嚴(yán)琦

摘要：當(dāng)今企業(yè)中常用的管理手段主要有內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理等方法，內(nèi)部控制的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，但是它在實(shí)施過程中會不斷遇見新的問題從而導(dǎo)致控制的失敗。面對這樣的情況，需要企業(yè)從實(shí)際的情況出發(fā)，從全面預(yù)算管理的角度出發(fā)去完善內(nèi)部控制的制度、體系和過程。通過對所出現(xiàn)的具體問題進(jìn)行全面的分析并提出解決問題的對策，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這篇文章對全面預(yù)算與企業(yè)內(nèi)部控制之間的關(guān)系以及存在的問題進(jìn)行了分析和研究，希望能夠?yàn)榻鉀Q企業(yè)內(nèi)部控制問題提出一些建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;全面預(yù)算管理;措施

通常企業(yè)管理一般是采用內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理等方法。通過公司章程等一系列制度的設(shè)計來規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則等方面到達(dá)管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的目的，通過內(nèi)部監(jiān)督等手段以保證制度的落實(shí)。如果以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)對企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，將有利于內(nèi)部控制的落實(shí)到位，提高企業(yè)管理的效率，使得企業(yè)獲得更加穩(wěn)定而長久的發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的聯(lián)系

（一）具有共同的目標(biāo)

全面預(yù)算管理的目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的年度化表現(xiàn)，通過對企業(yè)一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，合理配置各項(xiàng)財務(wù)和非財務(wù)資源，對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)。其優(yōu)點(diǎn)在于能夠?qū)⑼顿Y者、代理人、企業(yè)員工的責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行明確的劃分，從而調(diào)動企業(yè)每一位員工的積極性，促成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是通過企業(yè)全員共同實(shí)施的過程來保證企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的合法性、資產(chǎn)的安全性以及企業(yè)管理活動中信息的真實(shí)、完整性，以達(dá)到提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。目前大多數(shù)的企業(yè)都傾向于實(shí)行公司職業(yè)經(jīng)理人制，通過這樣的方法能夠提高企業(yè)整體管理的效率，但是這種機(jī)制也存在著一定的缺點(diǎn)。這將使實(shí)行內(nèi)部控制工作變得尤為重要，企業(yè)通過內(nèi)部控制管理制度的實(shí)施對職業(yè)經(jīng)理人的行為進(jìn)行約束和監(jiān)督。從上述可知全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的目標(biāo)都是為了能夠早日實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）具有相同的管理范圍和過程

全面預(yù)算管理是企業(yè)的全員，對企業(yè)日常經(jīng)營、投融資等所有經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中和事后的全流程的跟蹤和管理，是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合在一個體系之中的管理控制方法之一。內(nèi)容包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算等。

內(nèi)部控制是一項(xiàng)企業(yè)多部門、多崗位、多環(huán)節(jié)參與的管理活動系統(tǒng)工程。是在確定組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略控制和人力資源及企業(yè)文化等企業(yè)層面的控制后，展開對業(yè)務(wù)層面的控制，包括對全面預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、合同管理等活動的控制。兩者具有相同的管理范圍和過程。

（三）具有相互協(xié)調(diào)和促進(jìn)作用

企業(yè)的內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理存在的原因都是為了能夠讓企業(yè)能夠早日實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，在實(shí)施內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理的每個階段中都會使用到企業(yè)為其提供的資源，同時根據(jù)各自管理的需要對企業(yè)的經(jīng)營管理活動反饋相應(yīng)的建議。全面預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核過程中與內(nèi)部控制管理活動相互交織，如果在全面預(yù)算管理的過程中完善和實(shí)施內(nèi)部控制可一定程度上減少企業(yè)在管理活動組織過程中的人力、物力、財力的重復(fù)投入，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。

