趙建華

企業(yè)集團內(nèi)部審計是指集團內(nèi)部設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，配備專職審計人員，根據(jù)國家法律法規(guī)、政策和集團內(nèi)部管理制度的規(guī)定，采用一定的程序和方法，對集團及其下屬單位的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理等實施獨立、客觀的監(jiān)督、控制、評價和管理，以促進企業(yè)集團完善治理、加強管理，增強市場競爭力和提高效益的活動。內(nèi)部審計在加強企業(yè)的內(nèi)部控制，減少風險，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益等方面具有非常重要的作用，是企業(yè)集團強化監(jiān)督管理的重要手段。

隨著信息化、智能化時代的到來，經(jīng)濟全球一體化的進程不斷加快，在企業(yè)集團跨地域、跨行業(yè)發(fā)展的大趨勢下，企業(yè)面對的國內(nèi)外競爭越來越激烈，各種風險不斷加大，通過強化內(nèi)部審計，加強內(nèi)部控制監(jiān)督，減少風險，是企業(yè)集團提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益的必要手段。

一、強化集團內(nèi)部審計是企業(yè)健康發(fā)展的重要保障

（一）戰(zhàn)略審計作為事前風險防控的重要手段，已成為內(nèi)部審計發(fā)展的重要方向

戰(zhàn)略規(guī)劃作為企業(yè)對重大的、全局性的、基本的、未來的目標、方針、任務(wù)的謀劃，事關(guān)企業(yè)集團的重大問題，對企業(yè)發(fā)展具有重大影響，出現(xiàn)失誤會導(dǎo)致不可挽回的重大損失。

戰(zhàn)略審計用總攬全局的戰(zhàn)略眼光，全面審查企業(yè)發(fā)展的大方向、總目標，立足全局，著眼未來，從宏觀上評價問題和風險，增強控制戰(zhàn)略風險的能力。

戰(zhàn)略審計即可以決策前審計，預(yù)見風險、核實預(yù)期收益，規(guī)避決策風險，也可以在實施過程中進行定期審計，及時進行戰(zhàn)略調(diào)整，還可以對戰(zhàn)略實施后的效果審計，采取補救措施，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，為企業(yè)后續(xù)決策提供建議。

（二）內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分，是企業(yè)集團內(nèi)部監(jiān)控的基本手段和重要內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是建立科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)集團內(nèi)部建立并完善決策、執(zhí)行、監(jiān)督三個體系，董事會下設(shè)審計與風險管理委員會，并設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。

企業(yè)實行多元化經(jīng)營，進入眾多新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，實施國際化發(fā)展戰(zhàn)略等，管控鏈條延長、業(yè)務(wù)復(fù)雜化了，需要強化內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部審計的范圍也從財務(wù)收支、任期責任審計轉(zhuǎn)為對經(jīng)營效益和風險的審計，并擴展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各個方面，為公司內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)。

（三）企業(yè)集團的內(nèi)部監(jiān)控離不開內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的最終目的是為了優(yōu)化管理、提高效益

內(nèi)部審計與加強企業(yè)集團管理是相輔相成的，有利于強化單位內(nèi)部管理控制制度的執(zhí)行和完善，及時發(fā)現(xiàn)問題糾正錯誤，堵塞管理漏洞，減少損失，保護資產(chǎn)的安全與完整，提高會計資料的真實、可靠性。內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)集團內(nèi)部的一個職能部門，熟悉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動等情況，工作便利，可在企業(yè)改善管理、挖掘潛力、降低成本費用、提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮重要作用。

內(nèi)部審計可以對企業(yè)集團內(nèi)部的經(jīng)營管理活動作出客觀、公正的結(jié)論和意見，起到評價和鑒證的作用，對經(jīng)營績效考核與評價具有重要作用，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。

二、目前企業(yè)集團審計中還存在很多問題

（一）內(nèi)部審計部門獨立性、權(quán)威性不足

獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，對內(nèi)審部門的授權(quán)和保護不到位，直接影響審計的獨立性和效果。同時作為企業(yè)集團內(nèi)部的職能部門，對被審計單位的人員可能比較熟悉，審計人員可能面臨來自相關(guān)群體和審計小組內(nèi)部人員不同觀點的壓力，審計人員個人職業(yè)或者經(jīng)濟利益被審計單位相關(guān)，審計人員與被審計單位經(jīng)理私交較好，曾經(jīng)在被審計單位工作過等因素時，審計人員檢查自己以往所做的工作時，審計工作可能面對更多的壓力和顧慮，甚至會受到威脅，往往會影響審計人員應(yīng)有的客觀立場，都嚴重影響內(nèi)部審計的獨立性，從而影響審計結(jié)論。

（二）審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)失衡，審計復(fù)合型人才緊缺，業(yè)務(wù)水平不能滿足工作需要

