劉欣 齊陽

近年來隨著國家對高等教育事業(yè)的資金投入加大，高等院校辦學(xué)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，為適應(yīng)新形勢的要求，各高校積極完善基礎(chǔ)設(shè)施配套，紛紛建立新校區(qū)，工程項(xiàng)目急劇增加，現(xiàn)已成為了高校內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重。由于規(guī)模化的工程建設(shè)投資巨大、建設(shè)周期長、專業(yè)技術(shù)高、不可控因素多等特點(diǎn)，傳統(tǒng)的事后審計(jì)已無法滿足其合理控制造價、防控風(fēng)險、提高投資效益的需求。因此，積極探索和實(shí)踐建設(shè)工程全過程審計(jì)勢在必行。

全過程審計(jì)模式按審計(jì)主體可劃分為：高校內(nèi)審部門自行審計(jì)模式、完全委托造價咨詢單位審計(jì)模式和內(nèi)、外審相結(jié)合的審計(jì)模式;按審計(jì)介入的程度可劃分為：對建設(shè)工程從立項(xiàng)開始到竣工投入使用全程介入的審計(jì)模式和對建設(shè)工程部分階段介入的審計(jì)模式。由于目前多數(shù)高校的大中型建設(shè)項(xiàng)目采取的是內(nèi)、外審相結(jié)合的分階段介入審計(jì)模式，下面內(nèi)容均在此模式下進(jìn)行分析。

一、招投標(biāo)階段審計(jì)控制重點(diǎn)

此階段主要對資格預(yù)審文件、招標(biāo)文件和招標(biāo)答疑文件進(jìn)行審計(jì)。其中招標(biāo)文件是投標(biāo)單位響應(yīng)招標(biāo)和簽訂合同的主要依據(jù)，其編制水準(zhǔn)對控制工程造價的意義不言而喻。對招標(biāo)文件的審計(jì)應(yīng)注意招標(biāo)文件的合法合規(guī)性和招標(biāo)內(nèi)容的完整完善性，重點(diǎn)在工程量清單和控制價的編制和對擬簽訂合同條款的審核。

工程量清單的編制失誤是引發(fā)施工變更索賠的重要原因，精準(zhǔn)的招標(biāo)控制價能有效預(yù)防投標(biāo)單位高價圍標(biāo)。為保障兩者的完整性和準(zhǔn)確性，在大型工程實(shí)踐中可采取“背靠背”編制模式，即由基建部門與內(nèi)審部門各自委托的造價咨詢公司同時出具兩份工程量清單及控制價，通過雙方核對的方式減少誤差，從源頭上有效控制好工程造價。

對擬簽訂合同條款的審核首先要注意條款有無與招標(biāo)文件相矛盾的地方，其次要檢查其主要條款，對工程質(zhì)量、工程造價、合同價款的調(diào)整內(nèi)容和方式、付款方式、結(jié)算方式、質(zhì)量保修范圍、違約責(zé)任、獎懲措施、爭議解決辦法等是否有明確的要求。另外為防止施工單位在結(jié)算時虛報金額，增加審計(jì)支出，可在合同的附加條款中明確提出超出限額的審計(jì)費(fèi)用由施工單位自身承擔(dān)。

二、施工階段審計(jì)控制重點(diǎn)

在整個施工階段審計(jì)部門需要在項(xiàng)目現(xiàn)場設(shè)立固定的辦公場所，經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握第一手資料，定期參加例會，加強(qiáng)全過程審計(jì)宣傳，讓被審單位了解全過程審計(jì)的具體程序、內(nèi)容和需要配合的相應(yīng)要求，自覺的接受審計(jì)。此階段應(yīng)重點(diǎn)控制以下環(huán)節(jié)：

（一）涉及經(jīng)濟(jì)費(fèi)用的工程變更和洽商簽證審計(jì)

工程變更和洽商對建設(shè)工程的質(zhì)量、進(jìn)度和造價都有很大的影響。審計(jì)部門應(yīng)首先參與審查其必要性、合理性及時效性，經(jīng)過審查同意后，參與各方形成《技術(shù)洽商變更單》，同時現(xiàn)場組織施工，審計(jì)處及其他部門應(yīng)及時到現(xiàn)場進(jìn)行勘察，確認(rèn)工程量;變更實(shí)施完成后，施工單位及時報送《洽商變更費(fèi)用審核單》，依次經(jīng)監(jiān)理單位、基建部門、監(jiān)督部門審核后報審計(jì)部門，審計(jì)部門限期內(nèi)出具審計(jì)意見確認(rèn)變更價款，轉(zhuǎn)基建部門確認(rèn)，經(jīng)確認(rèn)的《洽商變更費(fèi)用審核單》作為竣工結(jié)算資料。在審核過程中如出現(xiàn)爭議問題，由審計(jì)部門組織進(jìn)一步協(xié)商，協(xié)商不成可留在竣工結(jié)算中處理，不得因此影響工程進(jìn)度。