企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理的過程中必然會涉及到內(nèi)部控制活動以及接受內(nèi)部控制對全面預(yù)算管理進(jìn)行的監(jiān)督管理。全面預(yù)算管理實(shí)施的快慢程度主要取決于內(nèi)部控制環(huán)境的好與壞，內(nèi)部控制的出現(xiàn)又會導(dǎo)致全面預(yù)算管理的責(zé)任人在責(zé)、權(quán)、利等方面受到一定限制從而必須進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整和重新分配。但是隨著內(nèi)部控制的完善和實(shí)施，將使得全面預(yù)算管理在加強(qiáng)其科學(xué)性的同時逐漸向整合性的管理系統(tǒng)發(fā)展，使得其指導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)的能力更加的全面。同時全面預(yù)算管理在實(shí)踐中對企業(yè)的內(nèi)部控制管理在方法和策略等方面進(jìn)行了完善，使得企業(yè)更加地重視內(nèi)部控制管理。

兩者之間相互協(xié)調(diào)和促進(jìn)讓企業(yè)能夠獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。兩者的相互作用還能夠提高企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力和提高管理水平。使得企業(yè)能夠持續(xù)、健康的發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

內(nèi)部控制的目的在于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動的科學(xué)管理，合理分配權(quán)力。從實(shí)際情況來看，現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部控制所存在的問題越來越多，影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益甚至將影響到企業(yè)資產(chǎn)安全，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）內(nèi)部控制體系缺乏科學(xué)性

雖然企業(yè)一般都建立了內(nèi)部控制體系，但建立過程中由于企業(yè)決策者對內(nèi)部控制管理體系出現(xiàn)錯誤的認(rèn)識，在企業(yè)發(fā)展的過程中將企業(yè)的精力放在了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模上，而忽視了對內(nèi)部控制管理的重視。大家往往為認(rèn)為內(nèi)部控制管理活動僅限于企業(yè)的財務(wù)部門涉及的經(jīng)營活動進(jìn)行管理，企業(yè)的其他部門不必再參與。企業(yè)對于內(nèi)部控制管理的架構(gòu)及制度建設(shè)缺乏全面性，內(nèi)部控制沒有滲透到各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和全過程，更沒有覆蓋到各部門和全員，企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)空白地帶，經(jīng)營活動風(fēng)險加大，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制風(fēng)險評估不足

內(nèi)部控制是一個持續(xù)發(fā)展并完善的過程，企業(yè)由于對內(nèi)部控制缺乏正確全面的認(rèn)識，導(dǎo)致在面臨風(fēng)險時，不能從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)對企業(yè)經(jīng)營過程不同類型的業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行判斷、識別、分析，也就談不上風(fēng)險應(yīng)對。

（三）內(nèi)部控制活動執(zhí)行不到位

控制活動是根據(jù)不同的風(fēng)險應(yīng)對策略而采取的相應(yīng)控制措施，以降低和減少風(fēng)險。一些控制措施由于資源限制、部門設(shè)置不完善、權(quán)責(zé)劃分不清晰、考核制度不健全、工作人員的風(fēng)險意識不強(qiáng)、而導(dǎo)致內(nèi)部控制活動執(zhí)行不到位，出現(xiàn)相互制衡崗位缺位、重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)缺乏集體決策、財產(chǎn)毀損出現(xiàn)無法問責(zé)、預(yù)算編制與執(zhí)行脫節(jié)、無法合理進(jìn)行績效考評等現(xiàn)象。

（四）內(nèi)部控制考核、監(jiān)督流于形式

因?yàn)閮?nèi)部控制活動可能涉及的多部門、多環(huán)節(jié)、多人員，由于考核體制不健全，考核起來責(zé)任劃分起來也具有難度，導(dǎo)致考核地過中往往只是對企業(yè)活動的內(nèi)容進(jìn)行粗略的考核，考核的結(jié)果也常常會受到主觀因素的影響而出現(xiàn)差錯。

內(nèi)部控制監(jiān)督由于屬于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督活動，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注度不高，也不具有強(qiáng)制性。實(shí)際情況中，企業(yè)的監(jiān)督體制并沒有發(fā)揮其實(shí)質(zhì)作用，無論是對子公司派駐的監(jiān)事會還是集團(tuán)內(nèi)部審計都缺乏長效工作機(jī)制，不能真正起到監(jiān)督作用，使得所設(shè)置的監(jiān)督體制形如虛設(shè)，最終導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制不能夠發(fā)揮出其最佳效果。