伴隨著云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等新興技術(shù)的崛起，企業(yè)在管理領(lǐng)域?qū)⑾破鹆诵乱惠啍?shù)字化、信息化、智能化技術(shù)革命，企業(yè)管理出現(xiàn)日新月異的變化，同時對審計人員現(xiàn)代科技知識提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)集團跨行業(yè)、跨區(qū)域、跨國發(fā)展，建筑施工、新產(chǎn)品研發(fā)、高精尖技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營、區(qū)域性和地域性不同的法律法規(guī)等等都對審計人員的知識面的廣度深度、知識更新?lián)Q代速度、經(jīng)驗?zāi)芰Φ难杆偬岣咛岢隽烁叩囊蟆徲嬋藛T知識面相對較窄，所學(xué)專業(yè)大多數(shù)是會計、審計以及非對口專業(yè)，而金融、法律、計算機、信息技術(shù)、工程施工、造價、預(yù)決算等專業(yè)人員很少，以工程審計為例，投資大的重大施工建設(shè)項目不斷增多，急需的工程施工預(yù)決算、工程造價審計的人才缺少、現(xiàn)有的審計人才完全不能滿足審計工作的需要，根本無法保證審計監(jiān)督工作的效果和質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計范圍狹窄、審計方式落后、審計力度不足，審計后整改工作不完善

企業(yè)內(nèi)部審計工作還主要集中在財務(wù)會計方面，審計對象基本上為會計憑證、會計財簿以及財務(wù)報告等，而內(nèi)部審計人員的主要是對這些財務(wù)資料的真實性、合法性、準確性進行檢查，對經(jīng)營管理各領(lǐng)域并未深入審查。審計方式大多停留在事后檢查模式，對發(fā)現(xiàn)問題的追查深度較小，遇到障礙往往無法突破，發(fā)現(xiàn)的問題整改審計不及時，未與被審計單位主要領(lǐng)導(dǎo)的績效考核直接掛鉤，整改效果不好，同樣的問題重復(fù)發(fā)生。

三、內(nèi)部審計存在問題的應(yīng)對措施

（一）強化內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性建設(shè)

內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置不能隸屬于或平行企業(yè)財務(wù)部門和其他職能部門，應(yīng)直接隸屬于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人。企業(yè)集團要賦予內(nèi)部審計機構(gòu)履行職責足夠的權(quán)力，使之責權(quán)利相匹配，形成足夠的管理性權(quán)威。建立對審計人員的保護制度并檢查執(zhí)行。內(nèi)部審計設(shè)置專職的審計人員，不能由其他業(yè)務(wù)部門人員兼任。培養(yǎng)和鼓勵內(nèi)審人員獨立客觀公正、堅持原則、忠于職守的工作態(tài)度。內(nèi)部審計人員關(guān)鍵是要獨立于被審計部門，并盡量得到被審計單位負責人的承認和支持。內(nèi)審機構(gòu)的經(jīng)費要專門列入預(yù)算、保證按時支付，不得接受被審計部門、單位的食宿接待或禮品。

（二）提高審計人員的薪酬待遇

招聘知識多元化、懂業(yè)務(wù)、具有財務(wù)會計、稅務(wù)、管理、審計、戰(zhàn)略、人資、法律、經(jīng)濟管理、工程技術(shù)、金融、現(xiàn)代信息技術(shù)知識等專業(yè)化審計人才。定期開展外部和內(nèi)部審計知識和經(jīng)營業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)學(xué)習，增加審計實戰(zhàn)經(jīng)驗，培養(yǎng)審計人員注重細節(jié)、善于觀察的工作習慣，提高信息化時代發(fā)現(xiàn)線索、分析問題、查找疑點、追根溯源的審計能力。定期考核審計人員的工作成績、工作能力，及時淘汰不合格人員。并設(shè)置合理的晉升通道，避免晉升受到不合理的干擾。

（三）完善內(nèi)審計制度

擴大審計范圍到企業(yè)集團經(jīng)營和管理的各領(lǐng)域，從公司戰(zhàn)略到日常經(jīng)營管理活動均列入審計工作的范圍，對業(yè)務(wù)和管理活動實行全流程、全方位審計，賦予審計人員根據(jù)工作需要自行擴大審計范圍的權(quán)利，打開審計范圍受限的枷鎖。

內(nèi)部審計工作要前移，管控前置，深入鉆研業(yè)務(wù)。定期審計與突擊檢查相結(jié)合，使用現(xiàn)代化審計軟件和信息化手段獲取信息資料，執(zhí)行審計工作，提高效率和審計信息的及時性、準確性。同時，對審計人員進行充分授權(quán)和績效考核，賦予審計人員必要的處罰權(quán)，審計的成效與工資薪酬、職務(wù)晉升掛鉤，并及時提供必要的行政支持，加大審計的力度。審計整改意見，經(jīng)集團主要負責人簽字后，限期對被審計單位的整改情況進行后續(xù)審計，確保整改的問題不再重復(fù)發(fā)生。

總之，內(nèi)部審計對企業(yè)集團的跨區(qū)域、跨行業(yè)健康發(fā)展具有重要的作用，全面強化內(nèi)部審計工作，擴大內(nèi)審的深度、廣度和力度具有重大意義。（作者單位：中審亞太會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）山東分所）