曹川川 太平人壽保險(xiǎn)有限公司青海分公司

從財(cái)務(wù)部門發(fā)布的通知來(lái)看，在新收入準(zhǔn)則中，主要使用了分步實(shí)施的方式，并且允許企業(yè)提前執(zhí)行，無(wú)論是修訂內(nèi)容還是執(zhí)行時(shí)間等方面均和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致性。從整體思路上進(jìn)行探究，新收入準(zhǔn)則有了明顯的變化，不再將風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移當(dāng)成基本的判斷依據(jù)，統(tǒng)一設(shè)定收入確認(rèn)計(jì)量。

一、IFRS17準(zhǔn)則的新變化

新的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則-IFRS17，主要是指增加透明度和減少保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)的多樣性。在2017年5月18日發(fā)布了準(zhǔn)則的最終版，并將在自2021年1月1日或之后日期開始的年度期間生效。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的頒布，從一定程度上說(shuō)明了國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的根本性變化。新準(zhǔn)則實(shí)施以后，財(cái)務(wù)報(bào)表的用戶可以有效提高新業(yè)務(wù)和有效業(yè)務(wù)的盈利能力，加深對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況更深入的了解。

其中，新準(zhǔn)則的變化如下所示：其一，單獨(dú)列報(bào)承保和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，可以為利潤(rùn)來(lái)源和收益質(zhì)量提供更多透明度。其二，由于投資組件和收到的現(xiàn)金不再被當(dāng)成收入，因此保費(fèi)將不再推動(dòng)頂線。其三，對(duì)期權(quán)和擔(dān)保的會(huì)計(jì)將更加一致和透明；保險(xiǎn)公司必須開始準(zhǔn)備實(shí)施IFRS17，并確保與股東、投資者和其他主要利益相關(guān)者進(jìn)行合理的溝通。

其四，初始確認(rèn)時(shí)，一組保險(xiǎn)合同的負(fù)債由以下幾部分組成：①履約現(xiàn)金流：是指經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后、實(shí)體對(duì)投保人的權(quán)利和義務(wù)的現(xiàn)值，調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。②合同服務(wù)邊際：反映初始確認(rèn)時(shí)未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。實(shí)體將在整個(gè)保險(xiǎn)責(zé)任期間通過(guò)提供服務(wù)逐步進(jìn)行確認(rèn)。

當(dāng)履約現(xiàn)金流在初始確認(rèn)時(shí)為凈流出，則立即確認(rèn)為損失。

另外，在這一基礎(chǔ)上，IFRS17也對(duì)保險(xiǎn)合同確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)表列報(bào)和披露等方面展開了相應(yīng)的改進(jìn)，具體情況如下所示：其一，會(huì)計(jì)信息的可比性增強(qiáng)；基于IFRS17中，保險(xiǎn)主體收入中的投資成本逐漸抽離，和銀行業(yè)、工業(yè)企業(yè)的可比性增強(qiáng)，依照保險(xiǎn)服務(wù)確定保險(xiǎn)合同收入，也就是說(shuō)，依照已賺而不是起保保費(fèi)收入進(jìn)行確定，和其他服務(wù)類行業(yè)的可比性增加。其二，引進(jìn)了保險(xiǎn)合同組的計(jì)量單元；在新準(zhǔn)則中重點(diǎn)要求，依照風(fēng)險(xiǎn)、盈利能力和發(fā)單時(shí)間等實(shí)施保險(xiǎn)合同的分組工作，在在后期計(jì)量、列報(bào)中，將合同的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)體現(xiàn)出來(lái)，提升保單的評(píng)估效率。合同分組對(duì)于公司收入和利潤(rùn)確定有著直接性的影響，并且采取不同的分組方式產(chǎn)生的成本是不同的，公司應(yīng)當(dāng)分析成本和利益的方式對(duì)分組規(guī)則進(jìn)行確定。其三，分列金融和保險(xiǎn)因素；從損益方面劃分金融因素以及保險(xiǎn)服務(wù)因素，探究不同因素變化對(duì)于保險(xiǎn)主體經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的一系列影響。