三、結(jié)合全面預(yù)算管理解決企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的措施

（一）基于全面預(yù)算管理對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行完善

企業(yè)在編制全面預(yù)算的過程中要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)而制定，將企業(yè)的總目標(biāo)分解到各子公司、各部門，將戰(zhàn)略與具體的生產(chǎn)經(jīng)營及投資活動聯(lián)系起來。全面預(yù)算成為協(xié)調(diào)集團(tuán)各子公司、各部門的重要手段，成為控制經(jīng)營活動的重要工具、成為衡量各單位業(yè)績的重要標(biāo)準(zhǔn)。以全面預(yù)算為紐帶劃分企業(yè)各子公司、各部門的職、權(quán)、利，建立符合本企業(yè)實(shí)際情況的完善的內(nèi)控制度體系，將內(nèi)控制度覆蓋企業(yè)經(jīng)營全領(lǐng)域、全過程、全員，保證企業(yè)內(nèi)部控制的穩(wěn)定、高效。

（二）在全面預(yù)算管理過程中關(guān)注企業(yè)經(jīng)營涉及的風(fēng)險

企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理，首要是應(yīng)當(dāng)關(guān)注預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定。要將預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)充分結(jié)合，防止預(yù)算管理主體和預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算目標(biāo)設(shè)定中的脫節(jié)而產(chǎn)生的預(yù)算目標(biāo)設(shè)定不合理、編制缺乏科學(xué)依據(jù)，最終導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略無法落地現(xiàn)象。其次要建立預(yù)算風(fēng)險控制體系，通過一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的關(guān)鍵和風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行全過程的控制，以促進(jìn)預(yù)算管理的實(shí)施。

（三）建立有效的全面預(yù)算管理工作組織

現(xiàn)在大多數(shù)的企業(yè)中已經(jīng)指定了相應(yīng)的部門負(fù)責(zé)預(yù)算編制，但是由于部門缺乏全局性的高度和權(quán)威，最終會因企業(yè)內(nèi)各預(yù)算執(zhí)行單位之間缺乏協(xié)調(diào)性而影響到預(yù)算編制的效果。因此企業(yè)要建立由預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)、各預(yù)算執(zhí)行單位組成的獨(dú)立的全面預(yù)算工作組織，來負(fù)責(zé)組織全面預(yù)算的編制、實(shí)施、控制、分析和考核工作，充分發(fā)揮預(yù)算管理工作對經(jīng)營工作的指導(dǎo)與保障作用。

（四）通過全面預(yù)算管理中的執(zhí)行、分析和考核工作來規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以批復(fù)的年度預(yù)算作為組織、協(xié)調(diào)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本依據(jù)，將年度預(yù)算根據(jù)市場及企業(yè)的實(shí)際情況又進(jìn)一步細(xì)分為季度、月度預(yù)算，通過建立預(yù)算執(zhí)行制度和預(yù)算執(zhí)行的預(yù)警機(jī)制，實(shí)施分期預(yù)算控制。在預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)上建立預(yù)算分析制度，定期掌握預(yù)算執(zhí)行情況，通過多種方法來分析預(yù)算執(zhí)行差異，找出問題，提出解決措施和建議。對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期跟蹤審計，建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，做到獎懲有據(jù)、獎罰分明，以真正到達(dá)規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動、促進(jìn)管理提升的作用。

總之，在社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的今天，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)完善的內(nèi)部控制管理，全面預(yù)算管理是不可少的管理手段?；谌骖A(yù)算管理為基礎(chǔ)建立的內(nèi)部控制，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)管理各子企業(yè)和部門、經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)的全覆蓋和資源綜合利用，提升企業(yè)的整體控制能力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)而穩(wěn)定的發(fā)展。

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