張永亮

摘 要：營改增政策的推出，為企業(yè)降低稅負創(chuàng)造了有利條件。本文首先分析了營改增給建筑企業(yè)納稅籌劃帶來的影響，然后探討了營改增后建筑進行企業(yè)納稅籌劃的方法。

關(guān)鍵詞：營改增? 納稅籌劃? 影響? 方法

一、引言

所謂“營改增”，即“營業(yè)稅改增值稅”， 簡稱“營改增”。從稅收政策層面解讀，指的是將以前企業(yè)所繳納的營業(yè)稅應(yīng)稅項目改變成現(xiàn)如今所繳納的增值稅應(yīng)稅項目。營改增是近年來國家出臺的一項重要減稅政策，旨在降低企業(yè)稅賦負擔，促進企業(yè)經(jīng)濟建設(shè)更好發(fā)展。營改增稅收政策的制定，把營業(yè)稅的價內(nèi)稅改變成了增值稅的價外稅，有效的避免了營業(yè)稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅等弊端，建立起了增值稅進項和銷項的抵扣關(guān)系。這種關(guān)系的形成，對各行各業(yè)都具有實實在在的普惠性，有力的促進了社會經(jīng)濟的良性循環(huán)。我國建筑行業(yè)從業(yè)人員眾多，經(jīng)濟產(chǎn)值巨大，營改增政策的實施，對我國建筑行業(yè)來說，不只是在成本、收入、利潤、現(xiàn)金流量等重要財務(wù)指標方面具有深刻影響，在企業(yè)組織架構(gòu)、管理模式、制度流程等方面也同樣影響深遠。從這個角度來看，建筑企業(yè)探討基于營改增政策的納稅籌劃是有其充分的現(xiàn)實理由的。

二、 營改增給建筑企業(yè)納稅業(yè)務(wù)帶來的影響

（一）給進項稅額抵扣帶來的影響

營改增增加了建筑企業(yè)進項稅額抵扣的難度。這是因為，在我國，建筑企業(yè)普遍采用的是工程施工、物資采購、工程裝修、機電安裝等一體化的作業(yè)模式，其中不同的應(yīng)稅勞務(wù)在進項稅額抵扣上會有很大區(qū)別，以砂石、泥土為例，像這樣的建筑材料主要是由小規(guī)模納稅人來提供的，這些小規(guī)模納稅人一般都不會具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，因此這就造成了建筑施工企業(yè)進項稅額抵扣難的問題。

（二）給抵扣鏈條帶來的影響

營改增政策的實施，本意是要為企業(yè)減輕稅賦負擔，但是有些建筑企業(yè)在實施營改增之后反倒出現(xiàn)了稅賦負擔不降反升的情況，究其原因，問題就出在了抵扣鏈條的不完善。例如，在很多建筑企業(yè)中，合作商和分包方都是以自然人形式存在的，而自然人又不具備提供專用增值稅發(fā)票的能力，這就使得一些本可以進行抵扣的材料在合作商和分包方那里變得不能進行抵扣了，這自然就造成了企業(yè)稅負負擔的增加。再如，在建筑施工中的有些環(huán)節(jié)是不能大規(guī)模使用機械設(shè)備進行作業(yè)的，遇到這種情況時，企業(yè)只能依靠人工進行施工作業(yè)，這也在無形中增加了企業(yè)的稅收負擔。

（三）給現(xiàn)金流量管理帶來的影響

由于實施營改增后，企業(yè)稅務(wù)繳納從營業(yè)稅稅率3%變成了增值稅稅率11%，并且企業(yè)還需在納稅義務(wù)發(fā)生后限定的時間內(nèi)完成交稅業(yè)務(wù)，為此企業(yè)就必須要充分考慮支付款項與收取增值稅專用發(fā)票之間的時間差問題，因為這關(guān)系到了企業(yè)的資金機會成本問題，很顯然，時差越長，企業(yè)占用資金的機會成本就會越高，由此給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量壓力也就會越大。

（四）給納稅時間確定帶來的影響

建筑工程通常都具有規(guī)模龐大，施工方眾多等特點，施工現(xiàn)場一般都比較復雜和混亂，一項建筑工程施工測量工作任務(wù)的完成必須要通過一系列的專業(yè)手續(xù)才行，并且很多情況下，比如，對于項目審計而言，還必須要有第三方的介入符合要求，而企業(yè)又需要在納稅義務(wù)發(fā)生后限定的時間內(nèi)完成交稅業(yè)務(wù)，因此，這就給企業(yè)最終如何確定納稅時間造成了不小的影響。