為確保對工程總投資額的有效控制，高校應(yīng)對工程變更和洽商的資金審批權(quán)限做出明確要求，根據(jù)費(fèi)用大小，由不同的管理層進(jìn)行審批，涉及金額巨大的變更可召開專題會議或組織專家論證并形成結(jié)論，形成層層把控機(jī)制。

（二）工程進(jìn)度款撥付審計(jì)

對工程進(jìn)度款的審計(jì)可以避免超付現(xiàn)象的發(fā)生，保證資金安全。審計(jì)部門依據(jù)施工合同和經(jīng)監(jiān)理和基建部門簽字確認(rèn)的形象進(jìn)度，對照現(xiàn)場施工情況進(jìn)行造價審核，限期內(nèi)出具審計(jì)意見，應(yīng)注意扣減未施工項(xiàng)目、甲供材料貨款、工程借款和施工水電費(fèi)等，并重點(diǎn)關(guān)注最后一次工程進(jìn)度款審批。值得注意的是工程進(jìn)度款的撥付不僅需要關(guān)注完成的工程量，也要關(guān)注完成的工程質(zhì)量，需通過監(jiān)理單位的驗(yàn)收，并簽署具體的檢驗(yàn)批。

（三）暫估價材料、設(shè)備和甲供材料采購審計(jì)

材料、設(shè)備價格是工程造價中很重要的組成部分，由于品種多規(guī)格雜、市場行情變化快、地域渠道差異大，其價格的影響因素很多，如管理不到位很容易造成質(zhì)次價高，影響工程項(xiàng)目質(zhì)量和成本控制。對其審計(jì)可按金額予以區(qū)分：要求金額較大（如大于5萬）的材料、設(shè)備必需通過公開招標(biāo)采購，審計(jì)部門應(yīng)對招標(biāo)文件、投標(biāo)單位考察及招投標(biāo)過程全程參與審計(jì)監(jiān)督并提出審計(jì)意見;在國家、省、市法規(guī)和高校內(nèi)部制度允許的條件下，金額較小的材料、設(shè)備可詢價采購，審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)基建部門提出的材料、設(shè)備采購計(jì)劃通過市場詢價、電子渠道詢價、實(shí)地考察等方式，依據(jù)“滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強(qiáng)”的原則以書面形式向基建部門提出材料、設(shè)備的參考價格建議（應(yīng)注明是否包含稅金、運(yùn)費(fèi)及采保費(fèi)等費(fèi)用），談價組參考后與采購商進(jìn)行談價并形成談價紀(jì)要作為各方執(zhí)行的依據(jù)及以后竣工結(jié)算審計(jì)的依據(jù)。材料、設(shè)備進(jìn)場后，審計(jì)部門應(yīng)與其他部門一起對其質(zhì)量進(jìn)行確認(rèn)把關(guān)，不合格材料不予結(jié)算。對于甲供材料的審計(jì)除上述外還涉及到對數(shù)量的控制，為避免分歧，在施工合同中應(yīng)明確甲供材料消耗量的結(jié)算審計(jì)方法，可采取由施工方報送所需甲供材料數(shù)量，建設(shè)方負(fù)責(zé)采購供貨，超過實(shí)際用量的部分由施工單位承擔(dān)的方法督促施工單位避免不必要的浪費(fèi)。

（四）工程索賠審計(jì)

施工單位的工程索賠是提升利潤的重要手段，現(xiàn)場條件、氣候條件、施工進(jìn)度、物價變化，以及合同條款、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)文件和施工圖紙的變更、延誤等因素都能引起工程索賠，大量的工程索賠必然增加工程建設(shè)成本，因此必須對索賠進(jìn)行有效防控及審計(jì)。審計(jì)部門應(yīng)增強(qiáng)合同條款的嚴(yán)密性，防止施工單位利用合同漏洞索賠;在施工過程中對可預(yù)測的索賠應(yīng)及時提出預(yù)警，提高管理部門的風(fēng)險認(rèn)識。一旦索賠發(fā)生，要審查索賠理由是否正當(dāng)充分、索賠證據(jù)是否真實(shí)有效、索賠程序是否合法合規(guī)、索賠費(fèi)用或工期是否準(zhǔn)確合理，積極分析合同、收集證據(jù)，對施工單位的索賠要求進(jìn)行評審、反駁和修正。

值得注意的是，索賠是雙向性的，審計(jì)部門應(yīng)對照合同和現(xiàn)場情況，對施工單位未能達(dá)到合同約定的事項(xiàng)進(jìn)行反索賠，保障學(xué)校的合法權(quán)益。

（五） 隱蔽工程審計(jì)

施工過程的每一環(huán)節(jié)都存在隱蔽工程，施工單位為獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)常出現(xiàn)偷工減料、以次從好、虛報高估的情況，嚴(yán)重影響工程質(zhì)量和工程造價。審計(jì)部門首先應(yīng)經(jīng)常性在現(xiàn)場對隱蔽工程進(jìn)行巡查，對施工過程中的重要環(huán)節(jié)重點(diǎn)關(guān)注，采取拍照、攝像等方式記錄施工過程;其次加強(qiáng)與基建部門的溝通，對存疑的環(huán)節(jié)進(jìn)行有針對性的抽查，為工程變更提前做好資料收集;再次要求施工單位在隱蔽前及時通知審計(jì)部門實(shí)地勘察測量否則不予結(jié)算;最后建立包括文字、音像資料在內(nèi)的資料庫，為解決爭議問題提供有力證據(jù)。

