形成稅務(wù)風險的問題。

3.加強稅務(wù)知識教育培訓

針對稅法變化頻率快、出臺政策多的特點，改制中的事業(yè)單位相關(guān)財務(wù)人員，需要及時跟蹤學習最新稅法內(nèi)容，通過國家稅務(wù)部門的官方網(wǎng)站或微信公眾平臺等，接收最新的稅法信息，第一時間分析涉稅優(yōu)惠政策，根據(jù)稅法最新要求制定本單位納稅籌劃方案，提高稅務(wù)繳納的科學性，合理降低單位的經(jīng)營成本。事業(yè)單位管理層也要鼓勵支持財會人員積極參加稅務(wù)知識教育培訓，不斷提升財會人員稅務(wù)專業(yè)能力;同時通過提高財會人員待遇，留住并吸引具有較高學歷、豐富經(jīng)驗和專業(yè)特長的稅務(wù)會計來充實本單位稅務(wù)風險管理崗位。

4.合理利用外腦補給專業(yè)力量

事業(yè)單位對于改制中的重大稅務(wù)問題，要組織成立稅收政策研究小組深入開展專題研究，掌握稅法具體內(nèi)容，讀懂、吃透并合理運用相關(guān)政策，降低單位改制成本。事業(yè)單位還可以聘請專門的稅務(wù)咨詢機構(gòu)對單位改制中的涉稅問題進行咨詢，借助外部專業(yè)人員的專業(yè)技能來降低單位改制中的稅務(wù)風險，提高單位的稅務(wù)風險防控能力。

結(jié)束語

事業(yè)單位改制是深層次的制度改革和創(chuàng)新，是企業(yè)制度安排對事業(yè)單位制度安排的根本替代，是為了更合理地定位事業(yè)單位職能，進一步激發(fā)事業(yè)單位參與市場化經(jīng)營的能力。深入分析事業(yè)單位改制中的稅務(wù)風險成因，并采取針對性措施，才能合理運用國家財稅支持政策促進事業(yè)單位分類改制工作，從而促進企業(yè)改制后的高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻

[1]趙偉杰.事業(yè)單位稅務(wù)風險管理與控制[J].科技經(jīng)濟導刊，2019，27（27）：201+200.

[2]鄧博.事業(yè)單位稅務(wù)管理思考[J].納稅，2019，13（02）：50.

[3]馮冬梅.淺析事業(yè)單位稅務(wù)風險管理及防范的問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（05）：267+269.