（五）給企業(yè)納稅管理帶來的影響

一方面，為了做好營改增后的納稅管理工作，企業(yè)必須要增設(shè)發(fā)票管理崗位，并為其購置稅控專用設(shè)備，這些都是需要企業(yè)投入資金才能實現(xiàn)的，企業(yè)的納稅管理成本因此會被拉高;另一方面，營改增后企業(yè)會計科目增加了很多，會計核算方法發(fā)生了很大變化，企業(yè)財務(wù)會計人員必須要學習、掌握新的稅務(wù)知識才能勝任工作，企業(yè)必須要為財務(wù)會計人員學習、掌握新的稅務(wù)知識提供資金支持，這也拉高了企業(yè)納稅管理成本，此外，企業(yè)還需著手健全和完善營改增后的會計處理、增值稅發(fā)票管理等規(guī)章制度，這些都會給企業(yè)原有的納稅管理工作帶來了不小影響。

（六）給企業(yè)依法納稅帶來的影響

在建筑施工企業(yè)中，有一種比較常見的管理模式，業(yè)界稱之為“以包代管”——也就是通常所說的“掛靠經(jīng)營”，雖然掛靠經(jīng)營方式有其存在的理由，但是也帶來了一些不容回避的稅務(wù)問題。比如，總包方與分包方之間的工程款結(jié)算就常常會出現(xiàn)不按期履行的情況，再比如，有些工程項目幾近完工了，可是雙方之間仍未簽訂有效合同。這些問題的存在，不僅會影響到企業(yè)進項稅抵扣，同時也為雙方帶來了法律風險。一方面，當遇到總包方抵扣不及時的情況時，分包方就只能自己進行墊付;另一方，由于總包方與分包方之間處于各自為政的經(jīng)營狀態(tài)，這種狀態(tài)造成了工程項目收款方、合同主體和發(fā)票開具主體的不一致，這對總包方來講非常容易導致審計問題的出現(xiàn)?？梢?，營改增后掛靠經(jīng)營的存在，無論是對分包方來講還是對總包方來講，都面臨著一些納稅方面的法律風險。

三、基于“營改增”的建筑企業(yè)納稅籌劃方法探討

（一）積極適應(yīng)新的稅收政策

營改增是近年來我國政府對稅收政策做出的一次重大調(diào)整，對減輕企業(yè)稅賦負擔，促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展具有重要推動作用。實施營改增后，建筑企業(yè)要努力適應(yīng)新的稅收政策，要盡快從會計核算、納稅申報、尤其是納稅籌劃等方面做出相應(yīng)的調(diào)整，以使企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、運行模式等能夠更好的適應(yīng)由營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡笏l(fā)生的變化。

（二）合理控制納稅籌劃成本

任何經(jīng)濟行為的發(fā)生，都會伴隨著相應(yīng)的運作成本，營改增后建筑企業(yè)的納稅籌劃活動也不能例外。通常情況下，建筑企業(yè)納稅籌劃成本的內(nèi)容如財務(wù)會計人員薪資待遇、稅務(wù)繳納辦公費用、會計賬簿管理費用以及有關(guān)人員的繼續(xù)教育費用等等，對于這些費用支出，企業(yè)必須要有一個明確的認識和使用規(guī)劃，否則，營改增后企業(yè)納稅籌劃成本就有可能不降反升。

（三）多方運用納稅籌劃方法

實施營改增后，新的增值稅計稅方式替代了之前的營業(yè)稅計稅方式，僅從計稅方式上來看，增值稅就比營業(yè)稅要復雜的多，這種情況雖然增加了企業(yè)進行納稅籌劃的難度，但同時也給企業(yè)擴大納稅籌劃范圍提供了的機會。因為營改增后，不僅稅率從兩類增加到了六類，同時還增設(shè)了進項稅額抵扣等內(nèi)容，這就為企業(yè)多方運用納稅籌劃方法提供了更寬闊的余地。

（四）統(tǒng)一規(guī)范各種合同管理

建筑施工企業(yè)在工程進行中，會陸續(xù)簽訂很多合同，包括分包方合作合同、原材料供應(yīng)合同、用工合同等等，這些合同都與納稅籌劃有著密切的關(guān)系，例如，有的關(guān)系到進項稅額抵扣問題、有的關(guān)系到涉稅法律風險問題，如此等等，所以，對于建筑施工企業(yè)而言，要想既有效降低企業(yè)的稅賦負擔，又不會冒涉稅違法的風險，就必須要對各種合同進行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，制定嚴格的合同簽訂和管理標準，這樣才能保證企業(yè)所進行的納稅籌劃行為被框定在合法的框架內(nèi)。

（五）全面做好增值稅管理工作

實施營改增之后，如何進行科學合理的增值稅管理，將成為建筑施工企業(yè)納稅籌劃中的一項重點工作，為此，企業(yè)財務(wù)會計人員一方面要積極學習新的稅法知識，以適應(yīng)營改增后的納稅籌劃需要，一方面還要勇于擔當起工作中的職責，努力防范涉稅違法行為的發(fā)生，為全面做好增值稅管理工作創(chuàng)造有利條件。

總之，營改增給建筑企業(yè)納稅籌劃工作帶來了廣泛深遠的影響，這其中既有讓企業(yè)降低稅賦輕裝前進的機遇，也充斥著由于操作不當讓企業(yè)觸碰法律的風險，因此，相關(guān)人員必須采取謹慎的態(tài)度，審慎對待。

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