侯茜云 宋夢瑤 房鑫

環(huán)境成本概念的提出源自1993年，聯(lián)合國統(tǒng)計署從兩個角度對其進行了闡述：一境資源的損失和減少而對社會經(jīng)濟產(chǎn)生的負(fù)面影響;二為了對環(huán)境成本進行管理過程當(dāng)中，為防止環(huán)境惡化或恢復(fù)環(huán)境質(zhì)量而付出的各類費用等。之后，在1995年，美國環(huán)境保護局正式提出了環(huán)境成本的概念。其中受到廣泛認(rèn)可的闡述是：“環(huán)境成本是指根據(jù)對環(huán)境負(fù)責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)采取措施或被動要求的成本，以及管理公司活動對環(huán)境的影響”。而企業(yè)的環(huán)境成本則包含控制成本和損耗成本兩方面，這兩方面共同組成了企業(yè)環(huán)境總成本。

一、環(huán)境會計應(yīng)用對煤炭企業(yè)的重要性

煤炭作為我國重要能源之一，在一定程度上推動著我國經(jīng)濟與社會的發(fā)展。但由于我國煤炭企業(yè)近幾年發(fā)展過于迅速，相關(guān)企業(yè)社會責(zé)任意識相對缺乏，煤炭資源在開發(fā)與利用過程中存在著浪費現(xiàn)象，對環(huán)境造成了巨大的破壞。在煤炭企業(yè)中應(yīng)用環(huán)境會計，對于改善煤炭企業(yè)現(xiàn)在的環(huán)境狀況具有積極意義。

（一）對生態(tài)文明建設(shè)起推動作用

黨的十九大明確提出“堅持人與自然和諧共生”以及“實行最嚴(yán)格的生態(tài)環(huán)境保護制度”等生態(tài)文明建設(shè)重要性論述，并把文明建設(shè)明確列入了黨的宏偉藍(lán)圖中。這就要求企業(yè)要做到兼顧社會效益與生態(tài)效益，不能只追求企業(yè)自身的經(jīng)濟效益。煤炭資源是非再生資源，因此企業(yè)開發(fā)資源時要做到有效的污染控制，降低對資源的浪費。在煤炭企業(yè)中推行環(huán)境會計，在企業(yè)會計核算中納入環(huán)境資源因素，科學(xué)合理計量煤炭資源計其伴生的產(chǎn)出物，并能在一定程度上鼓勵企業(yè)循環(huán)利用，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的資源利用效率。煤炭企業(yè)采用環(huán)境會計，在一定程度上能起到保護我國煤炭資源，促進生態(tài)文明建設(shè)的作用。

（二）對區(qū)域經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展起促進作用

我國煤炭資源的分布呈現(xiàn)西北部相對豐富的狀態(tài)，東部地區(qū)的煤炭需求主要靠西北部供應(yīng)。在煤炭資源豐富的地區(qū)，煤炭成為其經(jīng)濟增長的重要支柱。然而煤炭作為不可再生資源，當(dāng)其枯竭后，該地區(qū)就缺少了經(jīng)濟增長的支柱，區(qū)域經(jīng)濟存在下滑風(fēng)險。因此應(yīng)盡快在煤炭企業(yè)中引入環(huán)境會計。支付與相關(guān)環(huán)境有關(guān)的費用列入環(huán)境成本，將支付的預(yù)期恢復(fù)環(huán)境的費用計入黃金負(fù)債，在一定程度上為企業(yè)履行環(huán)境會計義務(wù)時預(yù)留出一定量的資金，應(yīng)用與生態(tài)環(huán)境的保護，對區(qū)域經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展也起到積極作用。

（三）對企業(yè)自身發(fā)展起積極作用

煤炭企業(yè)自身的發(fā)展受到環(huán)境的影響必然是巨大的，而在煤炭企業(yè)現(xiàn)行的會計處理下，成本核算相應(yīng)的成本沒有得到真實的反映，長期下去會威脅企業(yè)的發(fā)展。環(huán)境會計披露的信息可以在一定程度上提升企業(yè)的綠色形象。在環(huán)境問題日益受到關(guān)注的現(xiàn)代，企業(yè)的綠色形象帶來的長遠(yuǎn)利益是不可估量的。推行環(huán)境會計為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)在良好的社會環(huán)境的同時有利于企業(yè)、社會、環(huán)境三者之間利益的協(xié)調(diào)，最終對企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展起著積極的作用。

二、我國中小煤炭企業(yè)環(huán)境會計應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）環(huán)境會計披露現(xiàn)狀

在走訪與溝通中，目前很多中小煤炭企業(yè)并沒有涉及到對于環(huán)境會計信息的披露。而環(huán)境會計進行披露的企業(yè)中，大多數(shù)都為上市煤炭企業(yè)，其披露方式來有通過董事會報告、財務(wù)報告進行披露，有通過企業(yè)的社會責(zé)任報告、招股說明書進行披露。相比之下，當(dāng)前中小煤炭企業(yè)的環(huán)境會計信息披露做的不夠好。

從環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容來看，基本上涵蓋了三廢治理措施、是否通過ISO環(huán)境體系認(rèn)證、環(huán)保計劃和目標(biāo)、排污費、資源稅等等。反觀中小煤炭企業(yè)，作為主營煤炭的企業(yè)，相關(guān)的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不存在，說明中小煤炭企業(yè)對于這方面工作還不夠重視。