二、IFRS17準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司的影響分析

（一）業(yè)績(jī)披露

其一，采取利源方式將利潤(rùn)體現(xiàn)出來(lái)。IFRS17準(zhǔn)則明確提出應(yīng)用利源的方式將利潤(rùn)體現(xiàn)出來(lái)，表現(xiàn)為利潤(rùn)表中，分開列出保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)績(jī)和投資業(yè)績(jī)等。其中，利源分析方式的應(yīng)用產(chǎn)生了極高的效果，可以為內(nèi)部考核以及外部監(jiān)督管理等提供良好的依據(jù)。需要明確認(rèn)識(shí)到的一方面是，新準(zhǔn)則使得利潤(rùn)的展現(xiàn)方式發(fā)生了一系列變化，利潤(rùn)總額本身不會(huì)受到相關(guān)的影響。其二，利潤(rùn)表以及資產(chǎn)負(fù)債表的聯(lián)動(dòng)性逐漸增加?；贗FRS17準(zhǔn)則的全面落實(shí)之下，保險(xiǎn)收入涉及到了多個(gè)方面，分別是當(dāng)期賠付支出、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整、合同服務(wù)邊際攤銷，當(dāng)保險(xiǎn)合同時(shí)虧損合同的時(shí)候，還要求綜合性考慮各項(xiàng)虧損因素。獲取成本攤銷和其他保險(xiǎn)費(fèi)用。其三，準(zhǔn)備金的透明程度逐漸體現(xiàn)了出來(lái)。新準(zhǔn)則明確要求必須從合同服務(wù)邊際、風(fēng)險(xiǎn)邊際等方面入手，對(duì)準(zhǔn)備金的變化情況加以分析，將其分拆為保險(xiǎn)服務(wù)收入和保險(xiǎn)服務(wù)成本等利潤(rùn)表科目，開啟準(zhǔn)備金黑匣子，確保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)結(jié)果被準(zhǔn)確且清楚的呈現(xiàn)出來(lái)。

（二）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和權(quán)益波動(dòng)加劇，主要財(cái)務(wù)指標(biāo)將發(fā)生變化

使用現(xiàn)行市場(chǎng)折現(xiàn)率所引發(fā)的影響將有所不同，但通常會(huì)很明顯，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和權(quán)益波動(dòng)進(jìn)一步加劇，保險(xiǎn)公司可能重新考量產(chǎn)品設(shè)計(jì)和投資分配。并且保費(fèi)總額不再是綜合收益表第一項(xiàng)保費(fèi)收入的驅(qū)動(dòng)要素，因?yàn)橥顿Y成分和收取的保費(fèi)將不再計(jì)入收入。對(duì)某些合同來(lái)講，新的計(jì)量模式可能導(dǎo)致利潤(rùn)被釋放到多個(gè)顯著不同的模式中。

（三）對(duì)利潤(rùn)計(jì)量結(jié)果的影響分析

IFRS17對(duì)于保險(xiǎn)合同利潤(rùn)產(chǎn)生的影響表現(xiàn)在了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和利潤(rùn)計(jì)量的平滑性方面，基于此，可以清晰和直觀的反映出不同組合實(shí)際盈利情況?；诋?dāng)前保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架中，剩余邊際沒(méi)有及時(shí)調(diào)整保險(xiǎn)合同中的經(jīng)濟(jì)假設(shè)和非經(jīng)濟(jì)假設(shè)變化情況，導(dǎo)致后期預(yù)期都被調(diào)整到了當(dāng)期利潤(rùn)中，此種現(xiàn)象有著一定程度的不合理性，主要是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)合同本身有著長(zhǎng)期性特征，因此必須將后期預(yù)期變化體現(xiàn)在沒(méi)有獲取利潤(rùn)的計(jì)量方面，禁止將其直接確定成當(dāng)期損益。并且IFRS17對(duì)不同保險(xiǎn)合同的盈利狀況可以進(jìn)行更加清晰、合理的披露和反映，確保保險(xiǎn)公司對(duì)自身負(fù)債情況實(shí)現(xiàn)優(yōu)化和科學(xué)的管理。

（四）績(jī)效考核

IFRS 17對(duì)計(jì)量的要求是非常高的，報(bào)表披露越來(lái)越專業(yè)，損益表中幾乎所有的科目都是靠精算出來(lái)的，財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績(jī)和實(shí)際業(yè)務(wù)指標(biāo)可能存在脫節(jié)現(xiàn)象，這從一定程度上增加了公司績(jī)效考核和經(jīng)營(yíng)分析難度。

（五）資產(chǎn)負(fù)債管理

基于IFRS17和IFRS9聯(lián)全面實(shí)施背景下，資產(chǎn)負(fù)債錯(cuò)配問(wèn)題逐漸體現(xiàn)了出來(lái)。一般來(lái)講，資產(chǎn)端中諸多的投資資產(chǎn)被逐漸歸類到以公允價(jià)值計(jì)量并且變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債不相符，因此使得權(quán)益波動(dòng)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)越來(lái)越明顯，這將直接影響到了公司凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)等。

三、結(jié)語(yǔ)

以上所述，IFRS17的提升了會(huì)計(jì)信息的可比性，因此，保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面研究，合理應(yīng)用，以此實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的目標(biāo)。