高建璽

【摘? 要】隨著國(guó)家治理水平的不斷提升以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等一系列規(guī)章制度的出臺(tái)實(shí)施，體育事業(yè)單位已經(jīng)初步建立了內(nèi)部控制體系，以順應(yīng)國(guó)家深化改革的要求，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，提高公共服務(wù)的效率效果。論文闡述了體育事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制的必要性，結(jié)合工作實(shí)踐，從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，探析在內(nèi)部控制的建設(shè)及運(yùn)轉(zhuǎn)方面存在的主要問(wèn)題并提出改進(jìn)的對(duì)策。

【Abstract】With the improving of the national governance and the implementation of "Administrative Institutions Internal Control Standard （Try Out）" and a series of rules and regulations， sports institutions have initially established an internal control system to comply with the requirements of the country's deepening reform， promote the legal compliance of unit economic activities， and improve the efficiency of public services. This paper expounds the necessity of carrying out internal control in sports institutions， combined with the work practice， analyzes the main problems existing in the construction and operation of internal control from the perspective of financial practice， and puts forward the countermeasures for improvement.

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);體育事業(yè)單位;內(nèi)部控制

【Keywords】financial risk; sports institution; internal control

【中圖分類號(hào)】F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）05-0081-02

1 引言

體育強(qiáng)中國(guó)強(qiáng)，體育是提高人民健康水平的重要手段，能為中華民族偉大復(fù)興提供凝心聚氣的強(qiáng)大精神力量。體育事業(yè)單位是我國(guó)體育事業(yè)的重要載體，其健康運(yùn)行對(duì)我國(guó)體育工作的發(fā)展至關(guān)重要。2012年以來(lái)，財(cái)政部頒布實(shí)施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》等一系列規(guī)章制度，對(duì)體育事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作提出了具體要求。

2 體育事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制，是單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。體育事業(yè)單位是國(guó)家予以人財(cái)物保障的事業(yè)單位，是發(fā)展我國(guó)體育事業(yè)的重要載體。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家提高了對(duì)體育事業(yè)的發(fā)展要求，同時(shí)體育事業(yè)大眾化、全民化、科學(xué)化等特性，以及建設(shè)體育強(qiáng)國(guó)的戰(zhàn)略目標(biāo)，使得體育事業(yè)單位需要根據(jù)形勢(shì)不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，以實(shí)現(xiàn)其健康發(fā)展。

3 體育事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制的必要性

3.1 順應(yīng)國(guó)家深化改革的要求

十八大以來(lái)，國(guó)家推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，著力構(gòu)建不敢腐、不能腐、不想腐的體制機(jī)制。治理的核心是制衡，要求決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分離。開(kāi)展內(nèi)部控制，將制衡機(jī)制嵌入各項(xiàng)管理工作中，用制度來(lái)限制權(quán)利的濫用，有利于建立健全權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督體系。

3.2 促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)

單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵守的行為準(zhǔn)則。體育事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制，在完善制度規(guī)定的基礎(chǔ)上，梳理再造工作流程，通過(guò)信息化手段將管控融入業(yè)務(wù)的全過(guò)程，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)。

3.3 提高公共服務(wù)的效率效果

體育事業(yè)單位是體育公共服務(wù)的提供者，建立和實(shí)施內(nèi)部控制能夠整合單位層面和業(yè)務(wù)層面的工作要求，促進(jìn)管理的科學(xué)化、規(guī)范化，提升公共服務(wù)水平，增強(qiáng)履職能力，提高公共服務(wù)的效率和效果。

4 當(dāng)前體育事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

4.1 預(yù)算申報(bào)不合理

一是，預(yù)算編制方法比較簡(jiǎn)單，很多單位采用歷史基礎(chǔ)加彈性，對(duì)未來(lái)發(fā)展的預(yù)測(cè)重視不夠。二是，雖然建立了支出項(xiàng)目庫(kù)，實(shí)行三年滾動(dòng)編制，存在前瞻性不夠、考慮不夠周全、前期基礎(chǔ)工作不夠完備的問(wèn)題。三是，政府采購(gòu)預(yù)算的內(nèi)容不完整，個(gè)別項(xiàng)目如工程維修項(xiàng)目漏報(bào)政府采購(gòu)預(yù)算。

4.2 預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)薄弱

預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)尚未形成科學(xué)體系，績(jī)效目標(biāo)的設(shè)計(jì)及指標(biāo)值的設(shè)定不夠科學(xué)、合理、貼近實(shí)際;績(jī)效目標(biāo)自我評(píng)價(jià)的過(guò)程不夠嚴(yán)謹(jǐn);對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的有效應(yīng)用還有待探索。

4.3 收支業(yè)務(wù)欠缺規(guī)范

票據(jù)管理需要進(jìn)一步完善領(lǐng)購(gòu)、使用、核銷等手續(xù);個(gè)別支出未嚴(yán)格按照審批權(quán)限和審批流程支付資金;政府采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)以下的采購(gòu)活動(dòng)缺少制度規(guī)定;沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄，使用現(xiàn)金支付。

4.4 合同全流程管理存在缺失

合同的簽訂、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)沒(méi)有有效銜接;合同執(zhí)行的監(jiān)管力度不夠，合同收入不能及時(shí)到賬;經(jīng)濟(jì)合同文本沒(méi)有及時(shí)提交財(cái)務(wù)部門作為賬務(wù)處理依據(jù)。

4.5 信息化水平較低

內(nèi)部控制工作大多處于制定制度和設(shè)計(jì)工作流程階段，盡管實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息化，但是缺乏與業(yè)務(wù)工作的聯(lián)系，沒(méi)有將整個(gè)內(nèi)部控制工作形成一套完整的信息化管理系統(tǒng)，距離內(nèi)部控制全面信息化仍有相當(dāng)大的差距。