隱蔽工程一旦出現(xiàn)問題很難補(bǔ)救，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問題應(yīng)及時以書面形式上報學(xué)校管理部門，建議整改。

三、竣工結(jié)算階段審計(jì)控制重點(diǎn)

工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算審計(jì)是控制工程造價的最后一關(guān)。建設(shè)工程驗(yàn)收合格后，由施工單位負(fù)責(zé)編制工程竣工結(jié)算書連同其他結(jié)算資料經(jīng)監(jiān)理單位和基建部門審核后，報送內(nèi)審部門轉(zhuǎn)交負(fù)責(zé)全過程審計(jì)的造價咨詢單位審計(jì)，審計(jì)后的結(jié)算審查報告經(jīng)內(nèi)審部門、基建部門和施工單位認(rèn)可后作為財務(wù)部門向施工單位支付工程結(jié)算款的依據(jù)。結(jié)算審計(jì)應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：

（一）做好竣工結(jié)算審計(jì)資料的收集和整理

合理的審計(jì)報告是建立在真實(shí)、完整、規(guī)范的審計(jì)材料基礎(chǔ)之上的。在整個全過程審計(jì)過程中審計(jì)部門應(yīng)建立完備的項(xiàng)目審計(jì)資料庫，收集諸如工程招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)交底及圖紙會審記錄、施工合同、施工組織設(shè)計(jì)、開工報告、設(shè)計(jì)洽商變更、現(xiàn)場簽證、材料認(rèn)價及進(jìn)場驗(yàn)收、隱蔽資料、驗(yàn)收報告、竣工圖紙、政策調(diào)整文件等工程審計(jì)必備資料，同時在工程實(shí)施前期提醒參建各方及時做好竣工結(jié)算的材料收集工作，過期不補(bǔ)，減少施工單位在報送資料上做文章。出具結(jié)算審查報告后所有原始資料應(yīng)建立檔案保存?zhèn)洳椤?/p>

（二）采取合理有效的審計(jì)措施

在結(jié)算審計(jì)時，首先審核報審結(jié)算書所列項(xiàng)目的合理性;其次審核款項(xiàng)內(nèi)容與建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際完成的工程量是否相符，是否存在多報、重復(fù)計(jì)算、不扣減未施工部分工程量問題，審核定額或清單套用的合法性及準(zhǔn)確性，審核主要材料價差調(diào)整的合理性，審核甲供材料、認(rèn)質(zhì)認(rèn)價材料、設(shè)備的最終量價，應(yīng)重點(diǎn)把控價高、工程量大及容易混淆的項(xiàng)目;再次審核規(guī)費(fèi)、稅金及其他獨(dú)立費(fèi)用的套用是否符合規(guī)定等等。

對于審核過程中出現(xiàn)的爭議事項(xiàng)，造價咨詢單位應(yīng)及時將問題和審核意見向內(nèi)審部門匯報，由內(nèi)審部門組織協(xié)商，協(xié)商結(jié)果形成會議紀(jì)要進(jìn)入竣工結(jié)算審計(jì)報告，如協(xié)商不成則提交學(xué)校上一級管理部門處理，處理不成按合同約定進(jìn)行訴訟或仲裁。

（三）層層把控編制結(jié)算審查報告

為降低審計(jì)風(fēng)險，應(yīng)嚴(yán)把審計(jì)結(jié)果復(fù)核關(guān)。首先造價咨詢單位針對報審結(jié)算書編制初步審查意見，由內(nèi)審部門向基建部門、施工單位等征詢意見，然后內(nèi)審部門組織造價咨詢單位的項(xiàng)目編制人、項(xiàng)目經(jīng)理、區(qū)域經(jīng)理對反饋意見進(jìn)行審核，形成結(jié)算審核初步成果，再組織施工單位和造價咨詢單位參加結(jié)算審核成果定案會議，在形成一致意見后，各方簽認(rèn)《結(jié)算審查簽署表》，造價咨詢單位出具正式結(jié)算審查報告并連同其他資料遞呈內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)審核。內(nèi)審部門經(jīng)過三級審查制度，即主審負(fù)責(zé)、復(fù)審把關(guān)、領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)后出具《審計(jì)部門審計(jì)意見表》，交基建部門簽認(rèn)后結(jié)算審查報告才正式生效。

四、結(jié)語

高校建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的大規(guī)模開展對審計(jì)部門來說是挑戰(zhàn)更是機(jī)遇，過程中應(yīng)及時總結(jié)成果與不足，調(diào)整實(shí)施方案，堅(jiān)持邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高的方針，逐步完善內(nèi)控制度，圍繞法規(guī)和工作職責(zé)規(guī)范審計(jì)行為，依靠科學(xué)的審計(jì)模式，規(guī)范的審計(jì)程序，全過程審計(jì)必定能取得很大的成就。（作者單位：河南財經(jīng)政法大學(xué)）