（二）環(huán)境會計考核體系現(xiàn)狀

在目前實施了環(huán)境會計的相關(guān)企業(yè)中，對于環(huán)境會計的核算大多不會安排專人專項進行，在考核過程中往往只注重內(nèi)部環(huán)境而忽視了外部環(huán)境。但是也有中小煤炭企業(yè)的環(huán)境會計考核體系有所建立，通過與該企業(yè)財務(wù)主管的交談與實際考察中得知，其公司有相應(yīng)的環(huán)境會計措施，但由于人力資源有限，并為在起年報中體現(xiàn)相應(yīng)的環(huán)境會計核算，其未單獨設(shè)置環(huán)境成本相關(guān)會計科目，而是將環(huán)境成本計入其他管理費用中。

（三）環(huán)境會計專項監(jiān)督現(xiàn)狀

從企業(yè)外部來看，監(jiān)督涉及到了社會大眾、企業(yè)的利益相關(guān)者。就我國中小煤炭企業(yè)有關(guān)信息公開的情況來看，這些第三方人員存在無法對企業(yè)環(huán)境會計進行監(jiān)督的情況，因為所公開的相關(guān)信息呈現(xiàn)不充分、不充足、不全面的情況。

三、我國中小煤炭企業(yè)環(huán)境會計應(yīng)用建議

（一）加強領(lǐng)導(dǎo)層環(huán)境會計的披露意識

以目前我國中小煤炭企業(yè)來說，成本是與企業(yè)的每個環(huán)境都環(huán)環(huán)相扣的，而這也是一個無可厚非的事實，依靠破壞自然環(huán)境為基礎(chǔ)來發(fā)展自身經(jīng)濟的政策顯然是錯誤的?，F(xiàn)如今，中小煤炭企業(yè)如若想有更好的發(fā)展，就需不斷的學(xué)習(xí)新的與環(huán)境成本相關(guān)的知識，在不斷摸索的同時勇于創(chuàng)新去建立屬于其自己的環(huán)境成本體系與經(jīng)營模式。此外，作為煤炭企業(yè)的管理者在學(xué)習(xí)新的知識的前提下，還需要不斷的強化自己的環(huán)境意識。以自身為例引導(dǎo)公司員工，以便于日后能夠更加高效的完成環(huán)境成本相關(guān)事宜?，F(xiàn)實中，理論與實踐是息息相關(guān)的必然不可脫節(jié)，想要快速發(fā)展就必須重視環(huán)境會計的理論研究。

（二）完善與環(huán)境會計相關(guān)的績效考核體系

1.進一步強化環(huán)境會計的理論與實際應(yīng)用的研究。

因為環(huán)境會計理論所含的知識內(nèi)容覆蓋面大，且其核算內(nèi)容較為繁瑣，從而導(dǎo)致環(huán)境會計理論對環(huán)境會計實務(wù)不具有針對性，所以需要更加深入的研究環(huán)境會計理論，并與實際相結(jié)合。因此，為了使環(huán)境會計的理論與實際相結(jié)合共同作用于企業(yè)的發(fā)展，需要企業(yè)相關(guān)會計人員對環(huán)境會計的理論有著更加獨到的見解和較高的研究水平，以促使企業(yè)環(huán)境會計的理論與實踐相結(jié)合。

2.加強員工的全方面發(fā)展與多學(xué)科知識的培訓(xùn)。

環(huán)境成本的控制不單與一門學(xué)科有關(guān)，更注重的是對幾門學(xué)科的相關(guān)知識綜合利用。所以，必須使企業(yè)員工得到全方面發(fā)展，才能更好的適應(yīng)這一特殊崗位，并將企業(yè)的環(huán)境成本控制做到專業(yè)化、科學(xué)化。

（三）增加有關(guān)環(huán)境會計的專項監(jiān)督

1.制定健全的環(huán)境會計準(zhǔn)則和制度

環(huán)境會計實務(wù)與環(huán)境法規(guī)密切相關(guān)，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了滿足環(huán)境會計實務(wù)的需要，環(huán)境會計準(zhǔn)則因根據(jù)實際情況進行完善。由于缺乏相關(guān)的強制性要求，目前大多數(shù)公司將不會為改善環(huán)境污染而主動去增加相應(yīng)的支出，而且就算有企業(yè)暗中在環(huán)保方面有一定支出，大多數(shù)情況他們也會因為擔(dān)心影響企業(yè)的形象，一般也極少選擇向社會公布情況。所以，我國中小煤炭企業(yè)應(yīng)提高有關(guān)環(huán)境保護方面的意識，政府也應(yīng)頒布相關(guān)的法律法規(guī)，以此形式明確環(huán)境會計的地位和作用，這樣才能讓企業(yè)的環(huán)境會計有所依據(jù)，同時也統(tǒng)一了環(huán)境會計信息披露的標(biāo)準(zhǔn)。

2.加強環(huán)境會計的有關(guān)監(jiān)督

私營企業(yè)在以自身利益為首要目的層面出發(fā)，多數(shù)情況下不會將資源和環(huán)境保護等社會責(zé)任履行情況較全面和如實的進行披露。所以，應(yīng)由專項人員對此進行專項監(jiān)督負(fù)責(zé)，一方面可以加強對環(huán)境會計的監(jiān)督，另一方面還可以促進環(huán)境會計準(zhǔn)則的創(chuàng)建和完善。并由相關(guān)人員以國家有關(guān)的環(huán)境保護法和相關(guān)的會計法律法規(guī)對中小煤炭企業(yè)的環(huán)境會計信息進行全面地、合法地、真實地進行審查，用以取得社會公眾的信任。（作者單位：西安歐亞學(xué)院）