5 體育事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進(jìn)對(duì)策

5.1 建立健全全面預(yù)算管理體系

①成立以預(yù)算管理委員會(huì)為主導(dǎo)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)預(yù)算的統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)單位層面的預(yù)算信息共享。編報(bào)預(yù)算時(shí)，由基層部門提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和經(jīng)費(fèi)需求;職能部門對(duì)基層部門提供的數(shù)據(jù)加以核實(shí)論證，編制三年規(guī)劃項(xiàng)目庫(kù)的初步設(shè)計(jì)、可行性研究報(bào)告等文本資料，并將上報(bào)評(píng)審結(jié)果及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)部門;財(cái)務(wù)部門對(duì)各職能部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、試算平衡，編制資產(chǎn)負(fù)債表、收支明細(xì)表等預(yù)算報(bào)表;預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)單位的預(yù)算項(xiàng)目及整體收支情況進(jìn)行審批，決定是否使用其他資金實(shí)施。②采用零基預(yù)算與增量預(yù)算有機(jī)結(jié)合的預(yù)算編制方法。在單位整體層面，以零基預(yù)算法的思路，確定各個(gè)項(xiàng)目的輕重緩急，將有限的資金集中到重要、急需的項(xiàng)目上。在具體項(xiàng)目層面，日常延續(xù)性的收入支出采用增量預(yù)算法，充分考慮市場(chǎng)環(huán)境、物價(jià)水平、工作量等條件變化的影響，測(cè)算下年預(yù)算數(shù)據(jù);對(duì)新增項(xiàng)目采用零基預(yù)算法，具體分析每一項(xiàng)收入支出，參考市場(chǎng)價(jià)格或采用成本加成方法測(cè)算金額。③加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。設(shè)置更為科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，設(shè)定績(jī)效目標(biāo)時(shí)，除了設(shè)置資金到位率、預(yù)算執(zhí)行率等通用指標(biāo)，還應(yīng)充分考慮體育事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。統(tǒng)一績(jī)效目標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，便于不同體育事業(yè)單位之間的橫向比較。注重對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，將評(píng)價(jià)結(jié)果作為預(yù)算資金分配的重要參考因素，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果優(yōu)秀的項(xiàng)目加大支持力度，核減評(píng)價(jià)結(jié)果較差的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，并將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果在一定范圍內(nèi)公示。

5.2 規(guī)范管理收支業(yè)務(wù)

①加強(qiáng)票據(jù)的全過(guò)程管理，指定專人負(fù)責(zé)票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)、使用、保管、核銷和監(jiān)督檢查。針對(duì)增值稅機(jī)打發(fā)票、通用定額發(fā)票、資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)、中央醫(yī)療門診收費(fèi)票據(jù)等不同類別的票據(jù)，明確各自的使用范圍和領(lǐng)購(gòu)流程。②通過(guò)設(shè)計(jì)審批權(quán)限及審批程序，實(shí)現(xiàn)財(cái)權(quán)與事權(quán)的有效匹配。審批權(quán)限的制定以“事項(xiàng)+金額”為劃分依據(jù)，形成主任辦公會(huì)、單位負(fù)責(zé)人、單位分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、單位分管領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人的五級(jí)審批層級(jí)。重大事項(xiàng)如單位年度預(yù)決算、對(duì)外投資等，不區(qū)分金額，一律由主任辦公會(huì)集體決策;一般事項(xiàng)如預(yù)算內(nèi)一次性或同一項(xiàng)目的各類費(fèi)用支出，分別對(duì)應(yīng)相應(yīng)的審批層級(jí)，逐級(jí)進(jìn)行審批。年度預(yù)算中已明確具體內(nèi)容和金額的項(xiàng)目，按照審批權(quán)限直接報(bào)銷;未明確具體內(nèi)容和金額的項(xiàng)目，上報(bào)申請(qǐng)審批通過(guò)之后才能開(kāi)展業(yè)務(wù)并報(bào)銷費(fèi)用。

5.3 完善合同管理

在簽訂重要合同之前，除業(yè)務(wù)部門以外，還要有財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門和法律顧問(wèn)參與審核;合同簽訂后及時(shí)交給財(cái)務(wù)部門歸檔;建立合同管理登記臺(tái)賬，充分利用信息化手段，跟蹤合同履行情況，確保按合同約定及時(shí)進(jìn)行結(jié)算;強(qiáng)化對(duì)合同執(zhí)行情況的檢查、分析和驗(yàn)收，確保合同全面有效履行。

5.4 加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)

利用內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，對(duì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行集成，將業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行內(nèi)在邏輯梳理和流程匹配，將會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)工作有效聯(lián)系，使整個(gè)內(nèi)部控制工作形成一套完整的信息化管理系統(tǒng)。在資產(chǎn)購(gòu)置、設(shè)施設(shè)備維修等資金使用環(huán)節(jié)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)程度，自動(dòng)提示相關(guān)規(guī)定，對(duì)接近或超出預(yù)算的事項(xiàng)自動(dòng)預(yù)警，將審核嵌入業(yè)務(wù)工作的全流程，促進(jìn)各崗位工作人員將制度規(guī)定落實(shí)、貫穿于實(shí)際工作中。通過(guò)信息系統(tǒng)自動(dòng)采集收支數(shù)據(jù)，形成管理報(bào)告，應(yīng)用于預(yù)算執(zhí)行分析、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等，實(shí)現(xiàn)輔助決策。

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